Адаптация интегрированной модели внутреннего контроля к деятельности негосударственных некоммерческих организаций

Adaptation of the Integrated Internal Control Model to the Activities of Non-Governmental Non-Profit Organizations

Оренбургский государственный университет, Российская Федерация, Оренбург

Orenburgskiy gosudarstvennyy universitet (Orenburg State University) Russian Federation, Orenburg

Светлана Валентиновна Панкова

Svetlana V. Pankova

профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита

Professor at the Accounting, Analysis and Audit Department

e-mail: psv@mail.osu.ru

e-mail: psv@mail.osu.ru

Елена Владимировна Саталкина

Elena V. Satalkina

доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита

Associate Professor at the Accounting, Analysis and Audit Department

e-mail: elena.satalkina@mail.ru

e-mail: elena.satalkina@mail.ru

460018, Российская Федерация, г. Оренбург, пр. Победы, д. 13.
Тел. +7 (3532) 37-24-72.

13 Prospekt Pobedy, Orenburg 460018, Russian Federation.
Phone +7 (3532) 37-24-72.

Аннотация. В статье рассмотрены особенности формирования системы внутреннего контроля в некоммерческих организациях (НКО) на основе требований, представленных в интегрированной модели Комитета спонсорских организаций комиссии Тредуэя (COSO), с применением профессионального суждения внутренних контролеров. Предметом исследования являются проблемы организации и проведения внутреннего контроля в негосударственных НКО. Целью исследования является раскрытие особенностей применения целей и принципов формирования интегрированной системы внутреннего контроля COSO, а также областей применения профессионального суждения внутренних контролеров в негосударственных НКО. В работе использовались общенаучные принципы и методы исследования: систематизация, индукция и дедукция, синтез и анализ. В рамках комплексного подхода применялись методы анализа статистических данных, сравнения, сопоставления. Проблемы создания действенной системы внутреннего контроля особо актуальны для негосударственных некоммерческих организаций, как правило, реализующих свои цели в социальной сфере и подлежащих особому контролю со стороны государства. Дополнительные сложности возникают у НКО при попытках внедрения элементов внутреннего контроля, применяемых коммерческими субъектами хозяйствования. В результате работы проведены анализ и сопоставление целей создания системы внутреннего контроля, предписанных моделью COSO и российскими регулирующими документами, определены адаптированные элементы и принципы внутреннего контроля в негосударственных НКО, выявлены специфические особенности применения положений модели COSO и даны рекомендации по формированию профессионального суждения внутреннего контролера. Результаты, полученные в ходе исследования, имеют теоретическое и прикладное значение, могут использоваться в качестве основы для организации внутреннего контроля в негосударственных НКО.

Abstract. This paper reviews the internal control system features in non-profit organizations (NPO) based on the integrated model of the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) and internal controllers’ professional judgment. The subject of the research is the problems of organizing and conducting internal control in non-governmental NPOs. The purpose of the study is to reveal the features, goals and principles of the COSO integrated internal control system, as well as the application areas of internal controllers’ professional judgment in non-governmental NPOs. During the research the authors used general scientific principles and research methods: systematization, induction and deduction, synthesis and analysis. Within the framework of an integrated approach, methods of statistical data analysis, comparison and benchmarking were used. The problems of creating an effective system of internal control are especially relevant for non-governmental non-profit organizations, as they are functioning in the social sphere and are subject to special control by the state. Additional difficulties arise for NPOs when they try to introduce elements of internal control used by commercial entities. As a result of the study, the analysis and comparison of the internal control system goals with the COSO model and Russian legislation were carried out, the adapted elements and principles of internal control in non-governmental NPOs were determined, the specific features of the COSO model application were revealed, and recommendations for the internal controller’s professional judgment were developed. The results of the study have theoretical and applied significance, and can be used as a basis for internal control in non-governmental NPOs.

Ключевые слова: внутренний контроль; принципы внутреннего контроля; некоммерческие организации; профессиональное суждение; интегрированная модель COSO.

Keywords: internal control; internal control principles; non-profit organizations; professional judgment; integration model COSO.

Библиографический список

References

1. Ендовицкий Д.А., Панкратова М.В. Анализ влияния идеи корпоративной устойчивости на современную практику внутреннего контроля корпораций // Современная экономика: проблемы и решения. — 2018. — № 3(99). — С. 49-64. DOI: 10.17308/meps.2018.03/1871.

