Вестник профессиональных бухгалтеров № 3 за 2023 год

Региональная и отраслевая экономика

Regional and sectoral economy

Методические аспекты организации учета для целей управления в логистической деятельности

Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова, И. А. Омельченко

Ключевая роль логистической деятельности в национальной экономике обусловлена взаимосвязью производителей и потребителей на внутреннем и внешнем рынках товаров и услуг. В условиях экономических санкций многократно возросла роль оптимизации логистических цепочек, что делает актуальной прозрачность затрат на логистику с целью их оптимизации. Такая сложность обуславливает интерес к отраслевому учету для целей управления, способного своими приемами выявить «узкие места» и минимизировать логистические расходы. Однако, это не стало причиной разработки типовых рекомендаций по организации такого учета в сфере логистики на законодательном уровне или уровне профессиональных сообществ. Ограничение исследований точечным раскрытием учетно-управленческих инструментов в сфере логистики не дает полного представления о настройках более информативной для управления учетной системы. В этой связи в статье предложена типовая модель учета для целей управления в организациях логистики, которая наполнена прикладными инструментами учета, а также раскрытием их ориентированности на отраслевую особенность логистической деятельности. Предложения могут быть использованы при формировании учетной политики любого логистического субъекта экономики, нацеленного на усиление системы администрирования отраслевого бизнеса.

Methodological Aspects of the Management Accounting Organization in Logistics Activities

Nikolay T. Labyntsev, Elena A. Sharovatova, Irina A. Omelchenko

The key role of logistics activities in the national economy is based on the interconnection of producers and consumers in the domestic and foreign markets of goods and services. With the economic sanctions the role of logistics chains optimization has increased manyfold, which makes the transparency of logistics costs relevant in order to optimize them. This complexity leads to an interest in industry accounting for management purposes, which is able to identify «bottlenecks» with its techniques and minimize logistical costs. However, this was not the reason for the development of standard recommendations for the organization of such accounting in the logistics field at the legislative level or at the level of professional communities. The limitation of research to a point disclosure of accounting and management tools in the logistics field does not give a complete idea for the setting of a more informative management accounting system. In this regard, the authors propose a typical accounting model for management purposes in logistics organizations, which contains application accounting tools, as well as the disclosure of their focus on the sectoral feature of logistics activities. The proposals can be used in the formation of accounting policy for any logistics economic entity aimed at strengthening the administration system of industry business.

Стоимостное измерение активов в бухгалтерском учете и отчетности: проблемы теории и практики

Е.В. Лупикова

В статье рассмотрены подходы к определению стоимостной оценки активов, проведен исторический анализ развития метода стоимостного измерения в бухгалтерском учете. Автором раскрыты модели оценки, рекомендованные концептуальными основами МСФО: модель исторической стоимости и модель справедливой стоимости. Рассмотрены проблемы и ограничения их применения, а также обоснованность решений руководства по применению выбранных подходов к оценке в практической деятельности. Определено место стоимостного измерения в предпринимательском праве, проиллюстрированы проблемы доказывания оценки имущества в судебной практике. Международными стандартами оценки описаны методы оценки и IFRS 13 «Справедливая стоимость», определен иерархический подход, основанный на приоритете наблюдаемых данных при вынесении оценочных суждений о стоимости элемента финансовой отчетности. Профессиональное суждение в практике судебных споров требует назначения экспертизы и всегда может быть оспорено как истцом, так и ответчиком. Обращено внимание на последствия принятых решений об оценке чистых активов и стоимости долей участников, о подтверждении материального ущерба, об обоснованности затрат для контроля государственно-регулируемых цен и тарифов и др. В статье на примерах проиллюстрированы проблемы и противоречия действующих федеральных стандартов и нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность. Автором поднимается вопрос об активах с «нулевой стоимостью», их влияние на результаты анализа финансового положения компаний. Переосмыслены методики анализа эффективности использования активов на примере оборачиваемости дебиторской задолженности и обоснована необходимость их пересмотра с учетом требований к оценке элементов отчетности в соответствии с переходом на ФСБУ. Предложено внести требование единства базы оценки при формировании показателей бухгалтерской отчетности на законодательном уровне.

