Вестник профессиональных бухгалтеров № 1 за 2022 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Аренда: новое прочтение в российском бухгалтерском учёте

Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский

В предлагаемой вниманию профессиональных бухгалтеров и аудиторов статье рассматривается новый учётный стандарт прямого действия ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», утверждённый Министерством финансов России от 16 октября 2018 г. № 208н (вводится в действие с бухгалтерской отчётности за 2022 г.). Названный стандарт существенно приближен (по экономическому содержанию практически не отличается) к рекомендациям Международного стандарта финансовой отчётности (IFRS) 16 «Аренда» и некоторых других МСФО, разрешённых Минфином России к применению в отечественном бухгалтерском учёте. Предметный смысл термина «Аренда» в качестве официального объекта бухгалтерского учёта рассматривается с позиций действующих норм Гражданского кодекса Российской Федерации. Определены участники договора аренды, их права и обязанности. Применительно к нуждам бухгалтерского учёта изложены разрешаемые российским законодательством виды договоров аренды и учётные классификации арендной деятельности. Приведено типовое (официальное) содержание унифицированного объекта бухгалтерского учёта – арендное имущество (арендные активы), учётные классы, сроки действия договоров аренды, возможности их изменения, а также типовые условия признания арендных объектов в российском бухгалтерском учёте. Приводится определение и порядок формирования арендных платежей, как основного или прочего дохода арендодателя, с одной стороны, и затрат на виды обычной деятельности или в качестве прочих расходов арендатора, с другой. Рассматривается порядок бухгалтерского учёта операционной аренды по договорам аренды со сроками действия менее и свыше 12 месяцев, при котором арендатор получает утилитарное право временного пользования арендуемым имуществом (без приобретения права собственности на арендный объект). Обосновано отнесение права пользования, имеющего стоимостную оценку к объектам финансовых активов; изложен порядок амортизирования упомянутого актива. Обращается внимание на условия учётной оценки арендного имущества, а также ряд других вопросов, связанных с договорами аренды. Текст статьи сопровождается необходимыми бухгалтерскими проводками.

Lease: a New Reading in the Russian Accounting

Efim A. Mizikovsky, Igor E. Mizikovsky

This paper calls attention of the professional accountants and auditors to the new accounting standard with direct application FAS 25/2018 Accounting for Leases, approved by the Ministry of Finance of Russia of October 16, 2018 № 208n (comes into effect from accounting statements for 2022). This standard is substantially similar (in terms of economic content is practically the same) to the recommendations of the International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 Leases and some other IFRS authorized by the Ministry of Finance of Russia for use in domestic accounting. The subject meaning of the term Lease as an official object of accounting is considered from the Civil Code of the Russian Federation current norms viewpoint. The parties of the lease agreement, their rights and obligations are determined. In relation to the needs of accounting the types of lease agreements and accounting classifications of rental activities permitted by Russian law are laid out. The standard (official) outline of the unified accounting object: leased property (lease assets), accounting classes, terms of lease agreements and the possibilities for their changes, as well as typical conditions for recognizing objects of lease in Russian accounting is given. The definition and procedure for the formation of lease payments as the main or other income of the lessor on one hand, and the costs of ordinary activities or other expenses of the lessee on the other are given. The procedure for operating leases accounting under lease agreements with validity periods of less than and more than 12 months is considered, in which the lessee receives the utilitarian right to temporarily use the leased property (without acquiring ownership of the object of lease). It is justified to assign the right of use that has a valuation to the objects of financial assets. A depreciation procedure for the said asset is described. Special attention is drawn to the terms of the leased property accounting valuation, as well as a number of other issues related to the lease agreements. The paper text is accompanied by the necessary accounting entries.

Адаптация интегрированной модели внутреннего контроля к деятельности негосударственных некоммерческих организаций

С. В. Панкова, Е. В. Саталкина

В статье рассмотрены особенности формирования системы внутреннего контроля в некоммерческих организациях (НКО) на основе требований, представленных в интегрированной модели Комитета спонсорских организаций комиссии Тредуэя (COSO), с применением профессионального суждения внутренних контролеров. Предметом исследования являются проблемы организации и проведения внутреннего контроля в негосударственных НКО. Целью исследования является раскрытие особенностей применения целей и принципов формирования интегрированной системы внутреннего контро¬ля COSO, а также областей применения профессионального суждения внутренних контролеров в негосударственных НКО. В работе использовались общенаучные принципы и методы исследования: систематизация, индукция и дедукция, синтез и анализ. В рамках комплексного подхода применялись методы анализа статистических данных, сравнения, сопоставления. Проблемы создания действенной системы внутреннего контроля особо актуальны для негосударственных некоммерческих организаций, как правило, реализующих свои цели в социальной сфере и подлежащих особому контро¬лю со стороны государства. Дополнительные сложности возникают у НКО при попытках внедрения элементов внутреннего контроля, применяемых коммерческими субъектами хозяйствования. В результате работы проведены анализ и сопоставление целей создания системы внутреннего контроля, предписанных моделью COSO и российскими регулирующими документами, определены адаптированные элементы и принципы внутреннего контроля в негосударственных НКО, выявлены специфические особенности применения положений модели COSO и даны рекомендации по формированию профессионального суждения внутреннего контролера. Результаты, полученные в ходе исследования, имеют теоретическое и прикладное значение, могут использоваться в качестве основы для организации внутреннего контроля в негосударственных НКО.

