Особенности применения функциональных калькуляций в целях организации управленческого учета затрат

Application Features of the Functional Calculations for the Management Cost Accounting

Государственный университет управления, Российская Федерация, Москва

Gosudarstvennyy universitet upravleniya (The State University of Management), Russian Federation, Moscow

Гюльнара Амучиевна Адамова

Gyulnara A. Adamova

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения

PhD in Economics, Associate Professor at the Accounting, Auditing and Taxation Department

e-mail: ga_adamova@guu.ru

ga_adamova@guu.ru

109542, Российская Федерация, Москва, Рязанский проспект, д. 99. Тел. +7 (495) 371-11-83.

99 Ryazansky Prospekt, Moscow 109542, Russian Federation. Phone +7 (495) 371-11-83.

Аннотация. Эффективность деятельности промышленных компаний во многом зависит от качества организации учетно-аналитического обеспечения управления затратами, правильной оценки их взаимосвязи с выпускаемыми продуктами и получаемым доходом. Для правильного определения себестоимости необходимо установить, как и в каком соотношении издержки компании привязаны к ее продуктам, а также какие решения, связанные с ассортиментной политикой и выбором контрагентов, будут влиять на их уровень. Все переменные затраты, непосредственно вызываемые каждой единицей выпускаемой продукции, включаются в себестоимость напрямую, независимо от того, какая система калькулирования используется компанией. В части распределения косвенных расходов в традиционных системах, как правило, используется единая норма накладных расходов, величина которой определяется выбранной базой распределения и плановой величиной общепроизводственных затрат. В условиях автоматизации производственных процессов и соответствующего роста доли накладных расходов данный подход ведет к искажению информации о величине себестоимости конкретных продуктов, не позволяя принимать обоснованные решения по планированию товарного ассортимента, оптимизации не только производственных, но и предпроизводственных и постпродажных издержек. Целью исследования является рассмотрение особенностей использования системы функционального калькулирования себестоимости для совершенствования управленческого учета затрат. В статье даны рекомендации по организации функционального учета затрат и использования системы ABC в зависимости от способа организации производства. Сделаны выводы о возможностях применения данных, полученных при использовании функционального калькулирования, для принятия управленческих решений. Предложена классификация драйверов затрат в целях группировки издержек по видам деятельности. Обоснована целесообразность использования двух учетных систем для подготовки финансовой и управленческой отчетности. Практическая реализация предложенных рекомендаций позволит формировать качественную информацию для принятия решений по снижению затрат и повышению рентабельности производимых продуктов, тем самым предоставляя возможности получения конкурентного преимущества на рынке.

Abstract. The efficiency of the industrial companies’ activities largely depends on the quality of the accounting and analytical support organization for cost management, and the correct assessment of its relationship with manufactured products and generated income. For the correct determination of the cost, it is necessary to establish how and in what proportion the company’s expenses are tied to its products, as well as what decisions related to the assortment policy and the choice of counterparties will affect their level. All variable costs caused by each unit of output are included in the cost price directly, regardless of which costing system is used by the company. In terms of indirect costs allocation in the traditional systems, in general, a uniform rate of overhead costs is used, the value of which is determined by the selected distribution base and the planned value of the general production costs. In the context of production processes automation and a corresponding increase in the ratio of overhead costs, this approach leads to the distortion of information on the value of the cost of specific products, not allowing to make informed decisions on planning a product range, and optimizing production, pre-production and post-sales costs. The purpose of the study is to review the features of using the system of functional costing to improve management cost accounting. The paper provides recommendations on the organization of functional cost accounting and the use of the ABC system, depending on the method of organizing production process. The author has made conclusions on the possibilities of using the data obtained received from the functional calculation for making managerial decisions. A classification of cost drivers for grouping costs by the type of activity is proposed. The expediency of using two accounting systems for the preparation of financial and management statements has been substantiated. Practical implementation of the proposed recommendations will make it possible to generate high-quality information for making decisions on reducing the costs and increasing the profitability of manufactured products, therefore providing opportunities for obtaining a competitive advantage in the market.

Ключевые слова: калькулирование себестоимости; учёт затрат; функциональный учет; система ABC; AB-management; косвенные расходы; распределение затрат; фактор затрат; накладные расходы; управленческий учёт; управленческие решения.

Keywords: costing; cost accounting; ABC system; AB-management; indirect costs; allocation of costs; cost driver; overhead costs; management accounting; managerial decisions.

