Вестник профессиональных бухгалтеров № 4 за 2022 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Структуризация производственной себестоимости продукции промышленного предприятия на основе интегрированного применения агрегатного и нормативного учетно-калькуляционных методов

И.Е. Мизиковский

Новая экономическая реальность, обусловленная глобальными макроэкономическими изменениями, требует существенного обновления учетно-калькуляционной парадигмы, ее прочной интеграции в быстро меняющемся контуре корпоративного управления. Статья посвящена исследованию подходов к структурированию методики калькулирования производственной себестоимости продукции промышленных предприятий; возможностям сбалансированного внедрения в сложную ткань данного процесса агрегатного и нормативного методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целях повышения качества калькуляционного результата. Проведенное исследование базируется на применении комплекса научных методов, в том числе: опросов специалистов, наблюдения, измерения, сбора и систематизации данных; структурно-функционального и процессно-ориентированного видов анализа; синтеза и декомпозиции; формализации; графической интерпретации; сравнения и классификации. Предложенная автором методика позволяет не только существенно повысить эффективность учетно-калькуляционного сегмента информационно-управленческого пространства промышленного предприятия, но и в значительной степени усилить внутрихозяйственный контроль потребления производственных ресурсов на всех этапах реализации потока создания ценности; сформировать максимально информативную систему индикации расходования средств, тем самым заметно улучшить подготовку и принятие управленческих решений, повысить качество разработки стратегий управления себестоимостью продукции промышленных предприятий.

Structuring Manufacturing Enterprise Production Cost Based on the Integrated Application of Aggregate and Regulatory Accounting and Calculation Methods

I.E. Mizikovsky

The new economic reality caused by global macroeconomic changes requires a significant update of the accounting and calculation paradigm, its solid integration into the rapidly changing contour of corporate governance. The paper is devoted to the study of approaches to structuring the methodology of production cost calculation of manufacturing enterprises; the possibilities of balanced implementation of aggregate and regulatory methods of cost accounting and calculation of production costs into the complex contexture of this process in order to improve the quality of the calculation result. The conducted research is based on the application of a complex of scientific methods, including surveys of specialists, observation, measurement, data collection and systematization; structural and functional and also process-oriented kinds of analysis; synthesis and decomposition; formalization; graphical interpretation; comparison and classification. The method proposed by the author allows not only to significantly increase the efficiency of the accounting and calculation segment of the information and management space of a manufacturing enterprise, but also to greatly strengthen the internal control of the production resources consumption at all stages of the value stream implementation; to form the most informative system for indicating the funds expenditure, and thereby to significantly improve the preparation and adoption of management decisions and the strategies development quality for managing the production cost of manufacturing enterprises.

Актуальные вопросы адаптации нормативных аналитических показателей финансовой устойчивости организации

Н.С. Артемьева, Е. Ю. Ветошкина

Основная цель представления бухгалтерской (финансовой) отчетности — удовлетворение интересов пользователей этой отчетности для целей принятия ими эффективных управленческих решений. Наряду с оценкой абсолютных показателей, приведенных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, особое значение пользователями придается анализу относительных показателей, поскольку он помогает наиболее объективно представить информацию о финансовом положении и финансовых результатах организации. Одним из важнейших видов оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности является анализ финансовой устойчивости. Анализ финансовой устойчивости проводится с помощью системы абсолютных и относительных показателей, которые позволяют пользователю рассмотреть деятельность организации с различных сторон. При этом предполагается, что результаты проведенного анализа дадут пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности непротиворечивые результаты. Однако возникают ситуации, когда данные абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости дают разнонаправленные результаты деятельности организации. Одной из причин может быть неверный подбор нормативных значений относительных показателей, которые уже установлены для тех или иных формул расчёта, но не учитывают специфику деятельности организации, которая является важным аспектом при проведении анализа. Следовательно, возникает проблема учета специфики деятельности организации при установлении нормативных значений относительных показателей финансовой устойчивости. В данной статье была предпринята попытка обоснования нормативных значений показателей финансовой устойчивости для организации, цель деятельности которой — финансирование малых инвестиционных компаний.

Adaptation of Regulatory Analytic Indicators of Organization’s Financial Stability

N. S. Artemieva, E.Yu. Vetoshkina

The main purpose of accounting (financial) statements is to satisfy the interests of users of these statements and make management decisions. Along with the assessment of absolute indicators, the analysis of relative indicators is important, as it helps to most fully disclose information about the financial position and financial results of the organization. One of the most important assessment types for accounting (financial) statements indicators is the analysis of financial stability. Financial stability analysis is carried out using a system of absolute and relative indicators which allows the user to consider the organization from various angles. It is assumed that the analysis results will give the users of the accounting (financial) statements consistent results. However, there are situations when the data of absolute and relative indicators of financial stability give multidirectional results of the organization's activities. One of the reasons may be the incorrect selection of relative indicators standard values. Most often, the standards have already been established for indicators in certain formulas, but these standards do not take into account the specifics of the organization's activities, which is an important aspect in the analysis. Consequently, the problem arises of taking into account the specifics of the organization's activities when establishing the relative indicators standard values. The authors attempted to substantiate the regulatory values for financial stability indicators of an organization whose goal is to finance small investment companies.

