Проблемные аспекты отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности операций с выкупленными собственными акциями

Recognizing Issues of Own Shares Repurchase Transactions in Financial Statements

Институт управления, экономики и финансов, Казанский (Приволжский) федеральный университет, Российская Федерация, Казань

Institut upravleniya, ekonomiki i finansov, Kazanskiy (Privolzhskiy) federal'nyy universitet (Institute of Management, Economics and Finance, Kazan Federal University), Russian Federation, Kazan

Анна Валериевна Ивановская

Anna V. Ivanovskaya

канд. экон. наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита

PhD in Economics, Associate Professor at the Accounting, Analysis and Audit Department

e-mail: anna_ivanovski@mail.ru

e-mail: anna_ivanovski@mail.ru

Марина Юрьевна Барышева

Marina Yu. Barysheva

студентка 4 курса

4th year Student

е-mail: marina-barysheva-02@mail.ru

е-mail: marina-barysheva-02@mail.ru

Дария Вафадаровна Мамедова

Dariya V. Mamedova

студентка 4 курса

4th year Student

е-mail: dasha.mamedova.1998@mail.ru

е-mail: dasha.mamedova.1998@mail.ru

420008, Российская Федерация, г. Казань, ул. Кремлевская, д. 18. Тел. +7 (927) 402-71-88.

18 Kremlyovskaya st., Kazan 420008, Russian Federation. Phone +7 (927) 402-71-88.

Аннотация. В настоящее время существует некоторый пробел в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России в части операций с выкупленными собственными акциями. Международные стандарты финансовой отчетности по данному вопросу содержат общие регламентации, применение которых на практике потребует выработки профессионального бухгалтерского суждения. Целью исследования является обоснование практического подхода к отражению в бухгалтерском учете и представлению в бухгалтерской (финансовой) отчетности операций с выкупленными собственными акциями, позволяющего сформировать для пользователей отчетности понятную и достоверную информацию о собственном капитале и финансовых результатах деятельности организации. В статье проанализированы мнения ученых, обобщена практика российских организаций по представлению информации об операциях с выкупленными собственными акциями в финансовой отчетности, составленной по международным и российским стандартам. В ходе исследования были использованы методы анализа и синтеза, сравнения и логического обобщения информации. В результате сформулированы практические рекомендации по учету операций перепродажи и аннулирования выкупленных собственных акций и представлению их в отчете об изменениях капитала.

Abstract. Currently, there exists some gap in the regulatory framework for accounting regarding transactions involving treasury shares in Russia. International Financial Reporting Standards provide general regulations, the practical application of which will require the development of professional accounting judgment. The aim of the research is to justify a practical approach to recognizing in accounting and presenting in financial statements transactions involving treasury shares in order to provide users with clear and reliable information about equity and financial performance of the organization. The paper analyzes the opinions of academics and summarizes the practices of Russian organizations in disclosing information about transactions involving treasury shares in financial statements prepared according to international and Russian standards. During the research methods of analysis and synthesis, comparison and logical generalization of information were used. As a result, practical recommendations for accounting for resale and cancellation transactions of treasury shares and presenting them in the statement of changes in equity were proposed.

Ключевые слова: выкупленные собственные акции; аннулирование; перепродажа; собственный капитал; учет; бухгалтерская отчетность.

Keywords: treasury shares; cancellation; resale; equity; accounting; financial statements.

Библиографический список

References

1. Пятов М.Л. Капитал: бухгалтерская интерпретация // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2019. – №3. – С. 2-4.

2. Лавров Д.А. Современные методические подходы к раскрытию информации о собственном капитале в интегрированной отчетности коммерческой организации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2020. –  №4. – С. 32-40.

3. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. – Москва: Магистр: Инфра-М, 2024. – 656 с.  

4. Терехова В.А., Шнейдман Л.З. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – Москва: ИНФРА-М, 2022. – 622 с.

5. Воронина Л.И. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика: учебник. – Москва: ИНФРА-М, 2024. – 587 с.

6. Шадрина М.А. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету собственного капитала: учебно-методическое пособие. – Москва: НП «Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона», 2020. – 98 с.

7. Левченко Л.В., Осина Д.С. Особенности процедуры выкупа собственных акций эмитентом для инвестора // Вопросы экономики и права. – 2020. – №142. – С. 51-53. 

