Формирование резервов под обесценение запасов: историческая ретроспектива, современные проблемы и решения

Creation of Provisions for Impairment of Inventories: Historical Retrospective, Modern Problems and Solutions

Казанский (Приволжский) федеральный университет, Российская Федерация, Казань

Kazanskiy (Privolzhskiy) federal’nyy universitet (Kazan Federal University), Russian Federation, Kazan

Лидия Ивановна Куликова

Lidiya I. Kulikova

докт. экон. наук, профессор кафедры учета, анализа и аудита

Doctor of Economics, Professor at the Accounting, Analysis and Audit Department

e-mail: 777phd@rambler.ru

e-mail: 777phd@rambler.ru

420018, Российская Федерация, г. Казань, ул. Кремлевская, д. 18. Тел. +7 (8432) 911-378.

18 Kremlin st., Kazan 420018, Russian Federation. Phone +7 (8432) 911-378.

Аннотация. К настоящему времени остаются нерешенными многие вопросы, касающиеся процесса формирования оценочных резервов, в том числе резерва под обесценение запасов. В действующих законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствуют конкретные методики формирования названного резерва. Наличие проблемных зон свидетельствует о важности дальнейшего изучения теоретических аспектов и практического опыта формирования резерва под обесценение запасов и раскрытия информации о нем в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Целью исследования является исторический обзор возникновения категории резерва под обесценение запасов, изучение действующей практики формирования резерва коммерческими организациями, выявление и решение проблем создания резерва под обесценение для целей отражения в современном бухгалтерском учете. Методологической основой исследования послужили труды известных российских ученых в области бухгалтерского учета начала ХХ века, таких как А.А. Афанасьев, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, Я.М. Гальперин, И.Р. Николаев, А.К. Рощаховский, действующие нормативные документы в области бухгалтерского учета запасов, международные стандарты финансовой отчетности. Достоверность результатов подтверждается логическим использованием таких методов, как анализ и синтез, наблюдение, сравнение и логическое обобщение. Для изучения современного состояния формирования резерва под обесценение запасов проведен анализ содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год десяти российских коммерческих организаций различных сфер деятельности. Научная новизна исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по формированию и использованию резерва под обесценение запасов. Практическое применение разработанных подходов позволит организациям формировать достоверную и полную информацию о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Abstract. To date, there are many unresolved issues concerning the process of forming valuation reserves, including provisions for the impairment of inventories. The current accounting laws and regulations do not contain specific procedures for the formation of this reserve. The existence of problem areas testifies to the importance of further study of theoretical aspects and practical experience of forming a reserve for impairment of inventories and disclosure of information about it in the accounting (financial) statements. The purpose of the study is a historical review of the emergence of the reserve category for impairment of inventories, the study of current practice of reserve formation by commercial organizations, identifying and solving problems of creating a reserve for impairment for the purposes of recognition in the modern accounting. The methodological basis of the research was the works of famous Russian scientists in the field of accounting of the early twentieth century such as A.A. Afanasyev, N.A. Blatov, N.R. Veitzman, Y.M. Galperin, I.R. Nikolaev, A.K. Roshchakhovsky, acting regulatory documents in the field of inventory accounting and International Financial Reporting Standards. The reliability of the results is confirmed by the logical application of such methods as analysis and synthesis, observation, comparison and logical generalization. To study the current state of creation of provisions for impairment of inventories the author has analyzed the content of accounting (financial) statements for 2021 of ten Russian commercial organizations of different spheres of activity. The scientific novelty of the research lies in the substantiation of theoretical provisions and development of practical recommendations for the creation and use of reserves for impairment of inventories. Practical application of the developed approaches will allow organizations to form reliable and complete information about inventories in accounting (financial) statements.

Ключевые слова: запасы; резерв; обесценение; история; современность; практика; проблемы; решения.

Keywords: inventories; reserve; impairment; history; today’s world; practice; problems; solutions.

Библиографический список

References

1. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. — Москва: Центросоюз, 1927. — 246 с.

2. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса: по лекциям, читанным в Тифлисском счетном институте. — Тифлис: Издание государственных курсов промышленно-экономических наук и административной техники, 1930. — 342 с.

3. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса: К вопросу о степени точности и достоверности цифровых данных, добываемых из баланса торгового предприятия. — Ленинград: Экономическое образование, 1926. — 110 с.

4. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий. — Санкт-Петербург: Якорь, 1910. — 122 с.

5. Галаган А.М. Общее счетоведение. — Москва: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. — 363 с.

6. Блатов Н.А. Балансоведение: Курс общий. — Ленинград, Москва: Государственное торговое издательство, 1931. — 320 с.

7. Афанасьев А.А. Основы построения бухгалтерского баланса. — Москва: Госфиниздат, 1952. — 168 с.

8. Куликова Л.И. Учетная политика организации: новое решение. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Бухгалтерский учет, 2012. — 412 с.

9. Куликова Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: учебное пособие. — Москва: ИНФРА-М, 2012. — 400 с.

10. Куликова Л.И., Губайдуллина А.Р. Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности: монография. — Москва: Проспект, 2016. — 128 с.

1. Veytsman N.R. Kurs balansovedeniya [Balance Sheet Course]. Moscow, TSentrosoyuz Publ., 1927. 246 p.

2. Gal’perin YA.M. Ocherki teorii balansa: po lektsiyam, chitannym v Tiflisskom schetnom institute [Essays on Balance Theory: based on lectures given at the Tiflis Accounting Institute]. Tiflis, Izdanie gosudarstvennyh kursov promyshlenno-ekonomicheskih nauk i administrativnoy tekhniki Publ., 1930. 342 p.

3. Nikolaev I.R. Problema real’nosti balansa: K voprosu o stepeni tochnosti i dostovernosti tsifrovyh dannyh, dobyvaemyh iz balansa torgovogo predpriyatiya [Balance Sheet Reality Issue: On the Question of the Accuracy and Reliability Degree of Digital Data Extracted from the Balance Sheet of a Trading Enterprise]. Leningrad, Ekonomicheskoe obrazovanie Publ., 1926. 110 p.

4. Rosсhahovskiy A.K. Balansy akzionernyh predpriyatiy [Balance Sheets of Joint-Stock Companies]. Saint-Petersburg, Yakor’ Publ., 1910. 122 p.

5. Galagan A.M. Obshchee schetovedenie [General Accounting]. Moscow, Finansovoe izdatel’stvo NKF SSSR Publ., 1928. 363 p.

6. Blatov N.A. Balansovedenie: Kurs obshchiy [Balance Sheet: General Course]. Leningrad, Moscow, Gosudarstvennoe torgovoe izdatel’stvo Publ., 1931. 320 p.

7. Afanas’ev A.A. Osnovy postroeniya buhgalterskogo balansa [Fundamentals of Balance Sheet Creation]. Moscow, Gosfinizdat Publ., 1952. 168 p.

8. Kulikova L.I. Uchetnaya politika organizatsii: novoe reshenie [Accounting Policy of the Organization: New Solution]. Moscow, Buhgalterskiy uchet Publ., 2012. 412 p.

9. Kulikova L.I. Mezhdunarodnye standarty finansovoy otchetnosti. Nefinansovye aktivy organizatsii [International Financial Reporting Standards. Non-Financial Assets of the Organization]. Moscow, INFRA-M, 2012. 400 p.

10. Kulikova L.I., Gubaydullina A.R. Professional’noe suzhdenie buhgaltera kak instrument formirovaniya finansovoy otchetnosti [Professional Judgment of Accountant as a Tool for the Formation of Financial Statements]. Moscow, Prospekt Publ., 2016. 128 p.

Для цитирования

For citation

Куликова Л.И. Формирование резервов под обесценение запасов: историческая ретроспектива, современные проблемы и решения // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2022. — № 5. — С. 15-25.

Kulikova L.I. Formirovanie rezervov pod obestsenenie zapasov: istoricheskaya retrospektiva, sovremennye problemy i resheniya [Creation of Provisions for Impairment of Inventories: Historical Retrospective, Modern Problems and Solutions]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2022, no. 5, pp. 15-25 (in Russ.).