Риск неуплаты пени при подаче «уточненки»

Risk of Non-Payment of Penalties when Submitting a Tax Return Update

Чувашский государственный университет им. И. Н. Ульянова, Российская Федерация, Чебоксары

Chuvashskiy gosudarstvennyy universitet im. I. N. Ul’yanova (Chuvash State University), Russian Federation, Cheboksary

Николай Зотикович Зотиков

Nikolai Z. Zotikov

канд. экон. наук, доцент кафедры финансов, кредита и экономической безопасности

PhD in Economics, Associate Professor at the Finance, Credit and Economic Security Department

e-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

e-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

428018, Российская Федерация, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. К. Иванова, д. 91, кв. 47.
Тел. +7 (906) 384-21-57.

Ap. 47, 91 K. Ivanova st., Cheboksary, Chuvash Republic 428018, Russian Federation.
Phone +7 (906) 384-21-57.

Аннотация. В соответствии с действующим законодательством налогоплательщик имеет право в случае, если в ранее поданной декларации он допустил ошибки, не полностью отразил необходимые сведения, представлять неограниченное количество раз уточненные декларации (далее — «уточненки»). Статьей 81 НК РФ предусмотрены 3 случая представления уточненной налоговой декларации (НД) с доплатой налога в бюджет, и от этого зависит порядок привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 122 НК РФ:

1. «Уточненка» подается до истечения срока ее представления, она считается поданной в день ее представления (пункт 2);
2. «Уточненка» представляется после истечения срока подачи НД, но до истечения срока уплаты налога (пункт 3);
3. «Уточненка» представляется после истечения
срока подачи НД и срока уплаты налога (пункт 4).

По мнению автора статьи, положения статьи 81 НК РФ, предусматривающие порядок привлечения налогоплательщика к ответственности, нельзя считать корректными, они вызывают налоговые споры, создают противоречивую арбитражную практику их разрешения. В статье проанализирована существующая практика рассмотрения налоговых споров по вопросу привлечения налогоплательщика к ответственности и различные ситуации представления уточненных налоговых деклараций.

Abstract. In accordance with the current legislation, a taxpayer has the right, if he made mistakes in a previously submitted tax declaration or did not fully report the necessary information, to submit an unlimited number of tax return updates. Article 81 of the Tax Code of the Russian Federation specifies 3 cases of a revised tax return submission with additional payment of tax to the budget, and the procedure for bringing a taxpayer to justice under the Article 122 of the Tax Code of the Russian Federation depending on this:

1. Tax return update is submitted before the expiration of the term for its submission, it is considered submitted on the day of its submission (paragraph 2);
2. Tax return update is submitted after the expiration of the deadline for filing tax declaration, but before the expiration of the tax payment deadline (paragraph 3);
3. Tax return update is submitted after the expiration of the deadline for filing tax declaration and the deadline for payment of tax (paragraph 4).

According to the author of this paper, the provisions of Article 81 of the Tax Code of the Russian Federation, which provide the procedures for bringing a taxpayer to responsibility, cannot be considered correct, they cause tax disputes and create a contradictory arbitration practice for their resolution. The paper analyzes the existing practice of tax disputes on the issue of bringing a taxpayer to responsibility and various situations of submission of tax return updates.

Ключевые слова: декларация; срок подачи декларации; срок уплаты налога; налоговая проверка; правонарушения; пени; штраф за неуплату налога.

Keywords: declaration; tax filing date; tax payment date; tax audit; offenses; penalties; penalty for non-payment of tax.

