Вестник профессиональных бухгалтеров № 2 за 2022 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Новое в бухгалтерском учёте основных средств

Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский

Стратегия поступательного развития российского бухгалтерского учёта даёт видимые позитивные результаты. С начала текущего года приобрели законную силу сразу четыре ФСБУ, прошедшие необходимую для значимых новаций «прокатку» и вплотную сближенные с установками МСФО: 6/2020 «Основные средства», 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», 26/2020 «Капитальные вложения», 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте». На очереди — ФСБУ № 14 «Нематериальные активы», дата ввода которого намечена на начало 2023 г. В предыдущей публикации («Вестник профессионального бухгалтера» № 1 за 2022 г.) нами была рассмотрена концепция бухгалтерского учёта аренды, определённая одноимённым ФСБУ 25/2018. Предлагаемая вниманию читателей статья посвящена бухгалтерскому учёту объектов основных средств, методика которого установлена предписаниями ФСБУ 6/2020.Вместе с ФСБУ 6/2020 Минфином России разрешено использование в Российской Федерации МСФО (IAS)16 «Основные средства» и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Применительно к аналитическому учёту объектов основных средств рассматривается Общероссийский классификатор ОК-013-2014 (СНС 2008). В статье изложены основные новшества, коснувшиеся состава, срока полезного использования, амортизационных отчислений, стоимостной учётной текущей и балансовой оценки, условий реклассификации, переоценки объектов основных средств.

What’s New in Fixed Asset Accounting

E.A. Mizikovsky, I.E. Mizikovsky

The strategy for the progressive development of Russian accounting gives visible positive results. Since the beginning of this year four FASs have acquired legal force, which have passed the «rolling» necessary for significant innovations and are closely aligned with the IFRS provisions: 6/2020 Fixed Assets, 25/2018 Accounting for Leases, 26/2020 Capital Investments and 27/2021 Accounting Documents and Document Flow. Next in line is FAS 14 Intangible Assets, the entry date of which is scheduled for early 2023. In the previous publication (Bulletin for Professional Accountants No. 1 for 2022), we considered the concept of lease accounting, determined by the FAS 25/2018. The paper is devoted to accounting for fixed assets, the procedures for which are established by the instructions of FAS 6/2020.The Ministry of Finance of Russia allows the use of IAS 16 Fixed Assets and IFRS 13 Fair Value Measurement together with FAS 6/2020 in the Russian Federation. In relation to analytical accounting for fixed assets, the All-Russian Classifier OK-013-2014 (SNA 2008) is considered. The paper outlines the main innovations affecting the composition, useful life, depreciation charges, value of current and balance sheet estimates, reclassification conditions and revaluation of fixed assets.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Роль Организации экономического сотрудничества и развития в борьбе с международными практиками уклонения от уплаты налогов

Ю.Ю. Косенкова, В.И. Титяева

В статье рассматривается деятельность Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по разработке мер пресечения международных практик уклонения от уплаты налогов. Также сравнивается поведение транснациональных корпораций и государств до и после принятия плана BEPS в контексте изменения налогового поведения. Предметом статьи является деятельность ОЭСР в противодействии уклонению от налогов, объектом — механизмы ОЭСР в борьбе с уклонением от налогов. Целью статьи является определение значимости и достаточности реализуемых механизмов для совершенствования международного налогового законодательства и обеспечения экономической безопасности государств. Задачами исследования являлись выявление факторов, способствующих успешному использованию недобросовестных налоговых практик; определение потенциальных причин недостаточной эффективности разработок ОЭСР; классификация основных объектов применения плана BEPS. В статье применялись компаративный, сравнительный методы анализа, а также традиционный анализ документов. Результатами данной работы является оценка роли ОЭСР в разработке мер по борьбе с уклонением от уплаты налогов; определение необходимости и достаточности механизмов, предложенных планом BEPS; определение отношения транснациональных корпораций (далее ТНК) к разрабатывающимся мерам в динамике их применения.

