Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: сущность, виды, методика формирования

Provisions in Financial Accounting and Tax Accounting: Nature, Types and Creation Method

Пермский государственный национальный исследовательский университет, Российская Федерация, Пермь

Permskiy gosudarstvennyy universitet (Perm State National Research University), Russian Federation, Perm

Ксения Юрьевна Котова

Xenia Yu. Kotova

канд. экон. наук, доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа

PhD in Economics, Associate Professor at the Accounting, Audit and Economic Analysis Department

e-mail: k.kotova@bk.ru

e-mail: k.kotova@bk.ru

614068, Российская Федерация, г. Пермь, ул. Ленина, 76.
Тел +7 (982) 498-50-22.

76 Lenina st., Perm 614068, Russian Federation.
Phone +7 (982) 498-50-22.

Аннотация. Вопросы необходимости создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете, раскрытия их сущности, оценки, являются предметом активного обсуждения в научной и профессиональной среде. Цель исследования — разработать рекомендации по обоснованию необходимости создания различных видов резервов исходя из потребностей конкретного предприятия и предложить пути развития регламентаций по формированию величины резервов по сомнительным долгам в финансовом учете. Методы исследования — анализ, сравнение, систематизация, монографический. Раскрыта сущность резервов и их виды, показаны цели формирования. Рассмотрено влияние МСФО на развитие нормативной базы по учету резервов в финансовом учете. Проведен анализ действующих регламентаций, регулирующих вопросы создания и учета резервов. Выявлены проблемы, связанные с различиями в определении сущности резервов в разных видах учета и особенностями их оценки, показана невозможность конвергенции подходов финансового и налогового учета. Отдельное внимание уделено вопросам повышения достоверности отчетности в части отражения объективной суммы дебиторской задолженности. Представлена методика расчета и корректировки резервов по сомнительным долгам, учитывающая оценку надежности контрагента на основании периода просрочки платежа, доли выручки в общем объеме продаж, доли сомнительной задолженности в объеме продаж и экспертное мнение компетентного сотрудника предприятия. Предложен комплекс мер, направленных на более тщательную проверку контрагентов с целью недопущения появления сомнительной задолженности.

Abstract. The necessity of creating provisions in financial accounting and tax accounting, disclosure of their nature and assessment are the subject of active discussion in the scientific and professional environment. The purpose of the study is to develop recommendations on justification of the necessity to create various types of provisions based on the needs of a particular enterprise and to suggest ways of developing regulations for the creation of provisions for doubtful debts in financial accounting. The utilized research methods are analysis, comparison, systematization and monographic. The nature and types of provisions are revealed. The goals of their creation are shown. This paper considers the impact of IFRS on the development of the regulatory framework for reserve accounting in financial accounting. The analysis of the current regulations on the reserves creation and accounting is carried out. The problems associated with the differences in determining the nature of reserves and the features of their assessment in financial accounting and tax accounting are identified. The impossibility of convergence of financial accounting and tax accounting approaches is shown. Special attention is paid to the improvement of reporting reliability in terms of recording the objective amount of receivables. The author presents a method for calculating and adjusting reserves for doubtful debts, which takes into account the counterparty’s reliability assessment based on the payment delay period, the share of proceeds and share of doubtful debts in sales result and also the expert opinion of a competent employee of the enterprise. A set of measures aimed at the thorough check of counterparties in order to prevent the emergence of doubtful debts is proposed.

Ключевые слова: бухгалтерский финансовый учет; налоговый учет; резервы; методика формирования резервов; резервирование.

Keywords: financial accounting; tax accounting; provisions; method for creating provisions; reservation.

Библиографический список

References

1. Пащенко Т.В. Девяткова А.А. Резервы в бухгалтерском учете // Молодые ученые о современном состоянии контрольно-учетной и аналитической деятельности в рыночной экономике. Сборник научных статей под общей редакцией Т.Г. Шешуковой. — Пермь: Пермский государственный национальный исследовательский университет, 2016. — С. 69-77.
2. Дружиловская Т.Ю. Оценочные обязательства и резервы: трактовка и проблемы учета в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. — 2016. — № 21(411). — С. 2-18.
3. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е., Поликарпова Е.П. Бухгалтерский учет резервов. — Рязань, 2017. — 216 с.
4. Одинцова Т.М. Развитие объектов и методов бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики и информационного общества // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 4. — С. 15-24.
5. Хоружий Л.И. Алборов Р.А. Методика контроля достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 4. — С. 6-14.
6. Мурашова Ю.Г. Оценочные резервы: история и современность // Развитие учетно-аналитической и контрольной системы в условиях глобализации экономических процессов. Сборник научных статей под общей редакцией Т.Г. Шешуковой. — Пермь: Пермский государственный национальный исследовательский университет, 2017. — С. 119-123.
7. Силантьев Р.Р., Котова К.Ю. О парадоксах в современном российском учете // Актуальные вопросы современной экономики. — 2020. — № 2. — С. 138-147.
8. Кузнецова О.Н. Оптимизация резервирования в учете предприятий // Инновационная экономика. — 2017. — № 2 (11) — C. 18.
9. Волкова И.Н. Формирование и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств по оплате отпусков // Молочнохозяйственный вестник. — 2014. — № 2(14). — С.73-78.
10. Герасимова Л.Н., Чернышова Е.Р. Учетный механизм формирования резерва под предстоящие отпуска работников // Инновационное развитие экономики. — 2013. — № 1(13). — С.153-159.
11. Куликова Л.И. Формирование резервов по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 7. — С. 16-22.
12. Кузнецова О.Н. Новая модель учета вознаграждений работникам предприятия // В мире научных открытий. — 2013. — № 4-1(40). — С. 260-270.
13. Кипкеева А. И. Проблемы резервирования сомнительных (безнадежных) долгов в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2016. — № 1(385). — С.14-20.
14. Пшеничникова О.В., Кривцова Ю.С. Создание резерва по сомнительным долгам как элемент управления дебиторской задолженностью // Политика, экономика и инновации. — 2017. — № 6(16). — С. 4.