Профессиональные суждения в учете и аудите бухгалтерских оценок

А.А. Ундов, Т.В. Ярославцева

Статья посвящена проблеме моделирования профессионального суждения специалистами учетной сферы на базе исследования понятия «профессиональное суждение», предпосылок его использования, условий применения, процесса разработки. В данной научной статье проанализированы этапы формирования учетной политики с позиции принятия профессионального суждения бухгалтером и затем аудитором, и предложен свой вариант многоуровневой модели профессионального суждения при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой стейкхолдерам и прочим заинтересованным пользователям. Предложенная концептуальная модель является результатом прошлых исследований в области бухгалтерского суждения. В рамках научной работы исследованы результаты научных работ отечественных ученых в области учета; изучены нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета и аудита основных средств; а также применены результаты научных работ авторов. Весь процесс выбора учетной политики условно разбит на несколько этапов, которые, по нашему мнению, являются оптимальными. Дальнейшие научные исследования будут направлены на другие существенные участки бухгалтерского учета и на изучение профессионального суждения бухгалтера. Результаты исследования можно применить в процессе перехода к новым федеральным стандартам. Научная работа будет полезна бухгалтерам, аудиторам, аналитикам и финансовым сотрудникам хозяйствующих субъектов.

Professional Judgments in Accounting and Audit of Accounting Estimates

A.A. Undov, T.V. Yaroslavtseva

The paper is devoted to the issue of modeling professional judgment by accounting specialists based on the study of professional judgment concept, the prerequisites for its use, the conditions of its application and its development process. This scientific paper analyzes the stages of accounting policy formation with the assumption of professional judgment by an accountant and then by an auditor, and offers its own version of a multi-level model of professional judgment in the formation of accounting (financial) statements submitted to stakeholders and other interested users. The proposed conceptual model is the result of past research in the field of accounting judgment. As a part of the scientific work, the results of the scientific works of Russian scientists in the field of accounting were reviewed; regulatory legal acts in the field of accounting and auditing of fixed assets were studied; and the results of the authors' scientific works were applied. The whole process of choosing an accounting policy is conditionally divided into several stages, which is optimal in authors' opinion. Further scientific research will be directed to other significant areas of accounting and the study of accountant’s professional judgment. The results of the study can be applied in the process of transition to the new federal standards. Scientific work will be useful to accountants, auditors, analysts and financial employees of economic entities.

Экономика и управление

Economics and Management

Работа бухгалтерий компаний в условиях санкций и правительственных контрмер

А.В. Бодяко, С.В. Пономарева, М.В. Краюшкина, Т.М. Рогуленко

Цели статьи — раскрыть особенности организации работы бухгалтерии компаний в условиях экономических санкций и геополитической нестабильности. Установить влияние правительственных мер поддержки бизнеса на корпоративную бизнес-политику. Достижение данных целей обеспечивает решение нескольких взаимосвязанных задач, выявленных в ходе проведённого исследования причин и следствий современных геополитических катаклизмов. Задача 1: исследовать палитру экономических санкций и установить из их числа санкции прямого воздействия на принципы организации работы бухгалтерии, особое внимание уделить проблемам формирования договорных отношений и вариантам их решения. Задача 2: определить возможности обновления учетной политики компании, способствующие активизации финансового контроля за полнотой и своевременностью исполнения договорных обязательств компании. Задача 3: раскрыть способность электронного документооборота нормализовать расчетно-платёжную дисциплину компаний. Задача 4: выявить и оценить финансово-хозяйственную практику компаний, предпринявших обеспечительные меры поддержки устойчивости бизнеса. Задача 5: определить перспективы государственной поддержки корпоративной экономики российских компаний с позиций расширения горизонта цифровизации оборота их финансовых активов. По результатам исследования делается вывод о том, что требуют пересмотра:

• внутренняя политика и, прежде всего, переориентация на ранее не используемые экономико-торговые связи;
• внутренние документы и регламенты в сфере финансового контроля за оперативной бухгалтерской информацией на основе новых технологий ЭДО;
• стимулирующие меры активизации работников-методологов компании, занятых совершенствованием систем бухгалтерского и управленческого учета, а также методологии финансового контроля и анализа.

