Пути совершенствования российской модели возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров

Ways to Improve the Russian Model of Value Added Tax Refunds on Export of Goods

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Российская Федерация, Москва

Finansovyy universitet pri Pravitel'stve Rossiyskoy Federatsii (Financial University under the Government of the Russian Federation), Russian Federation, Moscow

Марина Владимировна Медведева

Marina V. Medvedeva

канд. экон. наук

PhD of Economics

e-mail: medvemar@mail.ru

e-mail: medvemar@mail.ru

125993, Российская Федерация, г. Москва, ул. Ленинградский просп., 49.
Тел. +7 (499) 943-98-55.

49 Leningradsky Prospekt, Moscow 125993, Russian Federation.
Phone +7 (499) 943-98-55.

Аннотация. В статье исследуется российский опыт регулирования возмещения НДС при экспорте товаров и делается вывод о недостатках системы этого регулирования. К таким недостаткам следует отнести прежде всего высокую вероятность процедурных ошибок налоговых органов двух типов: либо отказ в возмещении добросовестным экспортерам и, как следствие, судебные разбирательства с непонятным исходом, либо одобрение возмещения недобросовестному экспортеру и в итоге, изъятие крупных денежных сумм из государственной казны в карман такого «налогоплательщика». В Российской Федерации с 2015 года внедрена система автоматизированного камерального контроля «АСК НДС-2», которая помогла частично решить проблему незаконного возмещения НДС. Однако проблема экспортного возмещения в России пока не до конца решена. Используя методы сравнительного анализа российского и зарубежного опыта, прежде всего американского и китайского, автор делает вывод о возможном заимствовании для России китайской системы регулирования возмещения НДС как наиболее подходящей для экспортно ориентированного государства. Суть китайской системы возмещения НДС состоит в том, что китайские экспортеры берут к вычету НДС не полностью, а частично. Величина суммы НДС, которую компания-экспортер КНР может заявить к вычету, зависит от большого перечня факторов. Учитывается и объем производства компании, и объемы экспорта и импорта, а также происхождение материалов, использованных в процессе производства продукции. В то время как в Российской Федерации экспортер заявляет вычет полностью, вне зависимости от каких-либо факторов, что приводит к определенным сложностям во взаимоотношениях налогоплательщиков и контролирующих органов.

Abstract. The paper examines the Russian experience in regulating VAT refunds when exporting goods and highlights the shortcomings of the regulation system. Such shortcomings include, first of all, the high probability of two types of procedural errors by tax authorities: either refusal to reimburse honest exporters, and, as a consequence, litigation with an unclear outcome, or approval of reimbursement to an unscrupulous exporter, and, as a result, the withdrawal of large sums of money from the state treasury into the pocket of such a "taxpayer". Since 2015 in the Russian Federation the automated desk audit system ASK VAT-2 has been introduced, which helped to partially solve the problem of illegal VAT refunds. However, the problem of export refunds in Russia has not yet been fully resolved. Using the methods of comparative analysis of Russian and foreign experience, primarily American and Chinese, the author concludes that Russia may borrow the Chinese system of regulating VAT refunds as the most suitable for an export-oriented state. The essence of the Chinese system of VAT refunds is that Chinese exporters do not reclaim VAT in full, but partially. The amount of VAT that a Chinese exporting company can claim to recover depends on a large list of factors. The volume of company production, the volumes of exports and imports, as well as the origin of the materials used in the production process are taken into account. In comparison, in the Russian Federation the exporter reclaims VAT in full regardless of any factors, which leads to certain difficulties in the relationship between taxpayers and regulatory authorities.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость; экспорт товаров; возмещение НДС; налоговая декларация.

Keywords: value added tax (VAT); export of goods; VAT refund; tax declaration.

