Налоговое агентирование по НДС при оказании электронных услуг иностранными контрагентами

VAT Tax Agency for the Provision of Electronic Services by Foreign Counterparties

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Российская Федерация, Москва

Finansovyy universitet pri Pravitel'stve Rossiyskoy Federatsii (Financial University under the Government of the Russian Federation), Russian Federation, Moscow

Марина Владимировна Медведева

Marina V. Medvedeva

канд. экон. наук, старший преподаватель

PhD in Economics, Senior Lecturer

e-mail: medvemar@mail.ru

e-mail: medvemar@mail.ru

125993, Российская Федерация, г. Москва, ул. Ленинградский просп., д. 49. Тел. +7 (499) 943-98-55.

49 Leningradsky Prospekt, Moscow 125993, Russian Federation. Phone +7 (499) 943-98-55.

Аннотация. В настоящей работе автор приводит сравнительную характеристику методов принятия к вычету НДС российскими покупателями при оказании электронных услуг, перечень которых приведен в ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, иностранными организациями, соответственно зарегистрированными и не зарегистрированными на территории РФ, и отмечает безусловную выгоду агентской схемы, когда российская организация (покупатель электронных услуг) уплачивает НДС за иностранного продавца и впоследствии принимает к вычету этот налог. Дело в том, что агентирование по НДС при оказании таких услуг иностранными контрагентами в течение последних лет было запрещено. Таким иностранным организациям в обязательном порядке предлагалось зарегистрироваться в налоговых органах РФ, а российским покупателям запрещалось принимать к вычету НДС при применении агентской схемы. Только в начале 2022 года ситуация на рынке электронных услуг в связи с усложнением международной обстановки резко изменилась. Агентская схема вновь получила широкое распространение и в связи с изменениями в законодательстве об НДС с 1 октября 2022 года российским покупателям электронных услуг наконец-то разрешили вычет. Таким образом, иностранные продавцы электронных услуг не обязаны более вставать на учет в налоговых органах РФ, НДС за них уплачивают в бюджет РФ либо российские организации – покупатели, либо российские организации – комиссионеры. Вычет НДС, следовательно, применяют в любом случае российские покупатели электронных услуг, если они являются налогоплательщиками. В случае, если конечным покупателем электронных услуг является организация – неплательщик НДС или физическое лицо, наше государство по-прежнему оказывается в безусловном выигрыше, так как электронная услуга, как правило, продается через российского посредника – организацию, которая должна уплатить налог в бюджет, как налоговый агент, согласно статье 161 Налогового кодекса РФ, причем независимо от применения налогового режима, общего, или упрощенного. Многие авторы статей при этом отмечают ухудшение ситуации с приобретением электронных услуг российскими покупателями в 2022 году [1-4], связанное с необходимостью исчислять и платить агентский НДС. Как видно из проведенного исследования, автор настоящей статьи не согласен с этим утверждением.

Abstract. In this paper the author provides a comparative description of the VAT deduction methods of Russian buyers when provided electronic services, the list of which is given in the Art. 174.2 of the Tax Code of the Russian Federation, by foreign organizations, respectively registered and not registered in the territory of the Russian Federation, and notes the unconditional benefit of the agency scheme, when the Russian organization – the buyer of electronic services pays VAT for a foreign seller and subsequently accepts this tax for deduction. The case is that VAT agency in the provision of such services by foreign counterparties has been prohibited over the past years, such foreign organizations were required to register with the tax authorities of the Russian Federation, and Russian buyers were prohibited from deducting VAT when applying the agency scheme. Only at the beginning of 2022, the situation in the electronic services market changed dramatically due to the complication of the international situation. The agency scheme was again widespread, and due to the changes in VAT legislation from October 1, 2022 Russian buyers of electronic services were finally allowed to have a deduction. Thus, foreign sellers of electronic services are no longer obliged to register with the tax authorities of the Russian Federation; VAT for them is paid to the budget of the Russian Federation either by Russian organizations – buyers or by Russian organizations – commissioners. The VAT deduction, therefore, is applied in any case by Russian buyers of electronic services, if they are taxpayers. If the ultimate purchaser of electronic services is an organization that is not a VAT payer or an individual, our state is still an unconditional winner, since an electronic service is usually sold through a Russian intermediary – an organization that must pay tax to the budget as a tax agent according to the Art. 161 of the Tax Code of the Russian Federation, and regardless of the application of a general or simplified tax regime. At the same time, many authors of the papers note a worsening situation with the purchase of electronic services by Russian buyers in 2022 due to the need to calculate and pay agency VAT. As can be seen from the conducted study, the author of this paper does not agree with this statement.

