Вестник профессиональных бухгалтеров № 4 за 2023 год

Региональная и отраслевая экономика

Regional and sectoral economy

Бухгалтерский учет и корпоративная отчетность: возможности и перспективы развития в ESG-повестке

Т.М. Одинцова

Трендом развития корпоративной отчетности в последнее время стало формирование комплекса показателей, которые информируют стейкхолдеров о перспективах развития бизнеса. И не только его экономической результативности, но и его влияния на совокупный общественный капитал, природу и социум. Формирование достаточно широкого и специфического комплекса показателей и сведений нефинансовой отчетности, характеризующей вклад организаций в устойчивое развитие и долгосрочную способность генерировать стоимость, должно опираться на определенную информационную базу. При этом возникает закономерный вопрос о том, может ли источником этой информации выступать бухгалтерский учет в его привычном понимании и содержательном наполнении, либо требуются дополнительные, принципиально иные источники информации. Содержательное наполнение нефинансовой отчетности на основании данных бухгалтерского учета в силу специфичности его предметного поля и информационного продукта в существующей конфигурации не является возможным. При рассмотрении бухгалтерского учета как основного поставщика информации для корпоративной отчетности соответственно возникают вопросы о расширении его предметного поля, круга объектов, изменении методологических подходов и информационного продукта. Эти вопросы длительное время являются предметом обсуждения в профессиональном научно-практическом сообществе и в настоящий момент не имеют общепризнанного готового варианта решения. Целью статьи является анализ происходящих изменений в корпоративной отчетности и оценка их влияния на концептуальную сферу и предметно-методологическое ядро бухгалтерского учета, определение возможностей и направлений его развития в контексте ESG-повестки для обеспечения устойчивого развития и формирования информационной базы составления отчетности нового поколения. В статье предлагается расширенное понимание концептуальной сферы и предметного поля учета в ESG-повестке, соответствующая трактовка методов, принципов и объектов, что обозначает вектор дальнейших направлений развития теории и практики бухгалтерского учета и корпоративной отчетности.

Accounting and Corporate Reporting: Opportunities and Development Prospects in the ESG Agenda

Tatyana M. Odintsova

The recent development trend in corporate reporting has been the formation of a set of indicators that inform stakeholders about the business development prospects, and not only its economic performance, but also the effect of its impact on the total social capital, nature and society. The formation of a fairly wide and specific set of indicators and non-financial reporting information, which describes the contribution of organizations to sustainable development and long-term ability to generate value, should be built on a certain information base. At the same time, a question arises as to whether accounting in its usual sense can act as a source of this information, or whether additional, fundamentally different sources of information are required. Content filling of non-financial reporting based on accounting data seems impossible due to the specifics of accounting subject field and its informational product in current configuration. Considering accounting as the main supplier of information for corporate reporting, there are questions arising about expanding its subject field and range of objects, changing methodological approaches and information products. These issues have long been the subject of discussion in the professional scientific and practical community and currently do not have a generally recognized solution. The purpose of the paper is to analyze the ongoing changes in corporate reporting and assess their impact on the conceptual area and subject-methodological core of accounting, identify opportunities and directions for its development in the context of the ESG agenda to ensure sustainable development and create an information base for a new generation reporting. The author presents an expanded understanding of the conceptual area and subject field of accounting in the ESG agenda, an appropriate interpretation of methods, principles and objects, which indicates the vector for further development of the theory and practice of accounting and corporate reporting.

Повышение полезности информации о расходах по обычным видам деятельности в отчетности

С.Н. Богатырева

В современных условиях ведения деятельности, характеризующихся ростом конкуренции, нововведениями в бухгалтерском учете и все большим применением цифровых технологий в сфере бухгалтерского учета и отчетности актуальным является повышение полезности информации о расходах по обычным видам деятельности, раскрываемой в Отчете о финансовых результатах. Внешние пользователи данной формы отчетности в настоящее время могут определить рентабельность продаж, структуру выручки, долю косвенных расходов. В то же время показатели для оценки возможностей организации получать прибыль в условиях усиления конкуренции, снижения потребительского спроса, изменения конъюнктуры рынка отсутствуют. В этой связи в Отчете о финансовых результатах предлагается ввести итоговую строку о расходах по обычным видам деятельности с выделением из нее постоянных расходов и амортизации. Это позволит определить запас финансовой прочности организации, дополнительно оценить эффективность деятельности по прибыли EBITDA. Повышение полезности информации для принятия экономических решений обеспечивает цифровизация процесса получения необходимой информации разных уровней аналитичности для исчисления аналитических показателей. Поэтому автором предлагаются конкретные уровни детализации расходов организации при применении формата XBRL при представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронном виде с использованием анализа больших данных.