Библиографический список

References

1. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 735 с.
2. Мизиковский И.Е., Поликарпова Е.П. Структурирование информационного поля затрат на производство в целях формирования себестоимости продукции молочного скотоводства // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 3. — С. 20-28.
3. Грант Р. Современный стратегический анализ. — 9-е изд. — СПб.: Питер, 2021. — 672 с.
4. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг С.М. Управленческий учет. — 3-е изд. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — 880 с.
5. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет. — 2-е изд. — М.: Магистр, 2019. — 144 c.
6. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Дашков и К, 2019. — 400 с.
7. Артемьев А.В. АВС-costing как способ оптимизации затрат промышленного предприятия // Азимут научных исследований: экономика и управление. — 2012. — № 1. — С. 10-13.
8. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. — 12-е изд. — Москва: Питер, 2010. — 591 с.
9. Евстафьева Е.М., Попова Д.А. Теория и практика использования метода ABC в управленческом учете коммерческих организаций // Учет и статистика. — 2016. — № 2(42). — С. 10-20.
10. Этрилл П., Маклейни Э. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов. — М.: Альпина Паблишер, 2016. — 648 с.
11. Левчаев П.А., Осипов В.И. Финансовый механизм и управленческий учет расхода производственных ресурсов компании. — М.: ИНФРА-М, 2021. — 231 с.

1. Druri K. Upravlencheskiy i proizvodstvennyy uchet [Management and Production Accounting]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2015. 735 p.
2. Mizikovsky I.E., Polikarpova E.P. Strukturirovanie informatsionnogo polya zatrat na proizvodstvo v tselyah formirovaniya sebestoimosti produktsii molochnogo skotovodstva [Structuring the Information Field of Production Costs in order to Form the Prime Cost of Dairy Cattle Breeding]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 3, pp. 20-28 (in Russ.).
3. Grant R. Sovremennyy strategicheskiy analiz [Modern Strategic Analysis]. St. Petersburg, Piter Publ., 2021. 672 p.
4. Atkinson E.A., Banker R.D., Kaplan R.S., Yang S.M. Upravlencheskiy uchet[Management Accounting]. Moscow, Izdatel’skiy dom «Vil’yams» Publ., 2005. 880 p.
5. Mizikovskiy I.E. Buhgalterskiy upravlencheskiy uchet [Management Accounting]. Moscow, Magistr Publ., 2019. 144 p.
6. Kerimov V.E. Buhgalterskiy upravlencheskiy uchet [Management Accounting]. Moscow, Dashkov i K Publ., 2019. 400 p.
7. Artem’ev A.V. AVS-costing kak sposob optimizatsii zatrat promyshlennogo predpriyatiya [ABC-Costing as a Way of Cost Optimization of Industrial Organizations]. Azimut nauchnyh issledovaniy: ekonomika i upravlenie, 2012, no. 1, pp. 10-13 (in Russ.).
8. Garrison R., Norin E., Bryuer P. Upravlencheskiy uchet [Management Accounting]. Moscow, Piter Publ., 2010. 591 p.
9. Evstaf’eva E.M., Popova D.A. Teoriya i praktika ispol’zovaniya metoda ABC v upravlencheskom uchete kommercheskih organizatsiy [Theory and Practice of the ABC Method Usage in the Management Accounting of Commercial Organizations]. Uchet i statistika, 2016, no. 2 (42), pp. 10-20 (in Russ.).
10. Etrill P., Makleyni E. Finansovyy menedzhment i upravlencheskiy uchet dlya rukovoditeley i biznesmenov [Financial Management and Management Accounting for Executives and Businessmen]. Moscow, Al’pina Pablisher Publ., 2016. 648 p.
11. Levchaev P.A., Osipov V.I. Finansovyy mekhanizm i upravlencheskiy uchet raskhoda proizvodstvennyh resursov kompanii [Financial Mechanism and Management Accounting of the Company’s Production Resources]. Moscow, INFRA-M Publ., 2021. 231 p.

Для цитирования

For citation

Адамова Г.А. Особенности применения функциональных калькуляций в целях организации управленческого учета затрат // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2021. — № 3. — С. 8-16.

Adamova G.A. Osobennosti primeneniya funktsional’nyh kal’kulyatsiy v tselyah organizatsii upravlencheskogo ucheta zatrat [Application Features of the Functional Calculations for the Management Cost Accounting]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2021, no. 3, pp. 8-16 (in Russ.).