Вестник профессиональных бухгалтеров № 4 за 2020 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Калькулирование нормированных затрат на демонтаж и разборку объектов основных средств производственного назначения

И. Е. Мизиковский

Поиск решений, связанных с повышением эффективности использования ресурсной базы хозяйствующих субъектов, является одной из приоритетных задач развития обрабатывающих отраслей экономики. Целью представленного в статье исследования является инструментализация калькуляционного процесса, направленного на определение нормативной себестоимости затрат на демонтаж и разборку производственных объектов основных средств.
Рассмотрены вопросы, связанные с определением базовых понятий, разработкой и внедрением методики нормативного калькулирования изучаемых затрат. В ходе исследования использованы методы наблюдения, обобщения, декомпозиции и классификации; структурно-факторный, статистический и ситуационный виды анализа; системный, операционно-ориентированный и функционально-процессный подходы к изучению предметной области.
Предложены для использования в планово-учетной системе информационно-инструментальные средства нормирования расхода ресурсов на основе картирования производственного процесса, представлены разработанные автором методики структурирования базы нормированных затрат на основе групповых сводных норм расходования ресурсов на процесс, нормативного калькулирования и формирования учетной цены единицы запасов материалов на складах, полученных путем разборки и демонтажа.
Институционализация разработанной автором методологии позволит заметно повысить качество управления исследуемыми ресурсами, определить направления использования учетно-калькуляционных результатов в процессе принятия решений, внести соответствующие изменения в нормативно-правовое регулирование рассматриваемого процесса.

Calculation of Standardized Costs for Dismantling Capitalized Fixed Assets

I. E. Mizikovsky

The search for solutions related to increasing the efficiency of using the resource base of economic agents is one of the priority tasks for the development of manufacturing sectors of the economy. The purpose of the study presented in this paper is the instrumentalization of the calculation process aimed at determining the standard costs for dismantling capitalized fixed assets. The issues related to the definition of basic concepts, development and implementation of method for normative calculation of the studied costs are reviewed. The utilized research methods are observation, generalization, decomposition and classification; structural factor, statistical and situational types of analysis; system, operation-oriented and functional and process approaches. The information tools for normalizing resources consumption based on the process mapping are proposed for the usage in the planning and accounting system. The author presents his methodologies for structuring the base of standardized costs on the basis of group consolidated norms of resources use per process and the standard calculation and formation of accounting unit price of stocks, obtained by dismantling. Institutionalization of the author’s developed methodology will significantly improve the quality of resources management, determine the directions of using accounting and calculation results in the decision-making process and make appropriate changes in the legal regulation of this process.

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: сущность, виды, методика формирования

К.Ю. Котова

Вопросы необходимости создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете, раскрытия их сущности, оценки, являются предметом активного обсуждения в научной и профессиональной среде. Цель исследования — разработать рекомендации по обоснованию необходимости создания различных видов резервов исходя из потребностей конкретного предприятия и предложить пути развития регламентаций по формированию величины резервов по сомнительным долгам в финансовом учете.
Методы исследования — анализ, сравнение, систематизация, монографический. Раскрыта сущность резервов и их виды, показаны цели формирования.
Рассмотрено влияние МСФО на развитие нормативной базы по учету резервов в финансовом учете. Проведен анализ действующих регламентаций, регулирующих вопросы создания и учета резервов. Выявлены проблемы, связанные с различиями в определении сущности резервов в разных видах учета и особенностями их оценки, показана невозможность конвергенции подходов финансового и налогового учета.
Отдельное внимание уделено вопросам повышения достоверности отчетности в части отражения объективной суммы дебиторской задолженности. Представлена методика расчета и корректировки резервов по сомнительным долгам, учитывающая оценку надежности контрагента на основании периода просрочки платежа, доли выручки в общем объеме продаж, доли сомнительной задолженности в объеме продаж и экспертное мнение компетентного сотрудника предприятия.
Предложен комплекс мер, направленных на более тщательную проверку контрагентов с целью недопущения появления сомнительной задолженности.

Provisions in Financial Accounting and Tax Accounting: Nature, Types and Creation Method

X.Yu. Kotova

The necessity of creating provisions in financial accounting and tax accounting, disclosure of their nature and assessment are the subject of active discussion in the scientific and professional environment. The purpose of the study is to develop recommendations on justification of the necessity to create various types of provisions based on the needs of a particular enterprise and to suggest ways of developing regulations for the creation of provisions for doubtful debts in financial accounting. The utilized research methods are analysis, comparison, systematization and monographic. The nature and types of provisions are revealed. The goals of their creation are shown. This paper considers the impact of IFRS on the development of the regulatory framework for reserve accounting in financial accounting. The analysis of the current regulations on the reserves creation and accounting is carried out. The problems associated with the differences in determining the nature of reserves and the features of their assessment in financial accounting and tax accounting are identified. The impossibility of convergence of financial accounting and tax accounting approaches is shown. Special attention is paid to the improvement of reporting reliability in terms of recording the objective amount of receivables. The author presents a method for calculating and adjusting reserves for doubtful debts, which takes into account the counterparty’s reliability assessment based on the payment delay period, the share of proceeds and share of doubtful debts in sales result and also the expert opinion of a competent employee of the enterprise. A set of measures aimed at the thorough check of counterparties in order to prevent the emergence of doubtful debts is proposed.