Ключевые слова: электронные услуги; налог на добавленную стоимость (НДС); налоговое агентирование по НДС; вычет НДС.

Keywords: electronic services; value-added tax (VAT); VAT tax agency; VAT deduction.

Библиографический список

References

1. Решетов К.Ю., Музалева Т.И., Живодерова А.И. Особенности системы налогообложения внешнеэкономической деятельности России // Вестник Национального Института Бизнеса. – 2022. –№3(47). – С. 67-81.

2. Хасанова С.С., Педаева И.М., Сугаипова М.С. Наука и молодежь: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. – Грозный: издательство ФГБОУ ВО «Чеченский государственный университет им. А.А. Кадырова», 2022. – С. 443-446.

3. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В. Основные изменения в налоговом кодексе РФ в 2023 году // Налоги и финансовое право. – 2023. – № 1. – С. 12-92.

4. Гусева Н.М. Налогообложение: вопросы и изменения с 2022 года // Бюджетный учет. – 2022. – №1(205). – С. 44-50.

5. Зырянова Т.В., Загурский А.О.  Расширенный институт налогового агентирования при администрировании НДС // Финансы. – 2019. – №1. – С. 21-25.

6. Федорова О.С., Королева М.В.  Договоры с иностранными организациями: налогообложение // Налоги и финансовое право. – 2019. – №6. – С. 8-105.

7. Тюриков А.Г., Марков Д.И., Мишин К.Ю. Оценка налоговых рисков государства в области косвенного налогообложения в условиях цифровизации российской экономики // Экономика. Налоги. Право. –2021. – №14(1). – С. 112-122.

DOI: 10.26794/1999-849X-2021-14-1-112-122.

8. Петрова В.Ю. НДС при покупке или продаже через посредника // Бухгалтерский учет. – 2022. – №4. – С. 55-61.

9. Богданова М.М., Левичева С.В. Изменения в налоговом и бухгалтерском законодательстве для субъектов малого бизнеса // Финансовый бизнес. – 2021. – №4(214). – С. 110-112.

10. Костычева В.Л. Квалификация договоров как агентских // Защита прав предпринимателей: действующее законодательство и реалии его применения: материалы III Всероссийской научно-практической конференции. – Иркутск: Иркутский институт (филиал) ВГУЮ, 2019. – С. 66-71.

11. Гринемаер Е.А. Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования // Налоги и финансовое право. – 2021. – №12. – С. 8-101.

12. Чепик О.В., Кузьмина А.А. Перспективы совершенствования расчетов по НДС // Перспективы социально-экономического развития России: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции с международным участием. –  Чебоксары: Издательский дом «Среда», 2020. – C. 87-90.

13. Брызгалин А.В.  Обзор судебной практики по налоговым и финансовым спорам // Налоги и финансовое право. – 2020. – №4. – С. 8-111.

1. Reshetov K.YU., Muzaleva T.I., ZHivoderova A.I. Osobennosti sistemy nalogooblozheniya vneshneekonomicheskoy deyatel'nosti Rossii [Specifics of the Taxation System of Russia's International Economic Activity].

Vestnik Natsional'nogo Instituta Biznesa, 2022, no. 3(47), pp. 67-81 (in Russ.).

2. Hasanova S.S., Pedaeva I.M., Sugaipova M.S. Nauka i molodezh': sbornik materialov Vserossiyskoy nauchno-prakticheskoy konferentsii studentov, aspirantov i molodyh uchenyh [Science and Youth: Source Book of the All-Russian Scientific and Practical Conference of Students, Graduate Students and Young Scientists].  Groznyy, CHechenskiy gosudarstvennyy universitet im. A.A. Kadyrova Publ., 2022, pp. 443-446.