Asset Valuation in Accounting and Reporting: Problems of Theory and Practice

Elena V. Lupikova

This paper reviews approaches to determining the valuation of assets, a historical analysis on the cost measurement method development in accounting is conducted. The author reveals the valuation models recommended by the Conceptual Framework for IFRS: the historical value model and the fair value model. The problems and limitations of their application, as well as the validity of management’s decisions on the application of the selected evaluation approaches in practice are considered. The place of valuation in business law is determined; the problems of proving the asset valuation in judicial practice are illustrated. International valuation standards describe valuation methods and IFRS 13 Fair Value Measurement; a hierarchical approach based on the priority of observable data when making value judgments about the cost of financial statements element is defined. Professional judgment requires the expertise and can always be disputed by both the plaintiff and the defendant in the litigation practice. Special attention is paid to the consequences of the decisions made on the valuation of net assets and the value of partnership interest, on the confirmation of material damage, on the validity of costs for the control of state-regulated prices and tariffs, etc. The problems and contradictions of the current federal standards and regulations governing business activity are illustrated in the paper. The author brings up an issue of assets with «zero value» and their impact on the analysis results of the companies’ financial situation. The methods for analyzing the efficiency of assets usage were rethought using the example of the receivables turnover and the need for their revision is justified, taking into account the requirements for accounting objects assessment in accordance with the transition to the FAS. The author proposes to introduce the requirement for the unity of assessment base in the formation of accounting reports indicators at the legislative level.

Эволюция формирования публичной нефинансовой отчетности коммерческих организаций в России

И.В. Алексеева, Д.Е. Городова

В настоящее время необходимость раскрытия российскими компаниями нефинансовой информации уже не вызывает сомнений. Нефинансовая отчетность рассматривается в контексте устойчивого развития, а именно раскрытие информации об экономическом, экологическом и социальном аспектах. Информационные запросы стейкхолдеров растут, в связи с чем в статье описан информационный интерес пользователей нефинансовой отчетности. Подробно дана характеристика обзоров, формируемых Российским союзом промышленников и предпринимателей (РСПП) по вопросам формирования и раскрытия нефинансовой отчетности. В статье проведен критический анализ современных точек зрения российских ученых-исследователей на историю развития публичной нефинансовой отчетности. Учеными выделены разные этапы трансформации нефинансовой отчетности, что объясняется разной расстановкой акцентов и выделением разных событий в качестве основных. Обозначены причины, оказывающие влияние на популяризацию раскрытия нефинансовой информации российскими компаниями. В статье аргументирована позиция автора, что принцип группировки исторических фактов послужил основой периодизации. Особое внимание в работе приведено современному этапу развития нефинансовой отчетности в условиях цифровизации, которая охватывает все стадии процесса, начиная от сбора и регистрации фактов хозяйственной жизни компании, заканчивая составлением нефинансовых отчетов и оценкой информации, представленной в них.

Evolution of Public Non-Financial Reporting of Commercial Organizations in Russia

Irina V. Alekseeva, Dar’ya E. Gorodova

At present, the necessity for Russian companies to disclose non-financial information is no longer in doubt. Non-financial reporting is considered in the context of sustainable development, namely the disclosure of information on economic, environmental and social aspects. Information requests of stakeholders are growing, in connection with which the paper describes the informational interest of non-financial reporting users. A detailed description of overviews created by the Russian Union of Industrialists and Entrepreneurs (RSPP) on the generation and disclosure of non-financial reporting is given. The paper provides a critical analysis of modern views of Russian researchers on the history of public non-financial reporting development. Scientists have identified different stages of the non-financial reporting transformation, which is explained by the different arrangement of accents and the different selection of principal events. The reasons that influence the popularization of non-financial information disclosure by Russian companies are indicated. The authors prove that the principle of grouping historical facts served as the basis for periodization. Particular attention is paid to the current stage of non-financial reporting development in the era of digitalization, which covers all stages of the process from the collection and registration of company’s accounting events to the preparation of non-financial reports and the evaluation of information inside them.

Финансы (экономические науки)

Finance (Economics)

Налоговые аспекты применения договора простого товарищества в инновационной деятельности

Д.А. Дубков

В данной статье рассмотрена роль объединения субъектов инновационной деятельности в формировании инновационного потенциала и стимулировании инновационной активности хозяйствующих субъектов, приводятся возможные формы кооперации, предусмотренные отечественным законодательством: договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), договор инвестиционного товарищества, непоименованная форма договора, формирование холдинговой структуры. В результате анализа выявлено, что действующее законодательство России не содержит понятия «консорциум», а также юридической конструкции его формирования. В статье рассмотрен зарубежный опыт объединения науки, инвестиций и бизнеса: японские корпоративные объединения «кэйрецу», а также европейские консорциумы исследовательской инфраструктуры. Автором проанализирован договор простого товарищества в качестве механизма объединения хозяйствующих субъектов для осуществления инновационной деятельности в России, рассмотрены особенности налогообложения сделок по договору простого товарищества, выявлены преимущества и недостатки данной правовой конструкции с точки зрения налогового законодательства. В статье акцентировано внимание на существующей проблеме отсутствия эффективного правового механизма объединения субъектов инновационной деятельности в России. В результате исследования сделаны выводы о необходимости совершенствования правовой конструкции объединения субъектов инновационной деятельности и налогового стимулирования, а также о целесообразности имплементации зарубежного опыта коопераций в российскую правовую систему.

