Налог на прибыль: практика исчисления, направления совершенствования*

Income Tax: Calculation Practice and Areas for Improvement

Чувашский государственный университет им. И. Н. Ульянова, Российская Федерация, Чебоксары

Chuvashskiy gosudarstvennyy universitet im. I. N. Ul’yanova (Chuvash State University), Russian Federation, Cheboksary

Николай Зотикович Зотиков

Nikolai Z. Zotikov

канд. экон. наук, доцент кафедры финансов, кредита и экономической безопасности

PhD in Economics, Associate Professor at the Finance, Credit and Economic Security Department

e-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

e-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

428018, Российская Федерация, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. К. Иванова, д. 91, кв. 47.
Тел. +7 (902) 327-21-12.

Ap. 47, 91 K. Ivanova st., Cheboksary, Chuvash Republic 428018, Russian Federation.
Phone +7 (902) 327-21-12.

Аннотация. Прибыль является обобщающим показателем, характеризует эффективность ведения производственно-хозяйственной деятельности, является важнейшим источником ведения расширенного воспроизводства. В условиях рыночных отношений значение прибыли возрастает. С момента введения главы 25 НК РФ налог на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, что усложнило налоговое администрирование. Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, по способу взимания относится к прямым, уплачивается за счет чистой прибыли. По сравнению с другими налогами, механизм исчисления налога на прибыль содержит множество законных методов оптимизации налогообложения: создание резерва сомнительных долгов, резерва на ремонт основных средств, применение нелинейного метода начисления амортизации, возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за счет переноса убытков на будущее и т.п. В статье проанализирован существующий механизм исчисления налога на прибыль. Автором на конкретных официальных данных приведена роль налога на прибыль организаций в формировании доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ за период с 2003 по 2018 г. С учетом зарубежного опыта налогообложения доходов юридических лиц предложены направления совершенствования механизма исчисления налога на прибыль в части стимулирования инвестиций в основной капитал, пересмотра нормативов зачисления в бюджеты различных уровней, в том числе местные бюджеты.

Abstract. Profit is an encompassing indicator that characterizes efficiency of the production and economic activities and is the most important source for directing extended reproduction. Under market relations the value of profit increases. Since the introduction of Chapter 25 of the Tax Code of the Russian Federation, income tax has been calculated based on the tax accounting data, which has complicated tax administration. Corporate income tax is a federal tax, classifies as a direct tax according to the method of collection and is paid at the expense of net profit. Compared to other taxes the mechanism for income tax calculation contains many legitimate methods of tax optimization: creation of doubtful debts reserve, a reserve for capital assets repair, application of declining method of depreciation, possibility to reduce the taxable profit by carrying forward losses and etc. This paper analyses the existing mechanism for income tax calculation. The author shows the role of corporate income tax in income generation of the federal budget and budgets of the constituent entities of the Russian Federation for the period from 2003 to 2018 based on the particular official data. Taking into account foreign experience of corporate income taxation, directions for improving the mechanism for income tax calculation in part of the investment promotion into capital assets and revision of remittance standards to the budgets of various levels, including local budgets, are proposed.

Ключевые слова: ставка налога; доходы бюджета; дефицит; безвозмездные поступления; инвестиции; ускоренная амортизация; расходы на НИОКР; прогрессивное налогообложение; межбюджетные отношения.

Keywords: tax rate; fiscal revenues; deficit; gratuitous receipts; investments; accelerated depreciation; R&D expenses; progressive taxation; intergovernmental fiscal relations.

