Вестник профессиональных бухгалтеров № 5 за 2022 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Нематериальные активы и развитие цифровых технологий

А.Н. Гомбоева

В современной экономике одним из надежных источников конкурентоспособности является эффективное использование и развитие нематериальных активов. Нематериальные активы в зарубежной практике широко используются, в отечественной практике эти активы получили развитие в последние годы, их значение выросло в условиях цифровизации экономики. В литературе можно встретить разные толкования понятия «нематериальные активы», которые встречаются в научных публикациях различных авторов, законодательно-нормативных актах, в образовательной деятельности. В статье приводятся различные определения, сформулированные в научной литературе, и авторская концепция толкования термина «нематериальные активы». Путем обобщения различных подходов определены одни и те же характеристики для описания нематериальных активов. Роль нематериальных активов также возрастает за счет цифровизации экономики. Цифровые технологии, современные программные продукты, искусственный интеллект, виртуальные объекты учета требуют изменений в составе нематериальных активов. Существующее разнообразие этих активов и пополнение их новыми видами показали проблемы их идентификации. В статье представлен сравнительный анализ состава и классификации идентифицируемых объектов в соответствии с национальными и международными стандартами, в ходе развития цифровых технологий.

Intangible Assets and Digital Technology Development

Alla N. Gomboeva

In the modern economy, one of the valid recipe for competitiveness is the effective use and development of intangible assets. Intangible assets are widely used in foreign practice, in domestic practice these assets have been developed in recent years, their importance has grown in the digitalization era of economy. In the literature, you can find different interpretations of the concept of intangible assets, which are found in scientific publications of various authors, legislative and regulatory acts and in educational activities. This paper provides various definitions from the scientific literature and the author’s interpretation concept of the term intangible assets. By generalizing different approaches, the same characteristics are defined to describe intangible assets. The role of intangible assets also increases due to the digitalization of the economy. Digital technologies, modern software products, artificial intelligence and virtual accounting objects require changes in the composition of intangible assets. The existing diversity of these assets and their replenishment with new types has shown the problems of their identification. The paper presents a comparative analysis of the composition and classification of identifiable objects in accordance with the national and international standards in the course of digital technology development.

Формирование резервов под обесценение запасов: историческая ретроспектива, современные проблемы и решения

Л.И. Куликова

К настоящему времени остаются нерешенными многие вопросы, касающиеся процесса формирования оценочных резервов, в том числе резерва под обесценение запасов. В действующих законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствуют конкретные методики формирования названного резерва. Наличие проблемных зон свидетельствует о важности дальнейшего изучения теоретических аспектов и практического опыта формирования резерва под обесценение запасов и раскрытия информации о нем в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Целью исследования является исторический обзор возникновения категории резерва под обесценение запасов, изучение действующей практики формирования резерва коммерческими организациями, выявление и решение проблем создания резерва под обесценение для целей отражения в современном бухгалтерском учете. Методологической основой исследования послужили труды известных российских ученых в области бухгалтерского учета начала ХХ века, таких как А.А. Афанасьев, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, Я.М. Гальперин, И.Р. Николаев, А.К. Рощаховский, действующие нормативные документы в области бухгалтерского учета запасов, международные стандарты финансовой отчетности. Достоверность результатов подтверждается логическим использованием таких методов, как анализ и синтез, наблюдение, сравнение и логическое обобщение. Для изучения современного состояния формирования резерва под обесценение запасов проведен анализ содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год десяти российских коммерческих организаций различных сфер деятельности. Научная новизна исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по формированию и использованию резерва под обесценение запасов. Практическое применение разработанных подходов позволит организациям формировать достоверную и полную информацию о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Creation of Provisions for Impairment of Inventories: Historical Retrospective, Modern Problems and Solutions

Lidiya I. Kulikova

To date, there are many unresolved issues concerning the process of forming valuation reserves, including provisions for the impairment of inventories. The current accounting laws and regulations do not contain specific procedures for the formation of this reserve. The existence of problem areas testifies to the importance of further study of theoretical aspects and practical experience of forming a reserve for impairment of inventories and disclosure of information about it in the accounting (financial) statements. The purpose of the study is a historical review of the emergence of the reserve category for impairment of inventories, the study of current practice of reserve formation by commercial organizations, identifying and solving problems of creating a reserve for impairment for the purposes of recognition in the modern accounting. The methodological basis of the research was the works of famous Russian scientists in the field of accounting of the early twentieth century such as A.A. Afanasyev, N.A. Blatov, N.R. Veitzman, Y.M. Galperin, I.R. Nikolaev, A.K. Roshchakhovsky, acting regulatory documents in the field of inventory accounting and International Financial Reporting Standards. The reliability of the results is confirmed by the logical application of such methods as analysis and synthesis, observation, comparison and logical generalization. To study the current state of creation of provisions for impairment of inventories the author has analyzed the content of accounting (financial) statements for 2021 of ten Russian commercial organizations of different spheres of activity. The scientific novelty of the research lies in the substantiation of theoretical provisions and development of practical recommendations for the creation and use of reserves for impairment of inventories. Practical application of the developed approaches will allow organizations to form reliable and complete information about inventories in accounting (financial) statements.

