Вестник профессиональных бухгалтеров № 5 за 2020 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Представление информации о непризнанных нематериальных активах в управленческой отчетности организации

А.В. Лыжова, Г.Р. Абдуллова

С увеличением темпа развития международных рыночных отношений, совершенствованием и распространением новых информационных технологий, ускорением научно-технического прогресса возрастает роль нематериальных активов в финансово-хозяйственной деятельности многих организаций. Тем не менее нематериальный актив представляется достаточно сложным для принятия и отражения в бухгалтерском учете, так как отличается от других активов и обязательств, имеющих наибольшее распространение в зарубежных и отечественных компаниях. В современном мире, где структура бухгалтерского баланса компаний на 75-80% состоит из нематериальных активов, можно сказать, что текущее состояние бухгалтерского учета не удовлетворяет потребностям внешних пользователей информации о компаниях для принятия долгосрочных решений. Нематериальные активы представляют собой неосязаемые и не имеющие физической формы активы, являющиеся для организации материальной ценностью. Практическое применение нематериальных активов в экономике предприятия превращает их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, что поможет как изменить финансовое положение предприятия, так и завоевать значительный объем рынка. В данной статье основное внимание уделяется растущему влиянию непризнанной части нематериальных корпоративных активов. Хотя эти виды активов не отвечают критериям признания в соответствии с действующими стандартами бухгалтерского учета, идентификация, оценка, управление, контроль, сохранение и развитие этих активов необходимы организации для поддержания ее способности функционировать.

Unrecognized Intangible Assets: Presentation of Information in the Management Reporting

A.V. Lyzhova, G.R. Abdullova

With the increase in the development rate of international market relations, new information technologies improvement and expansion, acceleration of scientific and technological progress, the role of intangible assets in the financial and economic activities of many organizations increases. Nevertheless, it’s quite difficult to disclose the intangible asset in accounting, as it differs from other assets and liabilities that are most common in foreign and domestic companies. In today’s world, where the 75-80% companies’ balance sheet structure consists of intangible assets, it may be said that the current state of accounting does not meet the needs of external users of information for making long-term decisions. Intangible assets are unperceivable and non-physical assets which are material values for the organization. The practical application of intangible assets in the enterprise economy turns them into a specific mechanism for the commercial assessment of the intellectual labor results, which will help change both the financial position of the enterprise and win a significant market volume. This paper focuses on the growing influence of the unrecognized part of corporate intangible assets. While these types of assets do not meet the criteria for recognition under the current accounting standards, the identification, assessment, management, control, retention and development of these assets are necessary for the organization’s functioning ability.

Проблема практического применения ФСБУ 25 «Аренда» в России на современном этапе

М.В. Медведева

Автор в своей статье рассматривает проблемы учета аренды на современном этапе в соответствии с новым российским стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/18 «Бухгалтерский учет аренды», который окончательно вступает в силу с 1 января 2022 года. Проанализировав историю данного вопроса на основе многолетней международной учетной практики арендных отношений, автор приходит к выводу о несовершенстве данного российского учетного стандарта и предлагает пути его совершенствования. При вступлении в силу ФСБУ 25 у некоторых российских налогоплательщиков возникнет проблема с уплатой налога на имущество организаций, поскольку российский стандарт предлагает арендатору учесть объект аренды в составе основных средств на счете 01, а налог на имущество по существующему законодательству РФ уплачивает тот, у кого объект недвижимости находится на балансе в качестве объекта основных средств. Если в оставшееся время не внести изменения в главу 30 Налогового кодекса РФ либо в ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды», то в 2022 году плательщиками налога на имущество могут оказаться обе стороны договора аренды: арендодатель и арендатор объекта недвижимости.