Библиографический список

References

1. Хоружий Л.И., Харчева И.В., Павлычев А.И. Теория и практика бухгалтерского учета в условиях современного информационного общества // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 2. — С. 28-35.
2. Хоружий Л.И. Анализ новелл законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении в Российской Федерации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 5. — С. 17-22.
3. Хоружий Л.И., Алборов Р.А. Методика контроля достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 4. — С. 6-14.
4. Семенова Г.А. Особенности современной системы налогообложения инновационной деятельности в различных странах мира // Бизнес и стратегия. — 2018. — № 1(10). — С. 56-62.
5. Василик М.С., Кислинских Ю.В. Сравнительный анализ налоговой системы России и развитых зарубежных стран // Социальное и экономическое развитие АТР: опыт, проблемы, перспективы. — 2015. — № 1. — С. 4-17.
6. Зотиков Н.З. Сомнения, неясности, двойственность в налогообложении, методы их устранения // Интернет —журнал «Науковедение». — 2017. — Т. 9. — № 4. — С. 26.
7. Петухова Н.В. Приоритеты совершенствования налогового администрирования в условиях модернизации деятельности налоговых органов // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 1. — С. 41-45.
8. Зотиков Н.З. Финансово-бюджетные проблемы регионального развития // Проблемы и тенденции развития системы государственного, муниципального управления и регулирования экономики. Материалы Международной заочной научно-практической конференции. — Чебоксары, 2015. — С. 56-62.
9. Ряховский Д.И., Крицкий В.И. Совершенствование нормативного регулирования инструментов налогового контроля // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2018. — № 1. — С. 41-48.

1. Khoruzhiy L.I., Kharcheva I.V., Pavlychev A.I. Teoriya i praktika buhgalterskogo ucheta v usloviyah sovremennogo informatsionnogo obshchestva [Theory and Practice of Accounting in Modern Information Society]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 2, pp. 28-35 (in Russ.).
2. Khoruzhiy L.I. Analiz novell zakonodatel’stva o buhgalterskom uchete i nalogooblozhenii v Rossiyskoy Federatsii [Analysis of New Laws on Accounting and Taxation in the Russian Federation]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 5, pp. 17-22 (in Russ.).
3. Khoruzhiy L.I., Alborov R.A. Metodika kontrolya dostovernosti pokazateley buhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsii [Control Procedure for the Organization’s Accounting and Financial Statements Reliability Indicators]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 4, pp. 6-14 (in Russ.).
4. Semenova G.A. Osobennosti sovremennoy sistemy nalogooblozheniya innovatsionnoy deyatel’nosti v razlichnyh stranah mira [The Peculiarities of a Taxation Modern System of Innovative Activity in Different Countries of the World]. Biznes i strategiya — Business and Strategy, 2018, no. 1(10), pp. 56-62 (in Russ.).
5. Vasilik M.S., Kislinskih Yu.V. Sravnitel’nyy analiz nalogovoy sistemy Rossii i razvityh zarubezhnyh stran [Comparative Analysis of the Tax System in Russia and Developed Foreign Countries]. Sotsial’noe i ekonomicheskoe razvitie ATR: opyt, problemy, perspektivy, 2015, no.1, pp. 4-17 (in Russ.).
6. Zotikov N.Z. Somneniya, neyasnosti, dvoystvennost’ v nalogooblozhenii, metody ih ustraneniya [Doubts, Ambiguities, Duality in Taxation, Methods for Eliminating Them]. Naukovedenie — Internet-journal Science of Science, 2017, Vol. 9, no. 4, p. 26.
7. Petukhova N.V. Prioritety sovershenstvovaniya nalogovogo administrirovaniya v usloviyah modernizatsii deyatel’nosti nalogovyh organov [The Priorities of Improving Tax Administration under the Conditions of Modernization of Tax Authorities’ Activities]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 1, pp. 41-45 (in Russ.).
8. Zotikov N.Z. Finansovo — byudzhetnye problemy regional’nogo razvitiya [Finance and Budget Problems of Regional Development]. Problemy i tendentsii razvitiya sistemy gosudarstvennogo, munitsipal’nogo upravleniya i regulirovaniya ekonomiki. Materialy Mezhdunarodnoy zaochnoy nauchno — prakticheskoy konferentsii. Cheboksary, 2015, pp. 56-62.
9. Ryakhovsky D.I., Kritsky V.I. Sovershenstvovanie normativnogo regulirovaniya instrumentov nalogovogo kontrolya [Improving the Regulatory Tax Control Tools]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2018, no. 1, pp. 41-48 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Зотиков Н.З. Налог на прибыль: практика исчисления, направления совершенствования // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2020. — № 3. — С. 21-30.

Zotikov N.Z. Nalog na pribyl’: praktika ischisleniya, napravleniya sovershenstvovaniya [Income Tax: Calculation Practice and Areas for Improvement]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2020, no. 3, pp. 21-30 (in Russ.).