Adaptation of the Integrated Internal Control Model to the Activities of Non-Governmental Non-Profit Organizations

Svetlana V. Pankova, Elena V. Satalkina

This paper reviews the internal control system features in non-profit organizations (NPO) based on the integrated model of the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) and internal controllers’ professional judgment. The subject of the research is the problems of organizing and conducting internal control in non-governmental NPOs. The purpose of the study is to reveal the features, goals and principles of the COSO integrated internal control system, as well as the application areas of internal controllers’ professional judgment in non-governmental NPOs. During the research the authors used general scientific principles and research methods: systematization, induction and deduction, synthesis and analysis. Within the framework of an integrated approach, methods of statistical data analysis, comparison and benchmarking were used. The problems of creating an effective system of internal control are especially relevant for non-governmental non-profit organizations, as they are functioning in the social sphere and are subject to special control by the state. Additional difficulties arise for NPOs when they try to introduce elements of internal control used by commercial entities. As a result of the study, the analysis and comparison of the internal control system goals with the COSO model and Russian legislation were carried out, the adapted elements and principles of internal control in non-governmental NPOs were determined, the specific features of the COSO model application were revealed, and recommendations for the internal controller’s professional judgment were developed. The results of the study have theoretical and applied significance, and can be used as a basis for internal control in non-governmental NPOs.

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения доходов при получении средств бюджета

Д. С. Фомина

В статье рассматриваются вопросы отражения операций по доходам при получении средств бюджета. В период пандемической обстановки организациям из бюджета компенсируются отдельные затраты и недополученные доходы, в связи с чем рассмотрение вопросов отражения бюджетных средств в бухгалтерском и налоговом учете приобретают особую значимость, что ставится целью работы. Задачи исследования: сравнение отдельных требований учета и налогообложения в зависимости от субъекта финансирования, а также выделение и решение проблемных вопросов, возникающих в рамках учетных практик. Научная новизна исследования выражается в систематизации требований законодательства к отражению бюджетных поступлений в зависимости от вида субъекта и типа бюджетного финансирования. Практическая значимость представляется в изложении порядка учета отдельных видов бюджетных поступлений. В исследовании использованы общенаучные и час¬тные научные методы: сравнительно-правовой анализ, индукция, дедукция, синтез, сравнение. Проведенное исследование позволило выявить различия в порядке бухгалтерского и налогового учета операций по доходам в зависимости от типа хозяйствующего субъекта, источника и оснований получения средств бюджетного финансирования. Отмечается важным вопрос ведения раздельного учета по видам доходов, а также по видам затрат, осуществляемых за счет субсидий и других источников.

Accounting and Taxation of Income When Receiving Budget Financing

Diana S. Fomina

This paper reviews issues of accounting treatment for income when receiving budget funds. During the pandemic organizations are compensated from the budget for certain expenses and lost income, thus the accounting and tax accounting for such transactions becomes of particular significance and is set as the goal of the study. Research objectives: comparison of individual accounting and taxation requirements depending on the subject of financing, as well as the identification and solution of problematic issues that arise in the framework of accounting practices. The scientific novelty of the research is expressed in the systematization of the legislation requirements to the accounting treatment of budget subsidies, depending on the economic entity type and the type of budget financing. The practical significance is showed in the presentation of accounting procedures for certain types of subsidies. During the research general scientific methods were used, such as comparative legal analysis, induction, deduction, synthesis and comparison. The research made it possible to identify differences in the accounting procedures and tax accounting for income transactions depending on the type of business entity, the source and grounds for obtaining budget financing. The author comes to a conclusion that it is important to keep separate records by types of income, as well as by types of costs carried out at the expense of subsidies and other sources.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Механизмы прослеживаемости движения товаров в ЕАЭС: преимущества и перспективы развития

