Бухгалтерский учет материальных и биологических запасов в сельском хозяйстве

Accounting for Material Inventories and Biological Reserves in Agriculture

Российский государственный аграрный университет — МСХА имени К.А. Ти-мирязева, Российская Федерация, Москва

Rossiyskiy gosudarstvennyy agrarnyy universitet — MSKhA imeni K.A. Timiryazeva (Russian State Agrarian University — Moscow Timiryazev Agricultural Academy), Russian Federation, Moscow

Людмила Ивановна Хоружий

Liudmila I. Khoruzhy

докт. экон. наук, директор Института экономики и управления АПК

Doctor of Economics, Director of the Institute of Economics and Agribusiness Management

e-mail: horuzhiy@list.ru

e-mail: horuzhiy@list.ru

127550, Российская Федерация, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49. Тел. +7 (499) 976-46-97.

49 Timiryazevskaya st., Moscow 127550, Russian Federation. Phone +7 (499) 976-46-97.

Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, Российская Федерация, Ижевск

Izhevskaya gosudarstvennaya sel’skohozyaystvennaya akademiya (Izhevsk State Agricultural Academy), Russian Federation, Izhevsk

Ролик Архипович Алборов

Rolik A. Alborov

докт. экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита

Doctor of Economics, Professor, Head of the Accounting, Finance and Audit Department

e-mail: udtipb@yandex.ru

e-mail: udtipb@yandex.ru

Светлана Михайловна Концевая

Svetlana M. Kontsevaya

канд. с.-х. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита

Candidate of Agricultural Sciences, Professor of the Accounting, Finance and Audit Department

e-mail: udtipb@yandex.ru

e-mail: udtipb@yandex.ru

426069, Российская Федерация, г. Ижевск, ул. Студенческая, д. 11. Тел. +7 (3412) 51-38-89.

11 Studencheskaya st., Izhevsk 426069, Russian Federation. Phone +7 (3412) 51-38-89.

Аннотация. В современных условиях развития аграрной экономики большое значение для повышения эффективности сельскохозяйственной деятельности имеет обеспеченность этих экономических субъектов запасами и рачительное их использование в растениеводстве и животноводстве. Сельскохозяйственная деятельность представляет собой управление биологическими активами и результатами их биотрансформации, где используются различные виды запасов, а также от этой деятельности сельскохозяйственные организации получают сельскохозяйственную продукцию, отнесенную к запасам. В связи с этим в статье приведена группировка запасов на две большие группы — материальные запасы и биологические запасы. В свою очередь биологические запасы подразделены на биологические производственные запасы и готовую сельскохозяйственную продукцию. Определены требования и условия признания запасов в бухгалтерском учете. Раскрыты оценочные и методические аспекты бухгалтерского учета запасов при их признании. Предложены методы установления справедливой стоимости для оценки сельскохозяйственной продукции собственного производства сельскохозяйственными организациями, а также методика учета этой продукции и связанных с ней доходов и расходов периода. Рекомендован порядок оценки и учета операций по запасам после их признания, а также отпуск запасов по различным причинам и условиям признания в бухгалтерском учете списания.

Abstract. In the modern conditions of agriculture development, the availability of reserves and their rational use in crop and animal production are essential for improving the efficiency of agricultural activities. Agricultural activities amount to the management of biological assets and results of their biotransformation, where different types of stocks are used. And from these activities agricultural organizations receive agricultural products classified as reserves. In this regard, the paper presents the grouping of reserves into two large groups — material inventories and biological reserves. In turn, biological reserves are divided into biological production reserves and finished agricultural products. The requirements and conditions for recognition of reserves in accounting are defined. Valuation and methodological aspects of inventory accounting are disclosed. Methods for establishing fair value for the valuation of agricultural products of agricultural organizations’ own production, as well as an accounting method for these products and related income and expenses for the period have been proposed. The procedure for evaluating and accounting for inventory transactions after recognition, as well as the inventory issue for various reasons and conditions for recognition of write-off in accounting are recommended.