2. Кондрашов Д.Э. Эффективность внутреннего контроля // Экономика и управление: проблемы и решения. — 2018. — № 5. — Том 6. — С. 54-60.

3. Ettish A.A., El-Gazzar S.M., Jacob R.A. Integrating Internal Control Frameworks for Effective Corporate Information Technology Governance // Journal of Information Systems and Technology Management — Jistem USP. — 2017. — Vol. 14. — no. 3. — pp. 361-370. DOI: 10.4301/s1807-17752017000300004.

4. Kunsu Park, Juan Qin, Timothy Seidel, Jian Zhou. Determinants and Consequences of Noncompliance with the 2013 COSO Framework // Journal of Accounting and Public Policy. — 2021. — Vol. 40. — Iss. 6. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2021.106899.

5. Хоружий Л.И., Алборов Р. А. Методика контроля достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 4. — С. 6-14.

6. Stefan F. Schantl, Alfred Wagenhofer. Optimal Internal Control Regulation: Standards, Penalties, and Leniency in Enforcement // Journal of Accounting and Public Policy. — 2021. — Vol. 40. — Issue 3. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2020.106803.

7. Wei Shu, Ying Chen, Bin Lin, Ying Chen. Does Corporate Integrity Improve the Quality of Internal Control? // China Journal of Accounting Research. — 2018. — Vol. 11. — Issue 4. — pp. 407-427. DOI: ttps://doi.org/10.1016/j.cjar.2018.09.002.

8. Jean-François Toti, Mbaye Fall Diallo, Richard Huaman-Ramirez. Ethical Sensitivity in Consumers’ Decision-Making: The Mediating and Moderating Role of Internal Locus of Control // Journal of Business Research. — 2021. — Vol. 131. — pp. 168-182. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2021.03.045.

9. Hanwen Chen, Daoguang Yang, Joseph H. Zhang, Haiyan Zhou. Internal Controls, Risk Management, and Cash Holdings // Journal of Corporate Finance. — 2020. — Vol. 64. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.2020.101695.

10. Kristina C. Demek, Robyn L. Raschke, Diane J. Janvrin, William N. Dilla. Do Organizations Use a Formalized Risk Management Process to Address Social Media Risk? // International Journal of Accounting Information Systems. — 2018. — Vol. 28. — pp. 31-44. DOI: https://doi.org/10.1016/j.accinf.2017.12.004.

11. Theresa J. Presley. A Risk Based Approach to Large Datasets: Analysis of Time Series Data for a Large Merchandising Firm // Journal of Accounting Education. — 2019. — Vol. 49. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jaccedu.2019.100639.

12. Мельник М.В. Тенденции развития государственного финансового контроля и аудита // Вестник профессионального бухгалтера. — 2020. — № 4-6 (235-237). — С. 40-58.

13. Lyn Daff, Lee D. Parker A Conceptual Model of Accountants’ Communication Inside Not-for-Profit Organizations // The British Accounting Review. — 2021. — Vol. 53. — Iss. 3. DOI: https://doi.org/10.1016/j.bar.2020.100959.

14. Wassim Jemaa, Peter J. Carew, Larry Stapleton. Implementing Effective Information Control Systems for Primary Education Support in Developing Countries: An Investigative Field Study of a Voluntary Non-Profit Organisation in Tunisia // IFAC-PapersOnLine. — 2018. — Vol. 51. — Iss. 30. — pp. 171-176. DOI: https://doi.org/10.1016/j.ifacol.2018.11.281.

15. Yu-Tzu Chang, Hanchung Chen, Rainbow K. Cheng, Wuchun Chi. The Impact of Internal Audit Attributes on the Effectiveness of Internal Control Over Operations and Compliance // Journal of Contemporary Accounting & Economics. — 2019. — Vol. 15. — Iss. 1. — pp. 1-19. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jcae.2018.11.002.

16. Гольская Ю.Н. Система внутреннего контроля в некоммерческих организациях // Вестник Алтайской академии экономики и права. — 2016. — № 2(44). — С. 104-106.