Issues of Practical Application of FAS 25 Lease Accounting in Russia at the Present Stage

M.V. Medvedeva

The author considers the problems of lease accounting at the present stage in accordance with the new Russian accounting standard FAS 25/18 Lease Accounting, which comes into force on January 1, 2022. On the basis of long-term international accounting practice of lease relations, the author concludes that this Russian accounting standard is imperfect and suggests ways of its improvement. Upon entry into force of FAS 25, some Russian taxpayers will have a problem with the payment of corporate property tax, since the Russian standard makes the lessee take into account the leased property as part of fixed assets on account 01, but property tax, according to the existing legislation of the Russian Federation, is paid by the one who has a real estate asset on the balance sheet as an item of fixed assets. If there will be no changes to the chapter 30 of the Tax Code of the Russian Federation or FAS 25 Lease Accounting, then in 2022 both parties of the lease agreement will become property tax payers: the lessor and the lessee.

Методические основы организации системы внутреннего контроля сельскохозяйственных компаний

И.В. Алексеева, В.А. Мосенцева

В статье раскрыты методические основы организации системы внутреннего контроля сельскохозяйственных компаний, что является актуальным направлением в свете реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК». В соответствии с действующим правовым полем отсутствуют законодательные акты, регламентирующие алгоритм постановки системы внутреннего контроля в сельскохозяйственных компаниях. Цель исследования: разработать применительно к сельскохозяйственным компаниям методические основы постановки системы внутреннего контроля. В качестве методов исследования применялись логический и сравнительный анализ, моделирование, а также ретроспективный, системный, процессный, процессно-ориентированный подходы. Траектория постановки системы внутреннего контроля включает этапы ее построения с учетом отраслевой специфики, структурную модель организации системы внутреннего контроля сельскохозяйственной организации на основе процессного подхода, а также методику ее организации на примере бизнес-процесса «Животноводство». Использование предложенных разработок заложит унифицированные методические основы постановки системы внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях и позволит обеспечить оперативный и прозрачный бухгалтерский учет, на основе которого формируется достоверная отчетность, осуществляется сохранность имущества, выявление и мобилизация резервов как финансовых, так и производственных. Все это в совокупности обеспечит долгосрочное эффективное функционирование сельскохозяйственной компании.

Methodological Framework for Internal Control System Organization in Agricultural Companies

I.V. Alekseeva, V.A. Mosentseva

This paper discloses methodological framework for organizing the internal control system of agricultural companies, which is an upcoming trend in the light of implementation of the priority national project Agro-Industrial Complex Development. In accordance with the current legal environment, there are no legislative acts regulating the algorithm for setting up the internal control system in agricultural companies. The purpose of the study is to develop, the methodological foundations for setting up an internal control system when it comes to the agricultural companies. The authors used logical and comparative analysis, modeling, as well as retrospective, system, process and process-oriented approaches as research methods. The trajectory of setting up an internal control system includes the steps to build an effective internal control system with regard to the industry specifics, a structural model for organizing the internal control system of an agricultural organization based on a process approach and a procedure for organizing internal control in agricultural organizations using the livestock breeding business process as an example. The use of the proposed inventions will lay down unified methodological foundations for setting up an internal control system in agricultural organizations and will ensure efficient and transparent accounting, on the basis of which reliable reporting is generated, property is safeguarded, financial and production reserves are identified and mobilized. All of this will ensure the long-term effective functioning of the agricultural company.

Ревизия финансовых активов как основа эффективного функционирования финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций

Е.А. Мизиковский, Е.С. Игонина

В статье изложены основные направления ревизионной деятельности при проверке учета денежных средств. В условиях цифровизации экономики наличные расчеты сводятся к минимуму, но данное условие касается в большей степени коммерческих организаций. В бюджетных организациях все еще остаются расчеты с наличными денежными средствами, это касается и расчетов с авансами, расчетов с подотчетными лицами, расчетов за оказанные услуги. Именно данные расчетные операции требуют пристального внимания со стороны контрольных органов. В настоящий момент отсутствует унифицированная и эффективная методика по проверке финансовых активов бюджетных организаций на законодательном уровне. Вместе с тем можно констатировать факт существующих методических аспектов в ревизионной деятельности только лишь на субъективном уровне. Современная практика ревизии целиком ориентирована на формальную сторону исследования кассовых и банковских документов, которая исчерпывает потенциальные возможности контролирующих органов по выявлению крупных финансовых нарушений и хищений бюджетных средств. Статья посвящена алгоритму действий контролирующих органов при проведении ревизии финансовых активов, а также определен порядок сопоставления кассовых и банковских документов при проведении ревизии по учету денежных средств.