OECD Role in Combating International Tax Evasion Practices

Yu.Yu. Kosenkova, V. I. Tityaeva

This paper examines the OECD activities in the development of preventive measures for the international tax evasion practices. It also compares the behavior of multinational corporations and states before and after the adoption of the BEPS plan in the context of changing tax behavior. The subject of this paper is the OECD activities in countering tax evasion, the object is the mechanisms of the OECD in combating tax evasion. The authors of the paper set the goal to determine the importance of the implemented mechanisms for improving international tax legislation and ensuring the economic security of states. The objectives of the study were to identify the factors contributing to successful tax evasion; to determine potential reasons for the lack of effectiveness of the OECD developments and to classify the main application objects of the BEPS plan. The comparative and comparison methods of analysis, as well as traditional analysis of documents were used in the paper. The results of this work are: the assessment of the OECD role in the development of measures to combat tax evasion; the evaluation of the BEPS plan mechanisms’ effectiveness and the determination of the multinational corporations’ attitude to the developed measures in the dynamics of their application.

Современные контуры налогового администрирования: вызовы и решения

С.В. Аксёнов

Статья рассматривает актуальные тренды развития налогового администрирования в условиях цифровизации, подчёркивая приоритетность данного направления развития государственной сферы управления. Невозможно отрицать влияние цифровизации на экономику, а также систему налогового администрирования. Цифровизация налогового администрирования может предоставить как новые перспективные возможности, так и рис¬ки, и угрозы. Налоговые органы для повышения эффективности осуществляемой ими деятельности обязаны внимательно отслеживать сложившиеся тренды и оперативно менять контуры взаимодействия в случаях изменений в бизнес-процессах. Для определения направлении развития целесообразно исследовать опыт зарубежных стран. Цель статьи — обозначить перспективные направления модернизации налогового администрирования, определить имеющиеся коллизии в налоговом законодательстве. В статье рассматриваются преимущества как существующих инструментов налогового администрирования, так и потенциально возможных, изу¬чается их влияние на налоговую систему, а также сложности, с которыми могут столкнуться налоговые органы в ходе реализации мероприятий налогового контроля. Автор статьи подчеркивает необходимость активного применения возможностей цифровизации на данном этапе развития налоговой системы. Статья также посвящена налоговому администрированию определенных операций в цифровой среде, в том числе операций с цифровыми валютами (криптовалютой). В своём исследовании автор применял методы системного подхода, анализа и синтеза, а также абстрагирования и обобщения.

Modern Outlines of Tax Administration: Challenges and Solutions

S.V. Aksenov

The paper reviews the current trends in the development of tax administration in the context of digitalization, emphasizing the development priority of this direction of the state management sphere. It is impossible to deny the impact of digitalization on the economy, as well as the tax administration system. Digitalization of tax administration can provide both new promising opportunities and risks and threats. In order to increase the efficiency of their activities tax authorities are obliged to carefully monitor the current trends and promptly change the outlines of interaction in cases of changes in business processes. It is advisable to study the experience of foreign countries to determine the development directions. The purpose of the paper is to identify promising areas of tax administration modernization and detect existing conflicts in tax legislation. The paper examines the advantages of both existing tax administration tools and potentially possible ones and their impact on the tax system, as well as the difficulties that tax authorities may face during the implementation of tax control measures. The author of the paper emphasizes the need for active use of the digitalization possibilities at this stage of the tax system development. The paper is also devoted to the tax administration of certain transactions in the digital environment, including transactions with digital currencies (cryptocurrency). The author has used methods of systematic approach, analysis and synthesis, as well as abstraction and generalization during the research.

Экономика и управление

Economics and Management

ESG-рейтинги российских нефтегазовых компаний

Ж.Р. Бабаева

Актуальность исследования обусловлена недостаточным знанием о ESG-повестке российских компаний, особенно тех, которые оцениваются рейтинговыми агентствами как самые рискованные с точки зрения вклада в экологию. В статье рассматривается оценка международными рейтинговыми агентствами ESG-трансформации российских нефтегазовых компаний. С одной стороны, оценка рейтинговых агентств играет важную роль посредника между компаниями и инвесторами. С другой стороны, такая оценка является инструментом проверки правильности выбранного курса со стороны самих компаний, инструментом бенчмаркинга. В связи с высокой концентрацией производства в отрасли выборка включает только шесть российских компаний. Четыре из шести компаний имеют среднеотраслевые ESG-рейтинги по сравнению с крупнейшими международными компаниями. Были проанализированы уровни корреляции значений ESG-рейтингов для двадцати крупнейших международных компаний нефтегазовой отрасли, которые показали высокую степень связи. Существенными положительными факторами в определении места в рейтингах играют добровольное участие компании в анкетировании, подготовка отчетности в соответствии с GRI-стандартами и качество системы управления рисками. Включение в международные санкционные списки негативно сказывается на ESG-рейтингах компании.

