Вестник профессиональных бухгалтеров № 1 за 2024 год

Региональная и отраслевая экономика

Regional and sectoral economy

Закон «О бухгалтерском учете» в системе предпринимательского права

Е.В. Лупикова

В статье проведен исторический анализ регулирования бухгалтерского учета как вида профессиональной деятельности с древнейших времен до наших дней во взаимосвязи с уровнем развития экономических отношений и политического устройства государств. Особое внимание уделено становлению предпринимательского права в России, частью которого изначально были требования к ведению учетных книг, представлению отчетов о расходовании средств и контроле их целевого использования. Переход от командно-административной экономики к рыночной в конце ХХ в. в России потребовал революционных изменений в регулировании бухгалтерского учета. На первом этапе (90-е гг.) приоритетным направлением было формирование бюджета страны, и, как следствие, ориентация на требования налогового законодательства. Бухгалтерский учет выполнял фискальную функцию, служил основой налогового контроля, что было неприемлемо с точки зрения формирования достоверной информации об экономическом положении субъектов предпринимательства. Ориентация на нормы налогового права делала невозможным сопоставление финансовых показателей с компаниями в международном масштабе. В то же время бухгалтерская отчетность была подчинена нормам гражданского права, определяющего основы корпоративного управления. Данные процессы нашли отражение в первом законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Дальнейшее развитие экономики и международной торговли, присоединение России к Всемирной торговой организации в 2011 г. дали толчок к переходу на международные стандарты финансовой отчетности. Новый закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. установил необходимые требования в национальной системе права и определил ориентир федеральных стандартов бухгалтерского учета на МСФО с учетом потребностей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровнем развития науки и практики бухгалтерского учета. В статье дана критическая оценка требований действующего ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ с позиций преемственности и места в системе предпринимательского права. Обоснована необходимость пересмотра требований закона в целях защиты интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Law on Accounting in the Business Law System

Elena V. Lupikova

This paper provides a historical analysis of accounting regulation as a type of professional activity from the earliest times to the present day interrelated to the development level of economic relations and the political structure of states. Particular attention is paid to the formation of business law in Russia, initially part of which were the requirements for the maintenance of accounting books, the submission of expense reports and the control for their intended use. The transition from a command economy to a market economy demanded revolutionary changes in accounting regulation at the end of the twentieth century in Russia. During the first stage (the 90s) the priority directions were the formation of the country's budget and, as a result, focus on the requirements of tax legislation. Accounting performed a fiscal function, served as the basis for tax control, which was unacceptable in terms of forming reliable information about the economic situation of business entities. Focus on the tax law made it impossible to compare financial indicators with companies on an international scale. At the same time, accounting statements were subjected to the norms of civil law, which define the foundations of corporate governance. These processes were reflected in the first Law on Accounting No. 129-FZ of November 21, 1996. Further development of the economy and international trade, Russia's accession to the World Trade Organization in 2011 provided an impetus for the transition to International Financial Reporting Standards. New Law on Accounting No. 402-FZ of December 6, 2011 established the necessary requirements in the national legal system and determined IFRS as a benchmark for Federal Accounting Standards, taking into account the needs of users of accounting (financial) statements, as well as the development level of accounting science and practice. The author gives a critical assessment of the requirements of the current Federal Law on Accounting No. 402-FZ from the standpoint of continuity and place in the system of business law. The necessity of reviewing the Law requirements in order of protecting the interests of business entities is substantiated.

Финансы (экономические науки)

Finance (Economics)

Дробление бизнеса: стратегия оптимизации критериев и легендирования деловой цели

И.М. Фролов, А.В. Ульянов

Проблема налоговых рисков, их анализа, оценки и прогнозирования приобретает все большую популярность среди научных исследователей и специалистов, практикующих в области налогового права. Интерес же к данной теме исходит прежде всего из ее высокой практической значимости. Особая актуальность в условиях сформировавшейся налоговой среды заключается в рисках признания деятельности группы компаний. Практика налоговых споров указывает на высокую актуальность разработки системы рекомендаций, содержащей приемы и методы по минимизации данного риска. В той или иной степени отдельные аспекты проблемы «дробления» бизнеса были описаны некоторыми исследователями ранее. Однако до сих пор не сформировано единой концепции к определению и анализу такого элемента дробления как деловой цели. В этой связи целевым направлением исследования стала разработка практических методов обоснования деловой цели реструктуризации бизнеса. Объектом исследования являются налоговые риски, возникающие при образовании группы компаний. Предметом — сформировавшаяся судебная практика по разрешению налоговых споров и нормы права, опосредующие формирование указанных рисков. По результатам проведенного исследования авторами была сформирована и предложена методология оптимизации налоговых рисков по критериям «дробления» бизнеса.

Business Crushing: Strategy of Criteria Optimization and Legendization of the Business Purpose

Ivan M. Frolov, Alexander V. Ulyanov

The issue of tax risks, their analysis, assessment and forecasting has gained large popularity among scientific researchers and practitioners in the field of tax law. Interest to this subject comes primarily from its high practical significance. In the conditions of the established tax environment particular relevance lies in the risks of recognizing the activities of a group of companies as the implementation of a business fragmentation scheme. The practice of tax disputes indicates the high significance of developing a system of recommendations containing techniques and methods to minimize this risk. To some extent, individual aspects of the problem of business fragmentation have been described by some researchers earlier. However, a unified concept for the definition and analysis of such an element of crushing as a business goal has not yet been formed. In this regard, the target area of the study was the development of practical methods for substantiating the business goal of business restructuring. The object of the study is the tax risks arising during the formation of a group of companies. The subject of the study is the established judicial practice on resolving tax disputes and the rules of law that mediate the effects of this risk. Based on the results of the study the authors formed and proposed a methodology for optimizing tax risks by the criteria of business fragmentation.