Ключевые слова: материальные запасы; биологические запасы; готовая продукция; товары; сырье; материалы; себестоимость; оценка; справедливая стоимость; бухгалтерский учет; доход и расход периода.

Keywords: material inventories; biological reserves; finished goods; goods; raw materials; materials; prime cost; estimate; fair value; accounting; income and expense for a period.

Библиографический список

References

1. Бодрикова С.В., Мосунова Е.Л., Захарова Е.В. Комплексная оценка эффективности стратегии в системе управления биологическими активами и результатами их биотрансформации // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. — 2013. — № 3 (36). — С. 43-46.

2. Захарова Е.В., Злобина О.О. Совершенствование оценки и учета биологических активов птицеводства // Роль филиала кафедры на производстве в инновационном развитии сельскохозяйственного предприятия. Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 30-летию филиала кафедры растениеводства ФГБОУ ВПО Ижевская ГСХА в СХПК — Колхоз имени Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики. — Ижевск: Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2014. — С. 242-247.

3. Концевой Г.Р. Совершенствование методики оценки и управленческого учета материальных и биологических затрат в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2015. — № 1. — С. 26-29.

4. Kontsevaya S.R., Alborov R.A., Kontsevaya S.M., Smutka L., Makunina I.V., Turebekova B. Accounting and Analysis of Biological Asset Transformation Results in Agricultural Companies of the Russian Federation // Hradec Economic Days. — 2020. — С. 336-342.

5. Шляпникова Е.А., Владимирова А.В. Адаптация учета биологических активов к управлению эффективностью сельскохозяйственной деятельности // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 11(305). — С. 32-42.

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансфомации в сельском хозяйстве. — М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2011. — 56 с.

7. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М., Алборов Г.Р. Организация первичного, аналитического и синтетического учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2020. — № 10. — С. 6—22.

8. Алборов Р.А., Концевая С.М., Хоружий Л.И. Проблемы стандартизации учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции // Развитие экономики, учетно-аналитических и контрольно-оценочных функций управления в АПК. Материалы Международной научно-производственной конференции, посвященной 75-летию ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА. — Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2018. — С. 31-34.

9. Концевая С.М., Джикия М.К. Учет биологических активов и финансовых результатов от их биотрансформации // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2018. — № 8. — С. 39-47.

10. Концевая С.М., Захарова Е.В. Учет финансовых результатов производства сельскохозяйственной продукции в оценке ее по справедливой стоимости // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2008. —№ 9. — С. 40-41.

1. Bodrikova S.V., Mosunova E.L., Zaharova E.V. Kompleksnaya otsenka effektivnosti strategii v sisteme upravleniya biologicheskimi aktiva-mi i rezul’tatami ih biotransformatsii [Complex Assessment of Efficiency of Strategy in the Control System of Biological Assets and Results of Their Biotransformation]. Vestnik Izhevskoy gosudarstvennoy sel’skohozyaystvennoy akademii — The Bulletin of Izhevsk State Agricultural Academy, 2013, 3 (36), pp. 43-46 (in Russ.).

2. Zaharova E.V., Zlobina O.O.  Sovershenstvovanie otsenki i ucheta biologicheskih aktivov pti-tsevodstva [Improving Assessment and Accounting for Biological Assets in Poultry]. Rol' filiala kafedry na proiz-vodstve v innovatsionnom razvitii sel'skoho-zyaystvennogo predpriyatiya. Materialy Mezhdu-narodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii, posvyashchennoy 30-letiyu filiala kafedry ras-tenievodstva FGBOU VPO Izhevskaya GSKHA v SKHPK - Kolhoz imeni Michurina Vavozhskogo rayona Udmurtskoy Respubliki. Izhevsk. Izhevskaya gosudarstvennaya sel'skohozyaystvennaya akademiya Publ., 2014. pp. 242-247.