ESG Ratings of Russian Oil and Gas Companies

Zh.R. Babaeva

The relevance of the research is due to insufficient knowledge of ESG agenda of Russian companies, especially those that are rated of the highest risk to the environment. The paper provides an assessment of the ESG transformation of Russian oil and gas companies given by the major international rating companies. On one hand, rating agencies play an important role as an intermediary between companies and investors. On the other hand, such assessment is a tool for validation of the chosen course by the companies themselves, in other words a benchmarking tool. Due to the high concentration of production in the Russian oil and gas industry the sample includes only six companies. Four out of six companies have average ESG ratings in comparison with the largest international companies in the same industry. The author has analyzed the correlation levels of ESG ratings for the twenty largest international oil and gas companies, which showed a high degree of connection. Voluntary participation in the assessment process of the rating agencies, preparation of financial reports in accordance with GRI standards and quality of the risk management system play important roles in the placement of companies in ESG ranking. Inclusion of companies in the international sanctions list negatively affects their ESG ratings.

Зарубежный опыт дробления бизнеса

Э.А. Амирасланова

В современном мире актуальной проблемой всех стран является дробление бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем использования налоговых преференций субъектам малого бизнеса, что достигается путем создания нескольких хозяйствующих субъектов, подконтрольных одному или нескольким аффилированным конечным бенефициарам. При этом неизменность норм закона в этой части и развитие соответствующей правоприменительной практики в части выявления данных налоговых схем по получению необоснованной налоговой выгоды имеет тенденции к ее усложнению, в том числе в части совокупности факторов, применяемых налоговыми органами для выявления данных схем. В этой связи целью данной статьи является изучение зарубежного опыта дробления бизнеса, что позволит не только систематизировать схожие аргументы и применять их на территории Российской Федерации, улучшит качество налогового администрирования, но и поможет налогоплательщикам избежать стандартных обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды и иных претензий налогового органа. Научная новизна заключается в выявлении возможности применения на территории РФ опыта предупреждения получения необоснованных налоговых выгод при совершении экономическими субъектами операций по дроблению бизнеса. Анализируя нормативные документы государств, можно сделать вывод, что понятие «дробление бизнеса» не имеет никакого определения на законодательном уровне. Выявлены схожие с РФ признаки дробления, в частности отсутствие деловой цели, наличие подконтрольности, отсутствие собственный средств, а также признаки, которые можно использовать в российской практике. В частности, развитие института добровольных сообщений граждан, стимулирующие меры для налогоплательщиков на добровольный отказ от недобросовестного дробления бизнеса.

Foreign Experience of Business Fragmentation

E.A. Amiraslanova

In the modern world there is an urgent problem for all countries and it is the fragmentation of business in order to obtain unjustified tax benefits by using tax preferences for small businesses, which is achieved by creating several business entities controlled by one or more affiliated ultimate beneficiaries. At the same time, the constancy of the law provisions in this part and the development of law enforcement practice in terms of identifying tax schemes for obtaining unjustified tax benefits tends to complicate it, including the combination of factors used by tax authorities to identify these schemes. In this regard the purpose of the paper is to study the foreign experience of business fragmentation, which will allow not only to systematize similar arguments and apply them on the territory of the Russian Federation to improve the quality of tax administration, but also helps taxpayers to avoid standard accusations of receiving unjustified tax benefits and other claims of the tax authority. The scientific novelty lies in the systematization of the international prevention practice of business fragmentation in different countries and the identification of the possibility of its application on the territory of the Russian Federation. Analyzing the regulatory documents of the states, it can be concluded that the concept of business fragmentation has no definition at the legislative level. There are signs of business fragmentation similar to the Russian Federation, in particular, the absence of a business goal, the presence of controlled status, the absence of own funds, as well as signs that can be used in Russian practice. They are the development of the institute of voluntary communications of citizens and the stimulating measures for taxpayers to voluntarily abandon the unjustified business fragmentation.