3. Bryzgalin A.V., Fedorova O.S., Koroleva M.V. Osnovnye izmeneniya v nalogovom kodekse RF v 2023 godu [Main Changes in the Tax Code of the Russian Federation in 2023].  Nalogi i finansovoe parvo, 2023, no. 1, pp. 12-92 (in Russ.).

4. Guseva N.M. Nalogooblozhenie: voprosy i izmeneniya s 2022 goda [Taxation: Issues and Changes from 2022]. Byudzhetnyy uchet,  2022, no. 1(205), pp.  44-50 (in Russ.).

5. Zyryanova T.V., Zagurskiy A.O.  Rasshirennyy institut nalogovogo agentirovaniya pri administrirovanii NDS [Expanded Tax Agency Institution for VAT Administration]. Finansy, 2019,  no. 1, pp. 21-25 (in Russ.).

6. Fedorova O.S., Koroleva M.V.  Dogovory s inostrannymi organizatsiyami: nalogooblozhenie [Contracts with Foreign Organizations: Taxation]. Nalogi i finansovoe parvo, 2019, no. 6, pp. 8-105 (in Russ.).

7. Tyurikov A.G., Markov D.I., Mishin K.YU. Otsenka nalogovyh riskov gosudarstva v oblasti kosvennogo nalogooblozheniya v usloviyah tsifrovizatsii rossiyskoy ekonomiki [Assessment of the State’s Tax Risks in the Field of Indirect Taxation in the Context of Digitalization of the Russian Economy]. Ekonomika. Nalogi. Pravo, 2021 no. 14(1), pp. 112-122 (in Russ.).

DOI: 10.26794/1999-849X-2021-14-1-112-122.

8. Petrova V.YU. NDS pri pokupke ili prodazhe cherez posrednika [VAT on Purchase or Sale through an Intermediary].  Buhgalterskiy uchet, 2022, no. 4, pp. 55-61 (in Russ.).

9. Bogdanova M.M., Levicheva S.V. Izmeneniya v nalogovom i buhgalterskom zakonodatel'stve dlya sub"ektov malogo biznesa [Changes in Tax and Accounting Legislation for Small Business]. Finansovyy biznes, 2021, no. 4(214), pp. 110-112 (in Russ.). 

10. Kostycheva V.L. Kvalifikatsiya dogovorov kak agentskih [Contracts’ Status as Agency Agreements]. Zashchita prav predprinimateley: deystvuyushchee zakonodatel'stvo i realii ego primeneniya: materialy III Vserossiyskoy nauchno-prakticheskoy konferentsii , Irkutsk, Irkutskiy institut (filial) VGUYU Publ., 2019, pp. 66-71.

11. Grinemaer E.A. Korporativnye otnosheniya, dogovory i prochee: iz praktiki grazhdansko-pravovogo konsul'tirovaniya [Corporate Relations, Contracts, etc.: from the Civil Law Consulting Practice].  Nalogi i finansovoe pravo, 2021, no. 12, pp. 8-101 (in Russ.).

12. Chepik O.V., Kuz'mina A.A. Perspektivy sovershenstvovaniya raschetov po NDS [Prospects for VAT Settlement Improvement]. Perspektivy sotsial'no-ekonomicheskogo razvitiya Rossii: sbornik materialov Vserossiyskoy nauchno-prakticheskoy konferentsii s mezhdunarodnym uchastiem, CHeboksary, Izdatel'skiy dom «Sreda» Publ., 2020, pp. 87-90.

13. Bryzgalin A.V.  Obzor sudebnoy praktiki po nalogovym i finansovym sporam [Law Review of Tax and Financial Disputes]. Nalogi i finansovoe parvo, 2020, no. 4, pp. 8-111 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Медведева М.В. Налоговое агентирование по НДС при оказании электронных услуг иностранными контрагентами // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2023. – №4. – С. 38-43.

Medvedeva M.V. Nalogovoe agentirovanie po NDS pri okazanii elektronnyh uslug inostrannymikontragentami [VAT Tax Agency for the Provision of Electronic Services by Foreign Counterparties]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2023, no. 4, pp. 38-43 (in Russ.).