Стоимостное измерение активов в бухгалтерском учете и отчетности: проблемы теории и практики

Asset Valuation in Accounting and Reporting: Problems of Theory and Practice

Тюменский государственный университет, Российская Федерация, Тюмень

Tyumenskiy gosudarstvennyy universitet (The University of Tyumen), Russian Federation, Tyumen

Елена Владимировна Лупикова

Elena V. Lupikova

канд. экон. наук, доцент

PhD in Economics, Associate Professor

e-mail: lupikova@yandex.ru

e-mail: lupikova@yandex.ru

625003, Российская Федерация, г. Тюмень, ул. Волгорадского, д. 6. Тел. +7 (904) 498-10-06.

6 Volgoradsky st., Tyumen 625003, Russian Federation. Phone +7 (904) 498-10-06.

Аннотация. В статье рассмотрены подходы к определению стоимостной оценки активов, проведен исторический анализ развития метода стоимостного измерения в бухгалтерском учете. Автором раскрыты модели оценки, рекомендованные концептуальными основами МСФО: модель исторической стоимости и модель справедливой стоимости. Рассмотрены проблемы и ограничения их применения, а также обоснованность решений руководства по применению выбранных подходов к оценке в практической деятельности. Определено место стоимостного измерения в предпринимательском праве, проиллюстрированы проблемы доказывания оценки имущества в судебной практике. Международными стандартами оценки описаны методы оценки и IFRS 13 «Справедливая стоимость», определен иерархический подход, основанный на приоритете наблюдаемых данных при вынесении оценочных суждений о стоимости элемента финансовой отчетности. Профессиональное суждение в практике судебных споров требует назначения экспертизы и всегда может быть оспорено как истцом, так и ответчиком. Обращено внимание на последствия принятых решений об оценке чистых активов и стоимости долей участников, о подтверждении материального ущерба, об обоснованности затрат для контроля государственно-регулируемых цен и тарифов и др. В статье на примерах проиллюстрированы проблемы и противоречия действующих федеральных стандартов и нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность. Автором поднимается вопрос об активах с «нулевой стоимостью», их влияние на результаты анализа финансового положения компаний. Переосмыслены методики анализа эффективности использования активов на примере оборачиваемости дебиторской задолженности и обоснована необходимость их пересмотра с учетом требований к оценке элементов отчетности в соответствии с переходом на ФСБУ. Предложено внести требование единства базы оценки при формировании показателей бухгалтерской отчетности на законодательном уровне.

Abstract. This paper reviews approaches to determining the valuation of assets, a historical analysis on the cost measurement method development in accounting is conducted. The author reveals the valuation models recommended by the Conceptual Framework for IFRS: the historical value model and the fair value model. The problems and limitations of their application, as well as the validity of management’s decisions on the application of the selected evaluation approaches in practice are considered. The place of valuation in business law is determined; the problems of proving the asset valuation in judicial practice are illustrated. International valuation standards describe valuation methods and IFRS 13 Fair Value Measurement; a hierarchical approach based on the priority of observable data when making value judgments about the cost of financial statements element is defined. Professional judgment requires the expertise and can always be disputed by both the plaintiff and the defendant in the litigation practice. Special attention is paid to the consequences of the decisions made on the valuation of net assets and the value of partnership interest, on the confirmation of material damage, on the validity of costs for the control of state-regulated prices and tariffs, etc. The problems and contradictions of the current federal standards and regulations governing business activity are illustrated in the paper. The author brings up an issue of assets with «zero value» and their impact on the analysis results of the companies’ financial situation. The methods for analyzing the efficiency of assets usage were rethought using the example of the receivables turnover and the need for their revision is justified, taking into account the requirements for accounting objects assessment in accordance with the transition to the FAS. The author proposes to introduce the requirement for the unity of assessment base in the formation of accounting reports indicators at the legislative level.

Ключевые слова: активы; бухгалтерский учет; международные стандарты финансовой отчетности; имущественная масса; методы бухгалтерского учета, объекты бухгалтерского учета; оборачиваемость активов; оценка, стоимостное измерение, чистые активы; федеральные стандарты бухгалтерского учета.

Keywords: assets, accounting; International Financial Reporting Standards (IFRS); property mass; accounting methods; accounting objects; asset turnover; assessment; valuation; net assets; Federal Accounting Standards (FAS).

Библиографический список

References

1. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие. — Москва: КНОРУС, 2012. — 256 с.

2. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. — Москва: Юрайт, 2020. — 90 с.

3. Кутер И.И., Гурская М.М. «Тайна» балансов Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 46 (212). — С. 50-61.

4. Бариленко В.И., Кайро О.В., Плотникова Л.К., Кузнецов С.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. — Москва: КНОРУС, 2023. — 234 с.

1. Lupikova E.V. Istoriya buhgalterskogo ucheta [History of Accounting]. Moscow, KNORUS Publ., 2012. 256 p.

2. Pacioli L. Traktat o schetah I zapisyah [A Treatise on Accounts and Records]. Moscow, Yurayt Publ., 2020. 90 p.

3. Kuter I.I., Gurskaya M.M. «Tayna» balansov Luki Pacholi [The «Mystery» of Luca Pacioli’s Balance Sheets]. Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet, 2013, no. 46 (212), pp. 50-61 (in Russ.).

4. Barilenko V.I., Kayro O.V., Plotnikova L.K., Kuznetsov S.I. Analiz finansovoy otchetnosti[Financial Statements Analysis]. Moscow, KNORUS Publ., 2023. 234 p.

Для цитирования

For citation

Лупикова Е.В. Стоимостное измерение активов в бухгалтерском учете и отчетности: проблемы теории и практики // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2023. — № 3. — С. 17-22.

Lupikova E.V. Stoimostnoe izmerenie aktivov v buhgalterskom uchete i otchetnosti: problemy teorii i praktiki [Asset Valuation in Accounting and Reporting: Problems of Theory and Practice]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2023, no. 3, pp. 17-22 (in Russ.).