8. Паздерова В.Ю. Аннулирование собственных акций, выкупленных у акционеров // Все для бухгалтера. – 2009. – №2. – С. 5-8.

9. Салмин П.С., Салмина Н.А. Проблемы выкупа акционерными обществами собственных акций // Опыт и проблемы реформирования системы менеджмента на современном предприятии: тактика и стратегия: сборник статей XVI Международной научно-практической конференции. – Пенза: Пензенский государственный аграрный университет, 2016. – С. 75-79. 

10. Тяжкова М.С. Методология и организация бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ в России: автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. – Саратов, 2008. – 36 с.

11. Хамидуллина Г.И. Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ: монография. – Казань: Издательство Казанского университета, 2017. – 412 с. 

1. Pyatov M.L. Kapital: buhgalterskaya interpretaciya [Capital: Accounting Interpretation]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2019, no. 3, pp. 2-4 (in Russ.).

2. Lavrov D.A. Sovremennye metodicheskie podkhody k raskrytiyu informatsii o sobstvennom kapitale v integrirovannoy otchetnosti kommercheskoy organizatsii [Modern Methodological Approaches to the Disclosure of Equity in Integrated Reporting of Commercial Organizations]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2020, no. 4, pp. 32-40 (in Russ.).

3. Mizikovsky E.A., Mizikovsky I.E. Buhgalterskiy finansovyy uchet [Financial Accounting]. Moscow, Magistr: Infra-M Publ., 2024, 656 p.

4. Terekhova V.A., SHneydman L.Z. Finansovyy uchet [Financial Accounting]. Moscow, INFRA-M Publ., 2022, 622 p.

5. Voronina L.I. Buhgalterskiy finansovyy uchet: teoriya i praktika [Financial Accounting: Theory and Practice]. Moscow, Infra-M Publ., 2024, 587 p.

6. SHadrina M.A. Metodicheskie rekomendatsii po buhgalterskomu uchetu sobstvennogo kapitala [Recommended Practice on Equity Accounting].  Moscow, NP «Institut professional'nyh buhgalterov Moskovskogo regiona» Publ., 2020, 98 p.

7. Levchenko L.V., Osina D.S. Osobennosti protsedury vykupa sobstvennyh aktsiy emitentom dlya investora [Features of the Procedure for the Return of Own Shares by the Issuer for the Investor Voprosy ekonomiki i prava, 2020, no. 142, pp. 51-53 (in Russ.).

8. Pazderova V.YU. Annulirovanie sobstvennyh aktsiy, vykuplennyh u aktsionerov [Cancellation of Shares Purchased from Shareholders]. Vse dlya buhgaltera, 2009, no. 2, pp. 5-8 (in Russ.).

9. Salmin P.S., Salmina N.A. Problemy vykupa aktsionernymi obshchestvami sobstvennyh aktsiy [Problems of Joint-Stock Companies Repurchase of Own Shares]. Opyt i problemy reformirovaniya sistemy menedzhmenta na sovremennom predpriyatii: taktika i strategiya: sbornik statey XVI Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii. Penza, Penzenskiy gosudarstvennyy agrarnyy universitet Publ., 2016, pp. 75-79.

10. Tyazhkova M.S. Metodologiya i organizatsiya buhgalterskogo ucheta sobstvennogo kapitala aktsionernyh obshchestv v Rossii [Methodology and Organization of Equity Accounting for Joint-Stock Companies in Russia]. Saratov, 2008, 36 p.

11. Hamidullina G.I. Formirovanie finansovoy otchetnosti v usloviyah razvitiya buhgalterskogo ucheta sobstvennogo kapitala aktsionernyh obshchestv [Formation of Financial Statements with the Development of Equity Accounting for Joint-Stock Companies]. Kazan, Izdatel'stvo Kazanskogo universiteta Publ., 2017, 412 p. 

Для цитирования

For citation

Ивановская А.В., Барышева М.Ю., Мамедова Д.В. Проблемные аспекты отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности операций с выкупленными собственными акциями // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2024. – №2. – С. 7-15.

Ivanovskaya A.V., Barysheva M.YU., Mamedova D.V. Problemnye aspekty otrazheniya v buhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti operatsiy s vykuplennymi sobstvennymi aktsiyami [Recognizing Issues of Own Shares Repurchase Transactions in Financial Statements]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2024, no. 2, pp. 7-15 (in Russ.).