Increasing Information Usefulness on General Expenses in Reporting

Svetlana N. Bogatyreva

In modern business conditions characterized by rising competition, innovations in accounting and the increasing use of digital technologies in accounting and reporting, it is relevant to increase the usefulness of information on general expenses disclosed in the statement of financial results. External users of this reporting form can currently determine the profitability of sales, revenue structure, and the share of indirect expenses. At the same time, there are no indicators to assess the organization's ability to make a profit in conditions of increased competition, reduced consumer demand, and changes in market environment. In this regard, it is proposed to introduce a bottom line on general expenses distinguishing fixed costs and depreciation in the statement of financial results. This will enable to determine the financial strength of the organization, and additionally evaluate the performance efficiency on EBITDA profit. Increasing the usefulness of information for making economic decisions is ensured by the process digitalization of obtaining the necessary information of analyticity different levels for calculating analytical indicators. Therefore, the author suggests specific levels of detail of the organization's expenses using the XBRL format when presenting accounting (financial) statements in electronic form through the use of big data analysis.

Финансы (экономические науки)

Finance (Economics)

Налоговое агентирование по НДС при оказании электронных услуг иностранными контрагентами

М.В. Медведева

В настоящей работе автор приводит сравнительную характеристику методов принятия к вычету НДС российскими покупателями при оказании электронных услуг, перечень которых приведен в ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, иностранными организациями, соответственно зарегистрированными и не зарегистрированными на территории РФ, и отмечает безусловную выгоду агентской схемы, когда российская организация (покупатель электронных услуг) уплачивает НДС за иностранного продавца и впоследствии принимает к вычету этот налог. Дело в том, что агентирование по НДС при оказании таких услуг иностранными контрагентами в течение последних лет было запрещено. Таким иностранным организациям в обязательном порядке предлагалось зарегистрироваться в налоговых органах РФ, а российским покупателям запрещалось принимать к вычету НДС при применении агентской схемы. Только в начале 2022 года ситуация на рынке электронных услуг в связи с усложнением международной обстановки резко изменилась. Агентская схема вновь получила широкое распространение и в связи с изменениями в законодательстве об НДС с 1 октября 2022 года российским покупателям электронных услуг наконец-то разрешили вычет. Таким образом, иностранные продавцы электронных услуг не обязаны более вставать на учет в налоговых органах РФ, НДС за них уплачивают в бюджет РФ либо российские организации — покупатели, либо российские организации — комиссионеры. Вычет НДС, следовательно, применяют в любом случае российские покупатели электронных услуг, если они являются налогоплательщиками. В случае, если конечным покупателем электронных услуг является организация — неплательщик НДС или физическое лицо, наше государство по-прежнему оказывается в безусловном выигрыше, так как электронная услуга, как правило, продается через российского посредника — организацию, которая должна уплатить налог в бюджет, как налоговый агент, согласно статье 161 Налогового кодекса РФ, причем независимо от применения налогового режима, общего или упрощенного. Многие авторы статей при этом отмечают ухудшение ситуации с приобретением электронных услуг российскими покупателями в 2022 году [1-4], связанное с необходимостью исчислять и платить агентский НДС. Как видно из проведенного исследования, автор настоящей статьи не согласен с этим утверждением.

VAT Tax Agency for the Provision of Electronic Services by Foreign Counterparties