Tax Aspects of Applying a Simple Partnership Agreement in Innovation Activities

Denis A. Dubkov

Тhis paper examines the role of integrating innovation activities subjects in the process of forming the innovative capacity and stimulating the innovation activity of economic entities, and identifies available forms of cooperation provided for by the domestic legislation: a simple partnership agreement (joint operating agreement), investment partnership agreement, unnamed form of a contract, the formation of a holding structure. The analysis reveals that the current legislation of Russia does not contain the concept of consortium, as well as the legal structure for its formation. The paper considers the foreign experience of combining science, investment and business: Japanese corporate associations Keiretsu as well as European research infrastructure consortia. The author analyzes the simple partnership agreement as a mechanism of economic entities unification for the implementation of innovation activities in Russia, reviews the taxation features of transactions under such agreement, and identifies the advantages and disadvantages of this legal structure with regard to the tax legislation. The paper is focused on the actual problem — the lack of an effective legal mechanism for the integration of innovation activities subjects in Russia. Based on the study, the author makes conclusions about the need to improve the legal structure of the subjects’ combined participation in the innovation activities and fiscal expansion, as well as the need to implement foreign experience of cooperation.

Отчеты о деятельности Санкт-Петербургского Общества для распространения коммерческих знаний

И.Н. Муханова

История бухгалтерской мысли неразрывно связана с деятельностью ряда общественных образований в дореволюционной России, среди которых Санкт-Петербургское общество для распространения коммерческих знаний (далее Общество) занимало лидирующие позиции. Объектом исследования является научная и просветительская деятельность Общества как типичного представителя общественных объединений в экономической сфере. Предметом — годовые отчеты Общества в части представления данных по финансово-хозяйственной деятельности. Цель — использование опыта формирования годовой бухгалтерской отчетности общественных образований в дореволюционной России в отчетности современных некоммерческих организаций в целях обеспечения информационной открытости деятельности. Методология. В работе использованы общенаучные методы исследования, предполагающие изучение исторических, правовых и экономических процессов в диалектической взаимосвязи. Результаты исследования. В ежегодных отчетах, которые представлялись в Министерство финансов и Министерство внутренних дел, а также открыто публиковались, Общество приводило информацию о результатах своей общественной деятельности, а также данные о видах поступлений, направлениях расходования средств, имеющемся имуществе. Годовые отчеты Общества представляли собой целостную форму раскрытия информации, которая удовлетворяла запросы как государственных, так и частных заинтересованных лиц. По ним можно отследить, как развитие научной и просветительской деятельности Общества в цифрах, так и развитие самой бухгалтерской отчетности. Полагаем, что опыт составления таких отчетов полезен и современным некоммерческим организациям, которые помимо обязательных видов отчетности составляют публичные годовые отчеты в целях обеспечения доступности информации о результатах своей деятельности обществу.

Operating Statements of the St. Petersburg Commercial Knowledge Society

Irina N. Mukhanova

The history of accounting thought goes hand in hand with the activities of a number of public entities in pre-revolutionary Russia, among which the St. Petersburg Commercial Knowledge Society (hereinafter referred to as the Society) occupied a leading position. The object of the study is the scholarly and educational activities of the Society as a typical representative of public associations in the economic realm. The subject is the annual operating statements of the Society. The goal of the research is to use the experience of preparing the annual financial statements of public entities in pre-revolutionary Russia in the reporting of modern non-profit organizations in order to ensure transparency of activities. Methodology. The author used general scientific research methods that involve the study of historical, legal and economic processes in a dialectical relationship in the study. Research results. In annual reports, which were submitted to the Ministry of Finance and the Ministry of Internal Affairs, and were also openly published, the Society provided information on the results of its public activities, as well as data on the types of income, directions for expenditure, and property. The Society's annual reports had a holistic form of information disclosure that satisfied the needs of both public and private stakeholders. They can be used to track both the development of the scholarly and educational activities of the Society in numbers, and the development of the financial statements themselves. The author believes that the experience of compiling such reports is also useful for modern non-profit organizations, which, in addition to mandatory types of reporting, prepare public annual reports in order to ensure that information about the results of their activities is available to society.