Е.Н. Коняева, В.И. Титяева, Е.С. Милехина, Н.В. Рыморенко

Статья посвящена вопросам повышения прозрачности товарных потоков на территории Евразийского экономического союза посредством реализации систем прослеживаемости движения товаров. Актуальность рассматриваемой проблемы обусловлена стремлением государств, входящих в интеграционные образования (в частности, в ЕАЭС), обеспечить благоприятные условия для расширения международных торговых отношений, снижение уровня экономической преступности, защиту национальных рынков от контрабандных и контрафактных товаров. Авторами рассматриваются предпосылки, оказавшие влияние на разработку и внедрение механизмов прослеживаемости, сопоставляются существующие механизмы контроля товарных потоков (маркировка и документальная прослеживаемость), выявляются их достоинства и недостатки. Особое внимание уделяется созданию системы прослеживаемости движения товаров – ее содержанию, эволюции, принципам функционирования, нормативной базе. В статье определяются возможные перспективные направления использования системы документальной прослеживаемости движения товаров. К ним авторы относят развитие стимулирующего таргет-контро¬ля, проведение глубокого анализа данных с помощью big-data systems и формирование цифровых экосистем, в которых государству отводится важная регулирующая роль, а механизм прослеживаемости является лишь частью цифровой инфраструктуры в данной системе. На основе проведенного анализа авторы делают вывод, что система прослеживаемости по большинству параметров предпочтительнее физической маркировки. Тем не менее, по мнению авторов, система прослеживаемости движения товаров не вытеснит маркировку, а будет органично сосуществовать параллельно с ней.

Traceability Mechanisms for the Movement of Goods within the EAEU: Advantages and Development Prospects

Ekaterina N. Konyaeva, Valeria I. Tityaeva, Ekaterina S. Milehinа, Nikita V. Rymorenko

This paper is devoted to the issues of increasing the transparency of commodity flows in the territory of the Eurasian Economic Union through the implementation of traceability systems for the movement of goods. The relevance of the problem under consideration is due to the desire of the states that are members of the integration formations (in particular, the EAEU) to provide favorable conditions for expanding international trade relations, reducing the level of economic crime, and protecting national markets from smuggled and counterfeit goods. The authors consider the prerequisites that influenced the development and implementation of traceability mechanisms, compare the existing mechanisms for controlling commodity flows (marking and documentary traceability), and identify their advantages and disadvantages. Special attention is paid to the creation of goods traceability system: its content, evolution, operation principles and regulatory framework. The paper defines possible promising directions for using the system of documentary traceability for the movement of goods. These include the development of incentive target control, deep data analysis using big-data systems, and the formation of digital ecosystems in which the state has an important regulatory role, and the traceability mechanism is only part of the digital infrastructure. Based on the analysis the authors conclude that the traceability system is preferable to physical marking in most parameters. Nevertheless, according to the authors the goods traceability system will not replace the marking, but will organically coexist in parallel with it.

Cравнение методов трансфертного ценообразования в России и США

М. В. Дрягина

Контроль за трансфертным ценообразованием является вопросом международного масштаба. Интеграция мировых экономических процессов приводит к появлению взаимозависимых лиц не только в рамках одной страны, но и в разных юрисдикциях. Рынок все больше и больше приобретает международный характер, возрастает конкуренция. В нынешних условиях возрастает значимость оптимизации налоговых обязательств для компаний, а для государства возникают риски появления выпадающих доходов. Поэтому странами-членами ОЭСР был принят документ, который описывает общие подходы к трансфертному ценообразованию. Благодаря этому существуют общие тенденции в определении сопоставимости сделок, а также принцип «вытянутой руки». Так как ежегодно уровень глобализации и интеграции российской экономики непрерывно увеличивается, следовательно и возрастает значимость контроля трансфертных цен. В связи с этим необходимо ориентироваться на мировые тенденции и перенимать зарубежный опыт. В процессе исследования использованы методы системного подхода, анализа и оценки действующего законодательства и сравнение. При проведении анализа законодательства обеих стран, выявлено, что американские нормативные акты предусматривают более гибкую систему оценки трансфертных цен. Также в статье найдены пути совершенствования действующего законодательства на основе американского опыта.

Comparison of Transfer Pricing Methods in Russia and the USA

Maria V. Dryagina

Transfer pricing oversight is an international issue. The integration of global economic processes leads to the emergence of related persons not only within the same country, but also in different jurisdictions. The market is becoming more and more international, and the competition is increasing. In the current conditions the importance of optimizing tax liabilities for companies is growing, and there are risks of shortfall in revenue for the state. Therefore, the OECD member countries have adopted a document that describes common approaches to transfer pricing. Due to this, there are general trends in determining the comparability of transactions, as well as the "outstretched arm" principle. Since the level of globalization and integration of the Russian economy is continuously increasing every year the importance of controlling transfer prices is increasing. In this regard it is necessary to focus on global trends and adopt foreign experience. During the research the author has used methods of systematic approach, analysis and evaluation of the current legislation, and comparison method. When analyzing the legislation of both countries it was revealed that U.S. regulations create a more flexible system for assessing transfer prices. The author also finds ways to improve the current legislation based on the American practice.