Financial Assets Audit as the Basis for Effective Financing and Operating Activities of Budget Organizations

E.A. Mizikovsky, E.S. Igonina

This paper describes the main features of the audit activity in the cash accounting revision. In the era of economy digitization payments in cash are minimized, but this condition applies more to commercial organizations. There are still cash settlements in the budget organizations, including payments in advance, payments to employees and fees for services. These specific payment transactions require close attention from regulatory bodies. At the moment, there is no unified and effective methodology for revising financial assets of budget organizations on the legislative level. At the same time there exist methodological aspects in audit activities only at the subjective level. The modern audit practice is entirely focused on the formal side of inspecting cash and bank documents, which exhausts the capabilities of regulatory authorities to detect major financial violations and embezzlement of budget funds. This paper is dedicated to the algorithm of regulatory bodies’ actions during the audit of financial assets. The authors also determined the procedure for comparing cash and bank documents during the audit of cash accounting.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Анализ ожидаемых кредитных убытков при переходе на МСФО 9

А.А. Мишин

В данной статье рассматривается и анализируется проблема внедрения международного стандарта финансовой отчетности 9 (МСФО 9), который применяется с 1 января 2018 года. МСФО (IFRS) 9 наиболее актуален для финансовых организаций, а также для всех субъектов хозяйствования, имеющих значительную долю финансовых активов в своем балансе. Основной целью данной статьи является описание модели обесценения финансовых инструментов, которая измеряется через ожидаемые кредитные убытки. Использование данной модели находится в корреляции с кредитным риском компании, для которого необходимо определить основные переменные модели: подверженность дефолту, убыток при дефолте и вероятность дефолта. Базельское законодательство может использоваться для расчета потери при дефолте, в то время как расчет вероятности дефолта основан на конкретной методологии с двумя различными решениями. В первом варианте вероятность дефолта берется как внешние данные от надежных рейтинговых агентств. Когда нет внешнего рейтинга, должна быть создана внутренняя модель для расчета вероятности дефолта. Для разработки внутренней модели автор данной статьи предлагает применение многокритериальной модели принятия решений, основанной на методе аналитического иерархического процесса. Входные данные в модели основаны на информации из финансовой отчетности, а для расчета такой многокритериальной задачи используется MS Excel. Результаты внутренней модели математически связаны со значениями вероятности дефолта для каждой анализируемой компании. Простая реализация этой внутренней модели является преимуществом по сравнению с другими, гораздо более сложными моделями.

Transition to IFRS 9: Expected Credit Losses Analysis

A.A. Mishin

The author reviews and analyzes the problem of IFRS 9 implementation, which applies after 1 January 2018. IFRS 9 is most relevant for the financial institutions, as well as for all business entities that have a significant share of financial assets in their balance sheets. The main purpose of this paper is to introduce financial instruments impairment model, which is measured through expected credit losses. The use of this model is correlated with the company's credit risk, for which it is necessary to determine core model variables: exposure at default, loss given default and probability of default. Basel Convention can be used to calculate loss given default, while the probability of default calculation is based on a specific methodology with two different solutions. In the first solution the probability of default is taken as external data from reliable rating agencies. When there is no external rating, an internal model must be created to calculate the probability of default. To develop an internal model, the author proposes to use a multi-criteria decision-making model based on the method of analytical hierarchical process. The model’s input data is based on the information from the financial statements. To calculate such a multi-criteria task MS Excel is used. The results of the internal model are mathematically connected to the probability of default values for each analyzed company. The easy implementation of this internal model is an advantage over other, much more complex models.