Рынок труда для бухгалтеров в цифровой экономике: состояние и перспективы

Г.В. Соболева, И. Н. Попова, Е.И. Зуга

В настоящее время активно распространяется мнение, что рынок бухгалтерских услуг сокращается и профессия бухгалтера становится все менее востребованной. Для проверки достоверности этого утверждения был проведен объективный анализ рынка труда учетной профессии. Выполнена оценка количественных параметров рынка путем изучения спроса и предложения.
В результате анализа было установлено, что в течение достаточно длительного периода времени рынок продолжает оставаться активным. Конкуренция в учетной среде выше, чем в целом по всем профилям. При этом увеличивается как число кандидатов, так и спрос на учетных специалистов. Качественный анализ рынка бухгалтерской профессии осуществлялся по таким параметрам, как уровень заработной платы, предлагаемой соискателям, и перечень основных компетенций, требуемых работодателями.
В ходе изучения заработной платы разных категорий специалистов бухгалтерского учета в различных регионах страны обнаружена негативная тенденция смещения ее к уровню оплаты низкоквалифицированного труда и, соответственно — к переводу профессии бухгалтера в более низкую квалификационную нишу. На наш взгляд, это связано с обесцениванием стандартных навыков и компетенций, которыми владеют бухгалтеры. В условиях цифровизации такие навыки рассматриваются, как не требующие высокой квалификации. Для подтверждения этой гипотезы были проанализировали требования работодателя к компетенциям учетного работника. Установлено, что, как правило, они исчерпываются требованиями опыта работы, стандартного набора знаний и умения работать в профессиональных программах.
По итогам исследования был сделан вывод о наличии опасности не исчезновения бухгалтерской профессии, а ее перемещения в принципиально другой сегмент профессионального рынка средне- или даже низкооплачиваемой работы, в результате чего учетный работник не будет рассматриваться как высококвалифицированный специалист. Предотвращение опасности может быть обеспечено формированием у учетных работников новых навыков аналитической работы и компетенций, связанных с использованием современных инструментов цифровых технологий.

Labor Market for Accountants in the Digital Economy: Current State and Prospects

G.V. Soboleva, I.N. Popova, E.I. Zuga

Currently, it’s widely believed that the accounting services market is shrinking and there is less demand for accounting profession. An objective analysis of the accounting profession labor market was carried out to verify the reliability of this statement. The quantitative market indicators are estimated by studying supply and demand for accountants. As a result it was found that the labor market continues to remain active for a sufficiently long period of time. The competition among accountants is higher than in other professions. At the same time, both the number of candidates and the demand for accounting specialists are increasing. A qualitative analysis of the accounting profession market was carried out based on the wages offered to applicants and the main competencies required by employers. During the wage analysis of various categories of accounting specialists in multiple regions of the country, a negative tendency was found — the shift of wage to the pay level of the low skilled labor and, therefore, the transfer of the accounting profession to a lower qualification niche. In our opinion, this is due to the depreciation of accountants’ standard skills and competencies. In the era of digitalization such skills are considered as not requiring high qualification. To confirm this hypothesis, the employers’ requirements to the competencies of the accountants were analyzed. The authors found out that mostly they are limited to the requirements of work experience, a standard set of knowledge and the ability to work in professional programs. According to the research results there is no danger of the accounting profession disappearance, but there is a danger of its transfer to a fundamentally different segment of the professional market of average or even low-wage jobs, with the consequence that the accountant will not be considered as a highly qualified specialist. Averting such danger can be achieved by the accountants developing new analytical skills and competencies associated with the use of modern digital technology.