Библиографический список

References

1. Чеккуева Л.К. Актуальные проблемы возмещения налога на добавленную стоимость // Вестник СевКавГТИ. — 2018. — № 2(33). — С. 48-51. 
2. Мальцев А.А., Кинжебаева Е.В. Совершенствование правоприменения налога на добавленную стоимость в экспортных операциях // Известия УрГЭУ. — 2010. — № 3(29). — С. 35-42.
3. Карпова О.М., Майбуров И.А. Развитие регулирующей функции НДС в России: перспективы заимствования китайской практики возмещения налога // Вестник Тюменского государственного университета. Социально-экономические и правовые исследования. — 2020. — Т. 6. — №1. — С. 178-198. 
4. Cui Zhiyuan. China's Export Tax Rebate Policy // China: An International Journal. — 2003. — Vol. 1. — no. 2. — pp. 339-349. DOI:10.1353/chn.2005.0035.
5. Chien-Hsun Chen, Chao-Cheng Mai, Hui-Chuan Yu. The Effect of Export Tax Rebates on Export Performance: Theory and Evidence from China // China Economic Review. — 2006. — vol. 17. — issue 2. — pp. 226-235. DOI: https://doi.org/10.1016/j.chieco.2005.06.001.
6. Piyush Chandra, Cheryl Xiaoning Long.  VAT Rebates and Export Performance in China: Firm-Level Evidence // Journal of Public Economics. — June 2013. — no.102(1). — pp. 13-22. DOI:10.1016/j.jpubeco.2013.03.005.
7. Шмарловская Г.А. Тарифное, нетарифное и налоговое регулирование экспорта в Китайской Народной Республике // Новая экономика. — 2018. — №2(72). — С.16-22.
8. Грицюк А.Г. Незаконное возмещение НДС: международные сравнения, судебная практика // Налоговое и финансовое право. — 2013. — № 2. — C. 277-284. 

1. CHekkueva L.K. Aktual'nye problemy vozmeshcheniya naloga na dobavlennuyu stoimost' [Modern Problems of the Value Added Tax Refund]. Vestnik SevKavGTI, 2018, no. 2(33), pp. 48-51 (in Russ.).
2. Mal'tsev A.A., Kinzhebaeva E.V. Sovershenstvovanie pravoprimeneniya naloga na dobavlennuyu stoimost' v eksportnyh operatsiyah [Improving Law Enforcement of Value Added Tax  in Export Operations]. Izvestiya UrGEU, 2010, no.  3(29), pp. 35-42 (in Russ.).
3. Karpova O.M., Mayburov I.A. Razvitie reguliruyushchey funktsii NDS v Rossii: perspektivy zaimstvovaniya kitayskoy praktiki vozmeshcheniya naloga [Development of the Regulatory Function of VAT in Russia: Prospects for Borrowing the Chinese Tax Refund Practices]. Vestnik Tyumenskogo gosudarstvennogo universiteta. Sotsial'no-ekonomicheskie i pravovye issledovaniya, 2020, Vol. 6, no.1, pp. 178-198 (in Russ.).
4. Cui Zhiyuan. China's Export Tax Rebate Policy. China: An International Journal, 2003, Vol. 1, no. 2, pp. 339-349. DOI:10.1353/chn.2005.0035.
5. Chien-Hsun Chen, Chao-Cheng Mai, Hui-Chuan Yu.  The Effect of Export Tax Rebates on Export Performance: Theory and Evidence from China. China Economic Review, 2006, vol. 17, issue 2, pp.226-235. DOI: https://doi.org/10.1016/j.chieco.2005.06.001.
6. Piyush Chandra, Cheryl Xiaoning Long.  VAT Rebates and Export Performance in China: Firm-Level Evidence. Journal of Public Economics, June 2013, no.102(1), pp. 13-22. DOI:10.1016/j.jpubeco.2013.03.005.
7. SHmarlovskaya G.A. Tarifnoe, netarifnoe i nalogovoe regulirovanie eksporta v Kitayskoy Narodnoy Respublike [Tariff and Non-Tariff Export Tax Regulation in the Republic of China]. Novayaekonomika, 2018, no. 2(72), pp.16-22 (in Russ.).
8. Gritsyuk A.G. Nezakonnoe vozmeshchenie NDS: mezhdunarodnye sravneniya, sudebnaya praktika [Illegal VAT Refund: International Comparisons and Judicial Practice]. Nalogovoe i finansovoe parvo, 2013, no. 2, pp. 277-284 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Медведева М.В. Пути совершенствования российской модели возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2021. – № 6. – С. 42-48.

Medvedeva M.V. Puti sovershenstvovaniya rossiyskoy modeli vozmeshcheniya naloga na dobavlennuyu stoimost' pri eksporte tovarov [Ways to Improve the Russian Model of Value Added Tax Refunds on Export of Goods]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2021, no. 6, pp. 42-48 (in Russ.).