17. Bulyga R.P., Nikiforova E.V., Safonova I.V. Indicators of the Universities Control Activities // International Journal of Innovative Technology and Exploring Engineering. — 2019. — Том. 8. — № 9. — С. 1409-1415. DOI: 10.35940/ijitee.i8150.078919.

18. Шешукова Т.Г., Громова В.А. Особенности внутреннего контроля в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2019. — № 13(469). — С. 11-18.

19. Современные подходы к организации внутреннего и внешнего контроля экономическими субъектами: монография / под общ. ред. Н.А. Каморджановой, З.С. Туяковой, Н.А. Каморджанова и др. — Москва: Русайнс. —2021. — 500 с.

20. Панкова С.В., Саталкина Е.В. Области применения профессионального суждения при осуществлении внутреннего контроля // Международный бухгалтерский учет. — 2016. — № 8 (398). — С. 2-14.

21. Frugier F. Die Einrichtung Moderner Interner Kontrollsysteme in Unternehmen mit US-amerikanischem Listing. — Hamburg: Verlag Druck Diplomica, 2009. — 124 p.

22. Sean Blair. How Lacking Control Drives Fluency Effects in Evaluative Judgment // Organizational Behavior and Human Decision Processes. — 2020. — Vol. 156. — pp. 97-112. DOI: https://doi.org/10.1016/j.obhdp.2019.11.003.

1. Endovitskiy D.A., Pankratova M.V. Analiz vliyaniya idei korporativnoy ustoychivosti na sovremennuyu praktiku vnutrennego kontrolya korporatsiy [Analysis of Influence of the Ideas of Corporate Sustainability on Modern Practice of Internal Control of Corporations]. Sovremennaya ekonomika: problemy i resheniya, 2018, no. 3(99), pp. 49-64 (in Russ.). DOI: 10.17308/meps.2018.03/1871.

2. Kondrashov D.E. Effektivnost’ vnutrennego kontrolya [Internal Control Systems Efficiency]. Ekonomika i upravlenie: problemy i resheniya, 2018, no. 5, Vol. 6, pp. 54-60 (in Russ.).

3. Ettish A.A., El-Gazzar S.M., Jacob R.A. Integrating Internal Control Frameworks for Effective Corporate Information Technology Governance. Journal of Information Systems and Technology Management — Jistem USP, 2017, Vol. 14, no. 3, pp. 361-370. DOI: 10.4301/s1807-17752017000300004.

4. Kunsu Park, Juan Qin, Timothy Seidel, Jian Zhou. Determinants and Consequences of Noncompliance with the 2013 COSO Framework. Journal of Accounting and Public Policy, 2021, Vol. 40, Iss. 6. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2021.106899.

5. Khoruzhiy L.I., Alborov R. A. Metodika kontrolya dostovernosti pokazateley buhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsii [Control Procedure for the Organization’s Accounting and Financial Statements Reliability Indicators]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 4, pp. 6-14 (in Russ.).

6. Stefan F. Schantl, Alfred Wagenhofer. Optimal Internal Control Regulation: Standards, Penalties, and Leniency in Enforcement. Journal of Accounting and Public Policy, 2021, Vol. 40, Issue 3. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2020.106803.

7. Wei Shu, Ying Chen, Bin Lin, Ying Chen. Does Corporate Integrity Improve the Quality of Internal Control? China Journal of Accounting Research, 2018, Vol. 11, Issue 4, pp. 407-427. DOI: https://doi.org/10.1016/j.cjar.2018.09.002.

8. Jean-François Toti, Mbaye Fall Diallo, Richard Huaman-Ramirez. Ethical Sensitivity in Consumers’ Decision-Making: The Mediating and Moderating Role of Internal Locus of Control. Journal of Business Research, 2021, Vol. 131, pp. 168-182. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2021.03.045.

9. Hanwen Chen, Daoguang Yang, Joseph H. Zhang, Haiyan Zhou. Internal Controls, Risk Management, and Cash Holdings. Journal of Corporate Finance, 2020, Vol. 64. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.2020.101695.

10. Kristina C. Demek, Robyn L. Raschke, Diane J. Janvrin, William N. Dilla. Do Organizations Use a Formalized Risk Management Process to Address Social Media Risk? International Journal of Accounting Information Systems, 2018, Vol. 28, pp. 31-44. DOI: https://doi.org/10.1016/j.accinf.2017.12.004.