Опыт раскрытия запасов нефти и газа в отчетности нефте- и газодобывающих компаний США

В.А. Ляшенко

Показатели запасов нефти и газа являются важными для компаний нефтегазовой отрасли. В настоящее время отечественные компании могут раскрывать их значения в своей отчетности, но при этом отсутствует нормативная база, которая регламентировала бы такое представление. Статья посвящена исследованию подходов Комиссии по ценным бумагам США к определению и представлению запасов нефти и газа в отчетности нефтегазодобывающих компаний для совершенствования отечественной практики классификации запасов нефти и газа и отчетности по ним. Требования к раскрытию информации о запасах нефти и газа Комиссии по ценным бумагам США включают в себя классификацию их запасов и ресурсов, правила бухгалтерского учета затрат по деятельности, связанной с их поисками, разведкой и добычей, и считаются международными в своей области. В статье рассматриваются требования к организациям, обязанным представлять данные по располагаемым ими запасам нефти и газа в отчетности, вопросы регулирования корпоративной отчетности, классификация запасов, а также пример представления информации о них в отчетности зарубежной нефтедобывающей компании. Производится сравнение требований отечественной и международной классификации запасов и ресурсов нефти и газа, даются рекомендации к реформированию отечественной классификации для представления в отчетности. Автором предлагается установить единую необходимую минимальную доходность признания запасов по категориям А, В, и С для их представления в финансовой отчетности, публиковать показатели экономической эффективности по запасам, добыча которых не начиналась, сроки их ввода в пробную и промышленную эксплуатацию и соответствующие необходимые капитальные вложения.

Experience of Oil and Gas Reserves Disclosure in the Reporting of U.S. Oil and Gas Companies

Vladislav A. Lyashenko

Indicators of oil and gas reserves are important for companies in the oil and gas industry. Currently, the domestic companies can disclose their values in financial statements, but there is no regulatory framework for such presentation. This paper is devoted to the study of the SEC approaches to the determination and presentation of oil and gas reserves in the reporting of oil and gas companies in order to improve the domestic practice of oil and gas reserves classification and their reporting. The SEC disclosure requirements on oil and gas reserves include classification of oil and gas reserves, accounting rules for expenses on oil and gas prospecting, exploration and development. These are known as international standards in their field. The author discusses requirements for entities in the oil and gas industry that are obliged to disclose information about their reserves in their annual statement. This includes issues of corporate reporting regulation, classification of reserves and a foreign company’s example of oil and gas reserves disclosure. The author compares the domestic and international classification of oil and gas reserves, offers recommendations for reforming the domestic classification and disclosure requirements. The author proposes to establish a single required hurdle rate for reserves recognition in categories A, B, and C for their presentation in the financial statements, to disclose economic efficiency indicators for reserves, production of which has not begun, the timing of their commissioning into trial and commercial operation, and the appropriate necessary capital investments.

Учет государственными (муниципальными) Микрофинансовыми организациями субсидии в виде имущественного взноса

А.Н. Пышкин

В статье рассматривается проблема учета субсидий в виде имущественного взноса в капитал государственных (муниципальных) микрофинансовых организаций в контексте МСФО, единого плана счетов для МФО и норм бюджетного законодательства, с учетом публикаций по данной проблеме отечественных ученых. Созданные в основном в форме некоммерческих организаций, государственные (муниципальные) микрофинансовые организации регулярно получают субсидии в виде имущественного взноса на основную деятельность — предоставление микрозаймов и в ряде случаев на предоставление поручительств. Обязательным условием предоставления данных субсидий является достижение целевых показателей по оказанию субъектам МСП финансовой поддержки. Доказывается необходимость признания данных субсидий возвратными, показан механизм и основания перевода в капитал, последствия появления и исправления ошибок при их признании. Научная новизна исследования выражается в систематизации требований законодательства к отражению поступления и возврата субсидий такой специфической категорией субъектов кредитного рынка, как государственные (муниципальные) микрофинансовые организации. Отмечается важным вопрос отнесения субсидий к капиталу пропорционально исполнению обязательств по соглашению, а также обязательности ретроспективных корректировок и отражения убытков в случае возврата субсидий, изначально признанных невозвратными.

Accounting for Subsidies in the Form of a Property Contribution by Public-Type Microfinance Organizations

Andrew N. Pyshkin

This paper considers the problem of accounting for state subsidies in the form of a property contribution to the capital of state (municipal) microfinance organizations in the context of IFRS, the Unified Chart of Accounts for MFOs and the norms of Russian budget legislation, based on the research of domestic scientists. Created mainly in the form of non-profit organizations, state (municipal) microfinance organizations regularly receive subsidies in the form of a property contribution for their main activities — providing microloans and, in some cases, providing guarantees. A mandatory condition for the provision of these subsidies is the achievement of targets for providing financial support to SMEs. The author argues the necessity of recognition of such subsidies as returnable, provides the mechanism and terms for transfer to the capital, and shows the consequences of appearance and correction of related errors. The scientific novelty of the study is expressed in the systematization of legal requirements for reflecting the receipt and return of subsidies by such a specific category of credit market entities as state (municipal) microfinance organizations. The important issue of classifying subsidies as capital in proportion to the fulfillment of obligations under the agreement, as well as the mandatory requirement of retrospective adjustments and the recognition of losses in case of the subsidies return that were initially recognized as non-returnable is noted.