Библиографический список

References

1. Ильин А.В. Расчетный метод исчисления налога: проблемы теории и практики // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2020. – № 3. – С. 31-37.
2. Хоружий Л.И., Алборов Р. А. Методика контроля достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2019. – № 4. – С. 6-14.
3. Веденина Е.А. Законодатель уточнил права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 4. – С. 34-38.
4. Курбангелеева О.А. Камеральная проверка декларации по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. – 2015. – №5 (126). – С. 14-18.
5. Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Аникеева О.Е. Уточненная налоговая декларация: понятие, порядок действий, правовые последствия // Налоги и финансовое право. – 2009. – №7. – С. 28-61.
6. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Спорные вопросы: сущность и понятие налоговых правоотношений //Адвокат. – 2006. – №8. – С. 10-13.
7. Никитин А.Ю. Уточнение налоговых обязательств во время проверки // Журнал Главная книга. – 2016. – №4.
8. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Организация системы корпоративного налогового менеджмента как инструмент предотвращения налоговых рисков // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2015. – №1. – С. 21-26.
9. Ряховский Д.И., Крицкий В.И. Трансформация экспертизы в налоговом контроле // Вестник ИПБ (Вестик профессиональных бухгалтеров) . – 2016. – № 5. – С. 41-48.
10. Петухова Н.В. Приоритеты совершенствования налогового администрирования в условиях модернизации деятельности налоговых органов // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров) . – 2017. – №7. – С. 41-45.

1. Ilin A.V. Raschetnyy metod ischisleniya naloga: problemy teorii i praktiki [Tax Сalculation Method: Theoretical and Practical Problems]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2020, no. 3, pp. 31-37 (in Russ.).
2. Khoruzhiy L.I., Alborov R. A. Metodika kontrolya dostovernosti pokazateley buhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsii [Control Procedure for the Organization’s Accounting and Financial Statements Reliability Indicators]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 4, pp. 6-14 (in Russ.).
3. Vedenina E.A. Zakonodatel' utochnil prava i obyazannosti nalogoplatel'shchikov i nalogovyh organov [Legislator Clarified the Rights and Obligations of Taxpayers and Tax Authorities]. Buhgalterskiy uchet, 2009,  no. 4, pp. 34-38 (in Russ.).
4. Kurbangeleeva O.A. Kameral'naya proverka deklaratsii po NDS [Desk Audit of VAT Declaration]. Sovetnik buhgaltera gosudarstvennogo i munitsipal'nogo uchrezhdeniya, 2015, no. 5(126), pp. 14-18 (in Russ.).
5. Bryzgalin A.V., Golovkin A.N., Anikeeva O.E. Utochnennaya nalogovaya deklaratsiya: ponyatie, poryadok deystviy, pravovye posledstviya [Revised Tax Declaration: Concept, Procedure, Legal Consequences]. Nalogi i finansovoe parvo, 2009, no. 7, pp. 28-61 (in Russ.).
6. Tedeev A.A., Parygina V.A. Spornye voprosy: sushchnost' i ponyatie nalogovyh pravootnosheniy [Controversial Issues: Nature and Concept of Tax Legal Matters]. Advokat, 2006, no. 8, pp. 10-13 (in Russ.).
7. Nikitin A.YU. Utochnenie nalogovyh obyazatel'stv vo vremya proverki [Clarification of Tax Obligations during the Audit]. ZHurnal Glavnaya kniga, 2016, no. 4.
8. Kirina L.S., Gorohova N.A. Organizatsiya sistemy korporativnogo nalogovogo menedzhmenta kak instrument predotvrashcheniya nalogovyh riskov [Organization of System of Corporate Tax Management as Instrument of Prevention of Tax Risks]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2015, no. 1, pp. 21-26 (in Russ.).
9. Ryahovskiy D.I., Kritskiy V.I. Transformatsiya ekspertizy v nalogovom kontrole [Transformation of the Expert Examination in Tax Control]. Vestnik IPB (Vestik professional'nyh buhgalterov), 2016, no. 5, pp. 41-48 (in Russ.).
10. Petuhova N.V. Prioritety sovershenstvovaniya nalogovogo administrirovaniya v usloviyah modernizatsii deyatel'nosti nalogovyh organov [The Priorities of Improving Tax Administration under the conditions of Modernization of Tax Authorities’ Activities]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2017, no. 7, pp. 41-45 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Зотиков Н.З. Риск неуплаты пени при подаче «уточненки» // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2021. – № 6. – С. 8-13.

Zotikov N.Z. Risk neuplaty peni pri podache «utochnenki» [Risk of Non-Payment of Penalties when Submitting a Tax Return Update]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2021, no. 6, pp. 8-13 (in Russ.).