Аренда: новое прочтение в российском бухгалтерском учёте

Lease: a New Reading in the Russian Accounting

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Российская Федерация, Нижний Новгород

Nizhegorodskiy gosudarstvennyy universitet im. N.I. Lobachevskogo (Lobachevsky State University), Russian Federation, Nizhny Novgorod

Ефим Абрамович Мизиковский

Efim. A. Mizikovsky

докт. экон. наук, профессор, профессор кафедры экономики предприятий и организаций Института экономики и предпринимательства, почетный профессиональный бухгалтер России

Doctor of Economics, Professor, Professor at the Economics of a Firm Department, Honored Professional Accountant of the Russian Federation

e-mail: e-mail@iee.unn.ru

e-mail: e-mail@iee.unn.ru

Игорь Ефимович Мизиковский

Igor E. Mizikovsky

докт. экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета Института экономики и предпринимательства, академик РАЕН

Doctor of Economics, Professor, Head of the Accounting Department, Corresponding Member of the Russian Academy of Natural Sciences

e-mail: core090913@gmail.com

e-mail: core090913@gmail.com

603000, Российская Федерация, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д. 37, ауд. 224.
Тел. +7 (831) 433-13-96.

Of. 224, 37 B. Pokrovskaya st., Nizhny Novgorod 603000, Russian Federation.
Phone +7 (831) 433-13-96.

Аннотация. В предлагаемой вниманию профессиональных бухгалтеров и аудиторов статье рассматривается новый учётный стандарт прямого действия ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», утверждённый Министерством финансов России от 16 октября 2018 г. № 208н (вводится в действие с бухгалтерской отчётности за 2022 г.). Названный стандарт существенно приближен (по экономическому содержанию практически не отличается) к рекомендациям Международного стандарта финансовой отчётности (IFRS) 16 «Аренда» и некоторых других МСФО, разрешённых Минфином России к применению в отечественном бухгалтерском учёте. Предметный смысл термина «Аренда» в качестве официального объекта бухгалтерского учёта рассматривается с позиций действующих норм Гражданского кодекса Российской Федерации. Определены участники договора аренды, их права и обязанности. Применительно к нуждам бухгалтерского учёта изложены разрешаемые российским законодательством виды договоров аренды и учётные классификации арендной деятельности. Приведено типовое (официальное) содержание унифицированного объекта бухгалтерского учёта — арендное имущество (арендные активы), учётные классы, сроки действия договоров аренды, возможности их изменения, а также типовые условия признания арендных объектов в российском бухгалтерском учёте. Приводится определение и порядок формирования арендных платежей, как основного или прочего дохода арендодателя, с одной стороны, и затрат на виды обычной деятельности или в качестве прочих расходов арендатора, с другой. Рассматривается порядок бухгалтерского учёта операционной аренды по договорам аренды со сроками действия менее и свыше 12 месяцев, при котором арендатор получает утилитарное право временного пользования арендуемым имуществом (без приобретения права собственности на арендный объект). Обосновано отнесение права пользования, имеющего стоимостную оценку к объектам финансовых активов; изложен порядок амортизирования упомянутого актива. Обращается внимание на условия учётной оценки арендного имущества, а также ряд других вопросов, связанных с договорами аренды. Текст статьи сопровождается необходимыми бухгалтерскими проводками.

Abstract. This paper calls attention of the professional accountants and auditors to the new accounting standard with direct application FAS 25/2018 Accounting for Leases, approved by the Ministry of Finance of Russia of October 16, 2018 № 208n (comes into effect from accounting statements for 2022). This standard is substantially similar (in terms of economic content is practically the same) to the recommendations of the International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 Leases and some other IFRS authorized by the Ministry of Finance of Russia for use in domestic accounting. The subject meaning of the term Lease as an official object of accounting is considered from the Civil Code of the Russian Federation current norms viewpoint. The parties of the lease agreement, their rights and obligations are determined. In relation to the needs of accounting the types of lease agreements and accounting classifications of rental activities permitted by Russian law are laid out. The standard (official) outline of the unified accounting object: leased property (lease assets), accounting classes, terms of lease agreements and the possibilities for their changes, as well as typical conditions for recognizing objects of lease in Russian accounting is given. The definition and procedure for the formation of lease payments as the main or other income of the lessor on one hand, and the costs of ordinary activities or other expenses of the lessee on the other are given. The procedure for operating leases accounting under lease agreements with validity periods of less than and more than 12 months is considered, in which the lessee receives the utilitarian right to temporarily use the leased property (without acquiring ownership of the object of lease). It is justified to assign the right of use that has a valuation to the objects of financial assets. A depreciation procedure for the said asset is described. Special attention is drawn to the terms of the leased property accounting valuation, as well as a number of other issues related to the lease agreements. The paper text is accompanied by the necessary accounting entries.

Ключевые слова: аренда; МСФО; ФСБУ; классификация; имущество; арендный объект; арендные платежи; стоимостная оценка.

Keywords: lease; IFRS; FAS; classification; property; object of lease; lease payments; valuation.

Библиографический список

References

1. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Международные стандарты финансовой отчётности и современный бухгалтерский учёт в России: учебник для вузов. —М.: Магистр, 2019. — 568 с.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению / под ред. А. С. Бакаева. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 174 с.

3. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций. — Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2021. — 336 с.

4. Хоружий Л.И., Катков Ю.Н., Трясцина Н.Ю., Галкин М.С. Оценка рыночной стоимости проблемных прав требования // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2021. — № 4. — С. 8-17.

1. Mizikovskiy E.A., Druzhilovskaya T.YU., Druzhilovskaya E.S. Mezhdunarodnye standarty finansovoy otchyotnosti i sovremennyy buhgalterskiy uchyot v Rossii [International Financial Reporting Standards and Modern Accounting in Russia]. Moscow, Magistr Publ., 2019. 568 p.

2. Bakaev A.S. Plan schetov buhgalterskogo ucheta finansovo-hozyaystvennoy deyatel’nosti organizatsiy i Instruktsiya po ego primeneniyu [Chart of Accounts for Financial and Economic Activities of Organizations and Instructions for its Application]. Moscow, YUrayt Publ., 2013. 174 p.

3. Mizikovskiy E.A., Mizikovskiy I.E. Buhgalterskie provodki v ekonomike kommercheskih organizatsiy [Accounting Entries in the Economics of Commercial Organizations]. Moscow, Magistr: INFRA-M Publ., 2021. 336 p.

4. Khoruzhy L.I., Katkov YU.N., Tryastsina N.YU., Galkin M.S. Otsenka rynochnoy stoimosti problemnyh prav trebovaniya [Assessment of the Market Value of Distressed Claims]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2021, no. 4, pp. 8-17 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Аренда: новое прочтение в российском бухгалтерском учёте // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2022. — № 1. — С. 11-17.

Mizikovsky E.A., Mizikovsky I.E. Arenda: novoe prochtenie v rossiyskom buhgalterskom uchete [Lease: a New Reading in the Russian Accounting]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2022, no. 1, pp. 11-17 (in Russ.).