Современные методические подходы к раскрытию информации о собственном капитале в интегрированной отчетности коммерческой организации

Д.А. Лавров

В статье исследованы современные методические подходы к раскрытию информации о собственном капитале в различных видах отчетности. Обоснована необходимость и актуальность раскрытия информации о собственном капитале в условиях цифровизации общества не только в бухгалтерской (финансовой) отчетности, но в дополняющей ее нефинансовой отчетности. Разновидностью нефинансовой отчетности, предоставляющей данные об эффективности управления собственным капиталом, является интегрированная отчетность, аккумулирующая финансовую и нефинансовую информацию в разрезе экономических, экологических и социальных показателей и отражает способность коммерческой организации создавать и поддерживать свою стоимость в кратко-, средне- и долгосрочном периоде. Особое внимание в статье уделено российскому и международному нормативно-правовому регулированию интегрированной отчетности. Одним из важнейших документов, определяющих становление и развитие интегрированной отчетности в условиях цифровой экономики в России, является Концепция публичной нефинансовой отчетности. Интегрированная отчетность в отдельной ее части строится на концепции множественности капитала, заложенной в Международном стандарте по интегрированной отчетности, в котором выделены 6 составляющих собственного капитала компании, такие как: финансовый, промышленный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный и природный. На основе проведенного исследования построена схема формирования интегрированной отчетности на базе концепции множественности капитала, позволяющая унифицировать этот процесс и облегчить работу практиков и стейкхолдеров по восприятию нефинансовой информации.

Modern Methodological Approaches to the Disclosure of Equity in Integrated Reporting of Commercial Organizations

D.A. Lavrov

This paper analyzes modern methodological approaches to the disclosure of equity in various types of reporting. The author justifies the necessity and relevance of equity disclosure not only in the accounting (financial) statements, but also in the non-financial statements that supplement them in the era of society’s digitalization. A type of non-financial reporting that provides data on the equity management efficiency is integrated reporting, which accumulates financial and non-financial information in the context of economic, environmental and social indicators and displays the ability of a commercial organization to create and maintain its value in the short, medium and long term periods. Special attention is paid to the Russian and international regulation of integrated reporting. One of the most important documents determining the establishment and development of integrated reporting in the era of digital economy in Russia is the Concept of Public Non-Financial Reporting. Integrated reporting in its certain part is based on the concept of multiple capitals, laid down in the International Standard on Integrated Reporting, which identifies 6 components of the company’s equity, such as financial, industrial, intellectual, human, social and reputational and natural. Based on the research the author has constructed a scheme for the preparation of integrated reporting on the basis of the concept of multiple capitals, which allows to unify this process and facilitate the work of practical workers and stakeholders in the perception of non-financial information.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Проблема нормативно-правового регулирования и определения статуса таможенных пошлин

Н.В. Конкина

С 2005 года таможенные пошлины были исключены из системы налогов и сборов и приобрели статус неналоговых доходов государства. Однако подобный статус таможенных пошлин вызывает ряд противоречий. Целью исследования является рассмотрение проблем нормативно-правового регулирования и определения статуса таможенных пошлин, а также поиск путей решения этих проблем. Актуальность выбранной темы определяется необходимостью определения статуса таможенных платежей и исследования нормативно-правового регулирования системы обложения таможенными пошлинами. Обозначенный комплекс вопросов подтверждает также практическую значимость темы и необходимость ее научной разработки. Направления, которые были разработаны в качестве научной новизны: уточнение статуса таможенной пошлины — платеж имеет налоговую природу и должен рассматриваться в качестве федерального налога; определена приоритетность нормативно-правовых актов при определении ставки таможенной пошлины. В настоящее время по формальному признаку таможенная пошлина является разновидностью платежа, взимаемого таможенными органами при перемещении товаров через государственную границу. Однако правовая сущность данного платежа до настоящего времени остается окончательно не уточненной. Помимо этого, у плательщиков таможенных пошлин возникает вопрос, какими документами необходимо руководствоваться при определении ставки таможенной пошлины. В данной статье приведены аргументы в пользу налоговой природы таможенных пошлин и представлены доказательства того, что нормативно-правовые акты ВТО не являются документами прямого действия.

Problems of Customs Duties Regulation and Definition of the Customs Duties Status

N.V. Konkina

Since 2005 customs duties have been excluded from the taxes and fees system and acquired the status of non-tax revenues of the state. However, such status of customs duties causes a number of contradictions. The purpose of the study is to consider the problems of regulation and define the status of customs duties, as well as to find ways of solving these problems. The relevance of the research issue is determined by the need of defying the status of customs payments and studying the regulation of the customs duties system. The designated set of issues also confirms the practical significance of the research subject and the need for its scientific development. Areas that have been developed as a scientific novelty are clarification of the customs duties status — the payment is of tax nature and should be considered as a federal tax, and the specification of regulatory legal acts priority in determining the duties rates. Currently, customs duty is a type of payment levied by the customs authorities when moving goods across the state border. However, the legal nature of this payment has not yet been finalized. In addition, the payers of customs duties have a question about which documents they should rely on to determine the customs duties rate. This paper presents arguments in favor of the customs duties tax nature and provides evidence that WTO regulations do not have direct effect.