Проблемы восстановления налога на добавленную стоимость в условиях действующего законодательства Российской Федерации

М.В. Медведева

В настоящей работе приводится описание известных случаев восстановления налога на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с действующим законодательством РФ по налогообложению. Актуальность настоящей тематики не вызывает сомнений. Ежеквартально достаточно большое количество российских организаций сталкивается так или иначе с проблемой восстановления НДС при передаче активов в уставные капиталы других организаций, переходе на специальные налоговые режимы, при экспорте, расчетах авансами, а также в различных случаях, когда активы перестают использоваться для облагаемых НДС операций. Автор, опираясь на исследования отечественных ученых и аудиторов, проводит собственный анализ статьи 170 п.3 Налогового кодекса РФ и приходит к выводу о ее несовершенстве, в силу возможности различного толкования положений этой статьи налогоплательщиками и налоговыми органами. Основной вывод состоит в том, что указанная статья не содержит четкого закрытого перечня случаев восстановления НДС, ранее принятого к вычету при приобретении материально-производственных запасов и основных средств, что приводит к повышенной нагрузке на судебную систему страны из-за постоянных споров налогоплательщиков с контролирующими органами.

Value Added Tax Reinstatement Problems under the Current Legislation of the Russian Federation

Marina V. Medvedeva

This paper describes known cases of value added tax (VAT) reinstatement in accordance with the current legislation of the Russian Federation on taxation. The relevance of this topic is undeniable. On a quarterly basis, a fairly large number of Russian organizations face the problem of VAT reinstatement in one way or another: when transferring assets to the authorized capital of other organizations, switching to special tax regimes, when exporting, making advance payments, and also in various cases when assets are no longer used for VAT taxable transactions. Relying on the research by domestic scientists and auditors, the author conducts his own analysis of Article 170, Paragraph 3 of the Tax Code of the Russian Federation and comes to the conclusion that it is imperfect due to the possibility of different interpretations of the provisions of this article by taxpayers and tax authorities. The main issue is that this article does not contain a clear closed list of VAT reinstatement cases, previously accepted for deduction when purchasing inventories and fixed assets, which leads to an increased burden on the country’s judicial system due to constant disputes between taxpayers and regulatory authorities.

Необходимость разработки нового стандарта по учету налогов на прибыль в России: критический анализ ПБУ 18/02

А.А. Аксентьев

В данной работе проводится критический анализ российского положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Основная цель исследования состоит в том, чтобы дать ответ на вопрос: «Почему ПБУ 18/02 необходимо заменить новым стандартом». С помощью сравнительной оценки основных элементов теории отложенного налогообложения и зарубежного опыта составления аналогичных стандартов с нормами и требованиями ПБУ 18/02 делается вывод, что российский стандарт по состоянию на 2022 г. теоретически и содержательно несостоятелен. В указанном положении переплетается терминология двух концепций по учету отложенных налогов; цель, заявленная в стандарте, не согласуется с методами, которые предложены его разработчиками; отсутствуют регламент для учета снижения стоимости отложенных налогов активов и требование проводить переоценку дебетовых и кредитовых остатков отложенных налогов на дату составления отчетности; искажается процедура распределения налоговых эффектов по их объему; нет прямого запрета на применение процедуры дисконтирования; 
и др. Рассмотренные в работе противоречия и зарубежный опыт могут быть использованы для разработки нового стандарта по учету налогов на прибыль в России.

The Need for a New Accounting Standard for Income Taxes in Russia: a Critical Analysis of Russian Accounting Standard (RAS) 18/02

Andrei A. Aksent’ev

In this paper a critical analysis of the Russian Accounting Standard (RAS) 18/02 Accounting for Corporate Income Tax is carried out. The main objective of the research is to answer the question: Why is it necessary to replace RAS 18/02 with a new standard. By making use of comparative evaluation of basic elements of the deferred taxation theory and foreign experience of similar standards preparation with the norms and requirements of RAS 18/02 the author comes to the conclusion that the Russian standard as of 2022 is theoretically and conceptually inconsistent. The specified provision intertwines the terminology of the two concepts of deferred tax accounting; the purpose stated in the standard, does not agree with the methods proposed by its developers; there are no regulations for accounting for impairment of deferred tax assets and no requirement to reassess the debit and credit deferred taxes balances at the reporting date; the procedure for distributing tax effects by their volume is distorted; there is no direct prohibition on the use of discounting procedure, etc. The contradictions considered in the paper and foreign experience can be used for developing a new accounting standard for income taxes in Russia.