The Work of Companies’ Accounting Departments in the Face of Sanctions and Government Countermeasures

A. V. Bodiako, S. V. Ponomareva, M.V. Krayushkina, T.M. Rogulenko

The purpose of the paper is to reveal the organization peculiarities of the companies’ accounting department work in the conditions of economic sanctions and geopolitical instability and to determine the impact of government business support measures on corporate business policy. The achievement of these goals provides the solution of several interrelated tasks identified during the study of the causes and consequences of modern geopolitical cataclysms. Task 1: to investigate the palette of economic sanctions and to identify from among them sanctions of direct impact on the principles of accounting work organization; to pay special attention to the contractual relations formation issues and options for their solution. Task 2: to determine the possibilities of updating the company's accounting policy, contributing to the activation of financial control over the completeness and timeliness of the fulfillment of the company's contractual obligations. Task 3: to reveal the ability of electronic document management to normalize the settlement and payment discipline of companies. Task 4: to identify and evaluate the financial and economic activities of companies which have taken interim measures to support business sustainability. Task 5: to determine the prospects for state support of the Russian companies’ corporate economy from the perspective of expanding the horizon of digitalization of their financial assets turnover. Based on the results of the study, it is concluded that the following list requires revision:

• domestic policy and, above all, reorientation to previously unused economic and trade relations;
• internal documents and regulations in the field of financial control over operational accounting information based on new EDF technologies;
• stimulating measures to energize the company's methodologists involved in improving the accounting and management accounting systems, as well as the methodology of financial control and analysis.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Изменения в налоговой системе, их влияние на доходы бюджетов, налоговую нагрузку, место в мировом рейтинге

Н.З. Зотиков

Одними из принципов налогового законодательства является удобство налогоплательщика при уплате налога, стабильность налогового законодательства. По мнению А.Вагнера, государство при построении налоговой системы должно исключить формальности и максимально упростить процедуру уплаты налога. В соответствии с принципом стабильности налогоплательщик должен точно знать не только условия взимания налога, когда, сколько и куда платить, но и должен быть уверенным в том, что эти условия останутся неизменными в течение определенного периода, а также заведомо должен быть извещен в силу ст. 5 НК РФ о вносимых в налоговое законодательство изменениях. Частое изменение налогового законодательства негативно влияет на поведение налогоплательщика, не дает возможности планировать бизнес на будущее, способствует уклонению от уплаты налогов. В то же время налоговая система не может быть застывшей, постоянной, она должна изменяться в соответствии с изменяющимися экономическими обстоятельствами, соответствовать требованиям государственной налоговой политики. Исключением не будет являться и нынешняя ситуация, когда Запад в связи с ситуацией на Украине объявил России тотальную экономическую войну. Актуальность статьи заключается в следующем: несмотря на установленные в НК РФ механизмы, призванные стабилизировать налоговую систему, на практике изменения в НК РФ вносятся достаточно часто, зачастую хаотично, бессистемно, что препятствует успешному развитию бизнеса, экономики страны. Цель и задачи исследования — установить, в какой степени влияют изменения в налоговое законодательство на состояние бюджетов, положение налогоплательщиков и на мировой рейтинг налоговой системы. В ходе исследования применены общеэкономические методы: анализ, синтез, обобщение, группировка, табличный и др., официальные данные Росстата, ФНС, Минфина РФ и др. Исследованием установлено, что, несмотря на многочисленные изменения, налоговая система остается сложной для применения, не становится удобной для налогоплательщика, не улучшает финансовое положение налогоплательщика, не стимулирует успешное развитие регионов, уступает по своему качеству налоговым системам развитых стран.

Tax System Changes and Their Impact on Budget Revenues, Tax Burden and Place in the World Ranking

N.Z. Zotikov

The principles of tax legislation are the taxpayers’ convenience when paying taxes and the stability of tax legislation. According to A. Wagner, when building a tax system the state should exclude formalities and simplify the tax payment procedure as much as possible. In compliance with the principle of stability, the taxpayer must know exactly not only the conditions for tax collection, when, how much and where to pay, but also must be sure that these conditions will remain unchanged for a certain period and must also be notified in advance on amendments to the tax legislation by force of Art. 5 of the Tax Code of the Russian Federation. Frequent changes in tax legislation negatively affect the behavior of the taxpayer, make it impossible to plan a business for the future and contribute to tax evasion. At the same time, the tax system cannot be frozen, permanent, it must change in accordance with the changing economic circumstances and comply with the requirements of state tax policy. The current situation will not be an exception, when the West in connection with the situation in Ukraine declared a total economic war on Russia. The relevance of the paper lies in the following: despite the mechanisms established in the Tax Code of the Russian Federation, designed to stabilize the tax system, in practice, changes to the Tax Code of the Russian Federation are made quite often, often chaotically and unsystematically, which hinders the successful development of business and country's economy. The purpose and objectives of the study are to establish to what extent the changes in tax legislation affect the fiscal position of budgets, condition of taxpayers and the global rankng of the tax system. The following general economic methods were applied in the course of the research: analysis, synthesis, generalization, grouping, table, etc., official data from the Federal State Statistics Service, the Federal Tax Service, the Ministry of Finance of the Russian Federation, etc. The study has established that despite numerous changes, the tax system remains complicated in use, does not become convenient for the taxpayer, does not improve the financial situation of the taxpayer, does not stimulate the successful development of regions and is inferior in quality to the tax systems of developed countries.