Бухгалтерская отчетность: исторический анализ понятия и проблемы законодательного регулирования

Accounting: Historical Analysis of the Concept and Regulatory Problems

Тюменский государственный университет, Российская Федерация, Тюмень

Tyumenskiy gosudarstvennyy universitet (The University of Tyumen), Russian Federation, Tyumen

Елена Владимировна Лупикова

Elena V. Lupikova

канд. экон. наук, доцент

PhD in Economics, Associate Professor

e-mail: lupikova@yandex.ru

e-mail: lupikova@yandex.ru

625003, Российская Федерация, г. Тюмень, ул. Володарского, д. 6. Тел. +7 (904) 498-10-06.

6 Volodarsky st., Tyumen 625003, Russian Federation. Phone +7 (904) 498-10-06.

Аннотация. В статье проведен исторический анализ понятия «отчетность» вообще и «бухгалтерская «отчетность» в частности, определено место учета в системе предпринимательского права. Особое внимание в статье уделено сравнению требований к бухгалтерской отчетности в РФ в свете эволюции законодательства о бухгалтерском учете. Автором дана критическая оценка определения «бухгалтерская (финансовая) отчетность», приведенного в ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Особое внимание уделено понятиям «достоверность» и «полезность» бухгалтерской отчетности, на основе которых проводится аудит. В законе должна быть установлена обязанность руководства аудируемой организации придерживаться определенной концепции подготовки финансовой отчетности, что установлено в международных стандартах аудита: концепция достоверного представления или концепция соответствия. Отсутствие в российском законодательстве должного раскрытия понятия и критериев достоверности финансовой отчетности, осложняет защиту предпринимателей в судах, споры об оценке действительной стоимости доли, оценке конкурсной массы по делам о банкротстве и др. Автором проиллюстрированы проблемы и противоречия действующих федеральных стандартов и нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность. Обоснована необходимость пересмотра требований Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете», а также понятия «грубые ошибки бухгалтерского учета» в КоАП РФ в целях защиты интересов субъектов предпринимательской деятельности. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несут руководители экономических субъектов, нанимающие компетентных специалистов. Считаем важным расширить сферу требований к главному бухгалтеру экономических субъектов, не имеющих право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Наравне с аудиторами, требования к компетенциям, опыту и соблюдению норм профессиональной этики должны распространяться и на тех, кто готовит бухгалтерскую отчетность и отвечает за её представление.

Abstract. This paper provides a historical analysis of the concept of reporting in general and the concept of accounting reporting in particular; the place of accounting in the business law system is determined. Particular attention is paid to the comparison of accounting statements requirements in the Russian Federation in the light of accounting legislation evolution. The author gives a critical assessment of the definition of accounting (financial) statements provided in the Federal Law on Accounting No. 402-FZ. Special attention is paid to the concepts of credibility and usefulness of accounting statements, on the basis of which an audit is conducted. The law should establish the obligation for the management of the audited organization to adhere to a certain concept of preparing financial statements, which is defined in the international auditing standards: the concept of fair presentation or the concept of compliance. The lack of proper disclosure of the concept and criteria of financial statements credibility in the Russian legislation complicates the protection of entrepreneurs in courts, disputes about the assessment of the actual value of the share, the assessment of the bankruptcy assets in bankruptcy cases, etc. The author illustrates the problems and contradictions of the current federal standards and regulations governing business activities. The necessity for reviewing the requirements of Federal Law on Accounting No. 402-FZ, as well as the concept of gross accounting violations in the Code of Administrative Offenses of the Russian Federation in order to protect the interests of business entities is substantiated. Responsibility for the preparation of financial statements lies with the management of economic entities who hire competent specialists. It is important to expand the scope of requirements for chief accountants of economic entities that do not have the right to use simplified accounting methods. Along with auditors, the requirements for competence, experience and compliance with professional ethics should also apply to those who prepare accounting statements and are responsible for their presentation.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность; бухгалтерский учет; финансовая отчетность, финансовый учет, достоверность и полезность бухгалтерской отчетности; объекты бухгалтерского учета; международные стандарты финансовой отчетности; федеральные стандарты бухгалтерского учета; грубые нарушения бухгалтерского учета.

Keywords: accounting statements; accounting; financial statements; financial accounting; credibility and usefulness of accounting statements; accounting objects; International Financial Reporting Standards (IFRS); Federal Accounting Standards (FAS); gross accounting violations.

Библиографический список

References

1. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? — М.: Финансы и статистика, 1995. — 301 с.

2. Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись. — М.: Магистр, 2011. — 380 с.

3. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебн. Пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.

4. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. — Москва: Юрайт, 2020. — 90 с.

5. Цуркану В.И., Голочалова И.Н. Формирование и значение концепции достоверности в условиях эволюции методологии бухгалтерского учета // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2015. — № 4. — С. 39‑48.

6. Рогуленко Т.М., Шахматова Л.С. Основные направления совершенст­вования отчетности в России // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2016. — № 2. — С. 25‑28.

7. Ундов А.А., Ярославцева Т.В. Профессиональные суждения в учете и аудите бухгалтерских оценок // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2022. — № 4. — С. 23-28.

1. Mal’kova T.N. Drevnyaya buhgalteriya: kakoy ona byla? [Ancient Accounting: What Was It Like?]. Moscow, Finansy I statistika Publ., 1995, 301 p.

2. Tsygankov K.YU. Nachala teorii buhgalterskogo ucheta, ili Balans, scheta I dvoynaya zapis’ [The Beginnings of Accounting Theory or Balance Sheet, Accounts and Double Entry]. Moscow, Magistr Publ., 2011, 380 p.

3. Sokolov YA.V. Buhgalterskiy uchet: ot istokov do nashih dney [Accounting: from Origins to the Present Day]. Moscow, Audit, Publ., 1996, 638 p.

4. Pacioli L. Traktat o schetah I zapisyah [A Treatise on Accounts and Records]. Moscow, Yurayt Publ., 2020, 90 p.

5. Tsurkanu V.I., Golochalova I.N. Formirovanie i znachenie kontseptsii dostovernosti v usloviyah evolyutsii metodologii buhgalterskogo ucheta [Formation and Importance of the Conception of Transparency in the Conditions of Accounting Methodology’ Evolution]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2015, no. 4, pp. 39-48 (in Russ.).

6. Rogulenko T.M., SHahmatova L.S. Osnovnye napravleniya sovershenst¬vovaniya otchetnosti v Rossii [Main Trends of Reporting Improvement in Russia]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2016, no. 2, pp. 25-28 (in Russ.).

7. Undov A.A., YAroslavtseva T.V. Professional’nye suzhdeniya pri v uchete i audite buhgalterskih otsenok [Professional Judgments in Accounting and Audit of Accounting Estimates]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2022, no. 4, pp. 23-28 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Лупикова Е.В. Бухгалтерская отчетность: исторический анализ понятия и проблемы законодательного регулирования // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2023. — № 6. — С. 31-37.

Lupikova E.V. Buhgalterskaya otchetnost’: istoricheskiy analiz ponyatiya i problemy zakonodatel’nogo regulirovaniya [Accounting: Historical Analysis of the Concept and Regulatory Problems]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2023, no. 6, pp. 31-37 (in Russ.).