Marina V. Medvedeva

In this paper the author provides a comparative description of the VAT deduction methods of Russian buyers when provided electronic services, the list of which is given in the Art. 174.2 of the Tax Code of the Russian Federation, by foreign organizations, respectively registered and not registered in the territory of the Russian Federation, and notes the unconditional benefit of the agency scheme, when the Russian organization — the buyer of electronic services pays VAT for a foreign seller and subsequently accepts this tax for deduction. The case is that VAT agency in the provision of such services by foreign counterparties has been prohibited over the past years, such foreign organizations were required to register with the tax authorities of the Russian Federation, and Russian buyers were prohibited from deducting VAT when applying the agency scheme. Only at the beginning of 2022, the situation in the electronic services market changed dramatically due to the complication of the international situation. The agency scheme was again widespread, and due to the changes in VAT legislation from October 1, 2022 Russian buyers of electronic services were finally allowed to have a deduction. Thus, foreign sellers of electronic services are no longer obliged to register with the tax authorities of the Russian Federation; VAT for them is paid to the budget of the Russian Federation either by Russian organizations — buyers or by Russian organizations — commissioners. The VAT deduction, therefore, is applied in any case by Russian buyers of electronic services, if they are taxpayers. If the ultimate purchaser of electronic services is an organization that is not a VAT payer or an individual, our state is still an unconditional winner, since an electronic service is usually sold through a Russian intermediary — an organization that must pay tax to the budget as a tax agent a of the Russian Federation, and regardless of the application of a general or simplified tax regime. At the same time, many authors of the papers note a worsening situation with the purchase of electronic services by Russian buyers in 2022 due to the need to calculate and pay agency VAT. As can be seen from the conducted study, the author of this paper does not agree with this statement.ccording to the Art. 161 of the Tax Code of the Russian Federation, and regardless of the application of a general or simplified tax regime. At the same time, many authors of the papers note a worsening situation with the purchase of electronic services by Russian buyers in 2022 due to the need to calculate and pay agency VAT. As can be seen from the conducted study, the author of this paper does not agree with this statement.

Практика реализации процедур банкротства. Опыт Республики Беларусь и Кыргызской Республики

С.А. Храмов

Качественный разрыв, существующий между процессом банкротства в теории, в соответствии с нормами законодательства, и фактической реализацией предусмотренных процедур, является одной из основных проблем для совершенствования системы банкротства в Российской Федерации, испытывающей к тому же в настоящее время колоссальное негативное воздействие «извне», например, от пандемии «Covid-19», от нестабильной геополитической ситуации. В связи с этим институт банкротства функционирует не в соответствии с заложенными в его сущность аспектами, а в финансовых интересах должников и кредиторов. Имеющаяся проблема свидетельствует о несовершенстве и невысоком уровне эффективности института банкротства, что в свою очередь сказывается на состоянии национальной экономики. Автор, руководствуясь общенаучными методами (анализ статистических данных и фундаментальных положений, аналогия, классификация), в данной статье с опорой на законодательство о несостоятельности рассматривает зарубежный опыт реализации процедур банкротства для возможной адаптации под экономические реалии Российской Федерации в рамках «импорта» норм, апробированных в некоторых государствах-членах Евразийского экономического союза (ЕАЭС) — в Республике Беларусь и Кыргызской Республике. Общая же цель исследования заключается в формировании представления о системе банкротства в отдельных государствах-членах ЕАЭС, необходимого для подтверждения или опровержения выдвигаемого тезиса «институт банкротства в указанных странах ввиду ряда причин выстроен и действует схожим образом».

Practice of Implementing Bankruptcy Procedures: the Experience of the Republic of Belarus and the Kyrgyz Republic

Sergey A. Hramov

The qualitative gap existing between the bankruptcy process in theory in accordance with the norms of legislation and the actual implementation of the provided procedures is one of the main problems for improving the bankruptcy system in the Russian Federation, which is also currently experiencing a colossal negative impact «from the outside» — for example, from the Covid-19 pandemic and also from the unstable geopolitical situation. In this regard, the institution of bankruptcy does not function in accordance with the innate aspects, but in the financial interests of debtors and creditors. The existing problem is the evidence of the imperfection and low level of efficiency of the institution of bankruptcy, which in turn affects the state of the national economy. The author, guided by general scientific methods (analysis of statistical data and fundamental provisions, analogy, classification), in this paper, based on the insolvency law, examines foreign experience in implementing bankruptcy procedures for possible adaptation to the economic realities of the Russian Federation, within the framework of «import» norms tested in some Member-States of the Eurasian Economic Union (EAEU) — in the Republic of Belarus and the Kyrgyz Republic. The general purpose of the study is to form an idea of the bankruptcy system in individual EAEU Member-States, which is essential in confirming or refuting the proposed thesis: «the institution of bankruptcy in these countries is built and operates in a similar way due to a number of reasons».