1. Pashchenko T.V. Deviatkova A.A. Rezervy v bukhgalterskom uchete [Reserves in Accounting]. Molodye uchenye o sovremennom sostoyanii kontrol’no-uchetnoy i analiticheskoy deyatel’nosti v rynochnoy ekonomike. Sbornik nauchnykh statey pod obshchey redaktsiey T.G. Sheshukovoy. Perm’, Permskiy gosudarstvennyy natsional’nyy issledovatel’skiy universitet Publ., 2016, pp. 69-77.
2. Druzhilovskaya T.Yu. Otsenochnye obyazatel’stva i rezervy: traktovka i problemy ucheta v sistemakh rossiyskikh i mezhdunarodnykh standartov [Estimated Liabilities and Provisions: Interpretation and Accounting Issues under the Russian and International Standards]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet - International Accounting, 2016, no. 21(411), pp. 2-18 (in Russ.).
3. Mizikovsky E.A., Mizikovsky I.E., Polikarpova E.P. Bukhgalterskiy uchet rezervov [Reserve Accounting]. Ryazan’, 2017. 216 p.
4. Odintsova T. M. Razvitie obektov i metodov buhgalterskogo ucheta v usloviyah tsifrovoy ekonomiki i informatsionnogo obshchestva [Development of Accounting Objects and Methods in the Era of Digital Economy and Information Society]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 4, pp. 15-24 (in Russ.).
5. Khoruzhiy L.I., Alborov R. A. Metodika kontrolya dostovernosti pokazateley buhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsii [Control Procedure for the Organization’s Accounting and Financial Statements Reliability Indicators]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 4, pp. 6-14 (in Russ.).
6. Murashova Yu.G. Otsenochnye rezervy: istoriya i sovremennost’ [Estimated Reserves: History and Present]. Razvitie uchetno-analiticheskoy i kontrol’noy sistemy v usloviyakh globalizatsii ekonomicheskikh protsessov. Sbornik nauchnykh statey pod obshchey redaktsiey T.G. Sheshukovoy. Perm’, Permskiy gosudarstvennyy natsional’nyy issledovatel’skiy universitet Publ., 2017, pp. 119-123.
7. Silant’ev R.R., Kotova K.Yu. O paradoksakh v sovremennom rossiyskom uchete [Paradoxes in Modern Russian Accounting]. Aktual’nye voprosy sovremennoy ekonomiki, 2020, no. 2, pp. 138-147 (in Russ.).
8. Kuznetsova O.N. Optimizatsiya rezervirovaniya v uchete predpriyatiy [Optimization of Reservation in Accounting of the Entities]. Innovatsionnaya ekonomika, 2017, no. 2 (11), p. 18 (in Russ.).
9. Volkova I.N. Formirovanie i otrazhenie v bukhgalterskom uchete otsenochnykh obyazatel’stv po oplate otpuskov [Formation and Reflection of Estimation Obligations for Leave Payment in Accounting]. Molochnokhozyaystvennyy vestnik, 2014, no. 2(14), pp. 73-78 (in Russ.).
10. Gerasimova L.N., CHernyshova E.R. Uchetnyy mekhanizm formirovaniya rezerva pod predstoyashchie otpuska rabotnikov [Accounting Mechanism for Creating a Reserve for Upcoming Employees’ Vacations]. Innovatsionnoe razvitie ekonomiki, 2013, no. 1(13), pp. 153-159 (in Russ.).
11. Kulikova L.I. Formirovanie rezervov po somnitel’nym dolgam: bukhgalterskiy i nalogovyy uchet [Creation of Provisions for Doubtful Debts: Financial Accounting and Tax Accounting]. Bukhgalterskiy uchet, 2011, no. 7, pp. 16-22 (in Russ.).
12. Kuznetsova O.N. Novaya model’ ucheta voznagrazhdeniy rabotnikam predpriyatiya [The New Model of Accounting of Employee Benefits of the Entity]. V mire nauchnykh otkrytiy — In the world of scientific discoveries, 2013, no. 4-1(40), pp. 260-270 (in Russ.).
13. Kipkeeva A. I. Problemy rezervirovaniya somnitel’nykh (beznadezhnykh) dolgov v bukhgalterskom i nalogovom uchete [Reservation Problems of Doubtful (Bad) Debts in Financial Accounting and Tax Accounting]. Bukhgalterskiy uchet v byudzhetnykh i nekommercheskikh organizatsiyakh, 2016, no. 1(385), pp. 14-20 (in Russ.).
14. Pshenichnikova O.V., Krivtsova Yu.S. Sozdanie rezerva po somnitel’nym dolgam kak element upravleniya debitorskoy zadolzhennost’yu [Creation of the Reserve on Doubtful Debts as the Element of Management of Receivables]. Politika, ekonomika i innovatsii, 2017, no. 6(16), p. 4 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Котова К.Ю. Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: сущность, виды, методика формирования // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2020. — № 4. — С. 14-23.

Kotova X.Yu. Rezervy v bukhgalterskom i nalogovom uchete: sushchnost’, vidy, metodika formirovaniya [Provisions in Financial Accounting and Tax Accounting: Nature, Types and Creation Method]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2020, no. 4, pp. 14-23 (in Russ.).