3. Kontsevoy G.R. Sovershenstvovanie metodiki otsenki i upravlencheskogo ucheta material’nyh i biologicheskih zatrat v sel’skom hozyaystve [Improving the Methods for Assessing and Management Accounting the Material and Biological Costs in Agriculture]. Ekonomika sel’skohozyaystvennyh i pereraba-tyvayushchih predpriyatiy, 2015, no. 1, pp. 26-29 (in Russ.).

4. Kontsevaya S.R., Alborov R.A., Kontsevaya S.M., Smutka L., Makunina I.V., Turebekova B. Accounting and Analysis of Biological Asset Transformation Results in Agricultural Companies of the Russian Federation. Hradec Economic Days, 2020, pp. 336-342.

5. Shlyapnikova E.A., Vladimirova A.V. Adaptatsiya ucheta biologicheskih aktivov k upravleniyu effektivnost’yu sel’skohozyaystvennoy deyatel’nosti [Adaptation of Biological Assets Accounting to the Business Performance Management in the Agricultural Sector]. Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet — International accounting, 2014, no.11, pp. 32-42 (in Russ.).

6. Metodicheskie rekomendacii po buhgalterskomu uchetu biologicheskih aktivov i rezul’tatov ih biotransformacii v sel’skom hozjaystve [Guidelines on Accounting for Biological Assets and their Biotransformation in Agriculture]. Moscow, FGBNU «Rosinformagroteh» Publ, 2011. 56 p.

7. Alborov R.A., Khoruzhy L.I., Kontsevaya S.M., Alborov G.R. Organizatsiya pervichnogo, analiticheskogo i sinteticheskogo ucheta biologicheskih aktivov i sel’skohozyaystvennoy produktsii [Organization of Primary, Analytical and Synthetic Accounting of Biological Assets and Agricultural Products]. Buhuchet v sel’skom hozyaystve, 2020, no. 10, pp. 6—22. (in Russ.).

8. Alborov R.A., Kontsevaya S.M.,   Khoruzhy L.I. Problemy standartizatsii ucheta bioloicheskih aktivov i sel'skohozyaystvennoy produktsii [Standardization Aspects of Accounting for Biological Assets and Agricultural Products].  Razvitie ekonomiki, uchetno-analiticheskih i kontrol'no-otsenochnyh funktsiy upravleniya v APK. Materialy Mezhdunarodnoy nauchno-proizvodstvennoy konferentsii, posvyashchennoy 75-letiyu FGBOU VO Izhevskaya GSKHA. Izhevsk, FGBOU VO Izhevskaya GSKHA Publ., 2018. pp. 31-34.

9. Kontsevaya S.M., Dzhikiya M.K. Uchet biologicheskih aktivov i finansovyh rezul’tatov ot ih biotransformatsii [Accounting for Biological Assets and Financial Results from their Biotransformation]. Buhuchet v sel’skom hozyaystve, 2018, no. 8, pp. 39-47 (in Russ.).

10. Kontsevaya S.M., Zaharova E.V. Uchet finansovyh rezul’tatov proizvodstva sel’skohozyaystvennoy produktsii v otsenke ee po spravedlivoy stoimosti [Accounting Agricultural Production Financial Results at Fair Value]. Ekonomika sel’skohozyaystvennyh i pererabatyvayushchih predpriyatiy, 2008, no. 9, pp. 40-41 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Хоружий Л.И., Алборов Р.А., Концевая С.М. Бухгалтерский учет материальных и биологических запасов в сельском хозяйстве // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2021. — № 2. — С. 24-31.

Khoruzhy L.I., Alborov R.A., Kontsevaya S.M. Buhgalterskiy uchet material’nyh i biologicheskih zapasov v sel’skom hozyaystve [Accounting for Material Inventories and Biological Reserves in Agriculture]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2021, no. 2, pp. 24-31 (in Russ.).