11. Theresa J. Presley. A Risk Based Approach to Large Datasets: Analysis of Time Series Data for a Large Merchandising Firm. Journal of Accounting Education, 2019, Vol. 49. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jaccedu.2019.100639.

12. Mel’nik M.V. Tendentsii razvitiya gosudarstvennogo finansovogo kontrolya i audita [Development Trends of State Financial Control and Audit]. Vestnik professional’nogo buhgaltera, 2020, no. 4-6(235-237), pp. 40-58 (in Russ.).

13. Lyn Daff, Lee D. Parker. A Conceptual Model of Accountants’ Communication Inside Not-for-Profit Organizations. The British Accounting Review, 2021, Vol. 53, Iss. 3. DOI: https://doi.org/10.1016/j.bar.2020.100959.

14. Wassim Jemaa, Peter J. Carew, Larry Stapleton. Implementing Effective Information Control Systems for Primary Education Support in Developing Countries: An Investigative Field Study of a Voluntary Non-Profit Organisation in Tunisia. IFAC-PapersOnLine, 2018. — Vol. 51. — Iss. 30. — pp. 171-176. DOI: https://doi.org/10.1016/j.ifacol.2018.11.281.

15. Yu-Tzu Chang, Hanchung Chen, Rainbow K. Cheng, Wuchun Chi. The Impact of Internal Audit Attributes on the Effectiveness of Internal Control Over Operations and Compliance. Journal of Contemporary Accounting & Economics, 2019, Vol. 15, Iss. 1, pp. 1-19. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jcae.2018.11.002.

16. Gol’skaya YU.N. Sistema vnutrennego kontrolya v nekommercheskih organizatsiyah [Internal Control System in Non-Profit Entities]. Vestnik Altayskoy akademii ekonomiki i prava, 2016, no. 2(44), pp. 104-106 (in Russ.).

17. Bulyga R.P., Nikiforova E.V., Safonova I.V. Indicators of the Universities Control Activities. International Journal of Innovative Technology and Exploring Engineering, 2019, Vol. 8, no. 9, pp. 1409-1415. DOI: 10.35940/ijitee.i8150.078919.

18. SHeshukova T.G., Gromova V.A. Osobennosti vnutrennego kontrolya v byudzhetnyh uchrezhdeniyah [Features of Internal Control in Budgetary Institutions]. Buhgalterskiy uchet v byudzhetnyh i nekommercheskih organizatsiyah, 2019, no. 13(469), pp. 11-18 (in Russ.).

19. Kamordzhanovoy N.A., Tuyakovoy Z.S., Kamordzhanova N.A. I dr. Sovremennye podhody k organizatsii vnutrennego i vneshnego kontrolya ekonomicheskimi sub"ektami [Modern Approaches to the Organization of Internal and External Control by Economic Entities]. Moskva, Rusayns Publ., 2021, 500 p.

20. Pankova S.V., Satalkina E.V. Oblasti primeneniya professional’nogo suzhdeniya pri osushchestvlenii vnutrennego kontrolya [Areas of Professional Judgement Application in Internal Control]. Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet, 2016, no. 8 (398), pp. 2-14 (in Russ.).

21. Frugier F. Die Einrichtung Moderner Interner Kontrollsysteme in Unternehmen mit US-amerikanischem Listing. Hamburg, Verlag Druck Diplomica Publ., 2009. 124 p.

22. Sean Blair. How Lacking Control Drives Fluency Effects in Evaluative Judgment. Organizational Behavior and Human Decision Processes, 2020, Vol. 156, pp. 97-112. DOI: https://doi.org/10.1016/j.obhdp.2019.11.003.

Для цитирования

For citation

Панкова С.В., Саталкина Е.В. Адаптация интегрированной модели внутреннего контроля к деятельности негосударственных некоммерческих организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2022. — № 1. — С. 18-28.

Pankova S.V., Satalkina S.V. Adaptatsiya integrirovannoy modeli vnutrennego kontrolya k deyatel’nosti negosudarstvennyh nekommercheskih organizatsiy [Adaptation of the Integrated Internal Control Model to the Activities of Non-Governmental Non-Profit Organizations]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2022, no. 1, pp. 18-28 (in Russ.).