Расчетный метод исчисления налога: проблемы теории и практики

Tax Сalculation Method: Theoretical and Practical Problems

Сибирский институт управления — филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, Российская Федерация, Новосибирск

Sibirskiy institut upravleniya — filial Rossiyskoy akademii narodnogo hozyaystva i gosudarstvennoy sluzhby pri Prezidente Rossiyskoy Federatsii (Siberian Institute of Management, Affiliated Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration), Russian Federation, Novosibirsk

Андрей Владимирович Ильин

Andrey V. Ilin

канд. экон. наук, доцент кафедры гражданского права и процесса

PhD in Economics, Associate Professor at the Civil Law and Proceedings Department

e-mail: Ilinav2007@mail.ru

e-mail: Ilinav2007@mail.ru

630008, Российская Федерация, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, д. 6.
Тел. +7 (383) 373-14-68.

6 Nizhegorodskaya st., 630008 Novosibirsk, Novosibirsk Region, Russian Federation.
Phone +7 (383) 373-14-68.

Аннотация. Предметом исследования является механизм расчетного метода исчисления налога. Анализ экономической литературы и практики налогообложения указывает на высокую актуальность проблем, связанных с применением (неприменением) расчетного метода исчисления налога, приводящих к необъективному установлению размера налоговой обязанности налогоплательщика и чрезмерно высокому налогообложению. Целью статьи является совершенствование механизма расчетного метода исчисления налога и развитие общественной дискуссии по теоретическим и практическим проблемам его применения. Исследуя экономическую литературу и практику налогообложения, автор критически относится к не неприменению расчетного метода при определении налоговых вычетов по НДС, а также при исчислении налогов правоохранительными органами. Отмечается нелогичный характер выводов арбитражных судов, обязывающих налоговые органы определять расходы организаций и индивидуальных предпринимателей расчетным методом и одновременно не допускающих определение для указанных налогоплательщиков сумм налоговых вычетов по НДС, приходящихся на данные расходы. Показан серьезный пробел в налоговой системе России, превращающий НДС в налог с выручки от реализации. Сделан вывод о необходимости универсального использования расчетного метода в отношении исчисления всех налогов, что гарантирует налогоплательщикам экономически обоснованное налогообложение.

Abstract. The subject of the study is the mechanism of the tax calculation method. The analysis of the economic literature and taxation practice indicates a high relevance of the problems associated with the application (non-application) of the tax calculation method, leading to the biased sizing of taxpayer’s tax liability and excessively high taxation. The purpose of this paper is to improve the mechanism of the tax calculation method and to develop the public discussion on the theoretical and practical problems of its application. Researching the economic literature and practice of taxation, the author is critical about the non-application of the calculation method in determining VAT credit and also in the calculation of taxes by law enforcement agencies. Reference is made to the illogical nature of arbitration courts conclusions, obliging tax authorities to determine the expenses of organizations and individual entrepreneurs using the calculation method and at the same time banning them from determining the amounts of VAT credits for these expenses. It shows a serious gap in the Russian tax system, which turns VAT into a tax on sales revenue. The author came to a conclusion that there is a necessity of universal use of the calculation method for the assessment of all taxes, which guarantees economically justified taxation for all taxpayers.

Ключевые слова: налог; расчетный метод; налоговая проверка; реконструкция налогового обязательства.

Keywords: tax; calculation method; tax audit; reorganization of tax liability.

Библиографический список

References

1. Ряховский Д.И., Крицкий В.И. Совершенствование нормативного регулирования инструментов налогового контроля // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2018. — № 1. — С. 41-48.
2. Зотиков Н.З. От налоговой выгоды к пределам осуществления прав по исчислению налоговой базы // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2018. — № 1. — C. 32-41.
3. Петухова Н.В. Приоритеты совершенствования налогового администрирования в условиях модернизации деятельности налоговых органов // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 1. — C. 41-45.
4. Хоружий Л. И. Анализ новелл законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении в Российской Федерации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 5. — C. 17-22.
5. Зотиков Н.З. Направления совершенствования налогового администрирования // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 5. — C. 33-42.
6. Энциклопедия теоретических основ налогообложения / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. — М.: ЮНИТИ ДАНА, 2016. — 503 с.
7. Гришина О.П. Как налоговый орган применяет расчетный метод // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2012. — № 18. — С. 14-19.
8. Киселевич Т.И., Петух А.В., Попов М.В. Особенности применения расчетного метода при исчислении налогов // Инновационное развитие экономики. — 2017. — № 4 (40). — C. 145-150.
9. Золотарева А.Б., Михайлова М.Н., Уиллсон Е.В. Проблемы исчисления налога расчетным путем и изменения юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика. — М.: РАНХиГС, 2014. — С. 5.

1. Ryakhovsky D.I., Kritsky V.I. Sovershenstvovanie normativnogo regulirovaniya instrumentov nalogovogo kontrolya [Improving the Regulatory Tax Control Tools]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2018, no. 1, pp. 41-48 (in Russ.).
2. Zotikov N.Z. Ot nalogovoy vygody k predelam osushchestvleniya prav po ischisleniyu nalogovoy bazy [From Tax Benefits to the Limits of Rights Execution on the Tax Base Computation]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2018, no. 1, pp. 32-41 (in Russ.).
3. Petukhova N.V. Prioritety sovershenstvovaniya nalogovogo administrirovaniya v usloviyah modernizatsii deyatel’nosti nalogovyh organov [The Priorities of Improving Tax Administration under the Conditions of Modernization of Tax Authorities’ Activities]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 1, pp. 41-45 (in Russ.).
4. Khoruzhiy L. I. Analiz novell zakonodatel’stva o bukhgalterskom uchete i nalogooblozhenii v Rossiyskoy Federatsii [Analysis of New Laws on Accounting and Taxation in the Russian Federation]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 5, pp. 17-22 (in Russ.).
5. Zotikov N.Z. Napravleniya sovershenstvovaniya nalogovogo administrirovaniya [Tax Administration: Areas of Improvement]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 5, pp. 33-42 (in Russ.).
6. Mayburov I.A., Ivanov Yu.B. Entsiklopediya teoreticheskikh osnov nalogooblozheniya [Encyclopedia of Taxation Theoretical Framework]. Moscow, YUNITI DANA Publ., 2016. 503 p.
7. Grishina O.P. Kak nalogovyy organ primenyaet raschetnyy metod [How the Tax Authority Applies the Calculation Method]. Aktual’nye voprosy bukhgalterskogo ucheta i nalogooblozheniya, 2012, no. 18, pp.14-19.
8. Kiselevich T.I., Petukh A.V., Popov M.V. Osobennosti primeneniya raschetnogo metoda pri ischislenii nalogov [Application Features of the Calculation Method]. Innovatsionnoe razvitie ekonomiki, 2017, no. 4, pp. 145-150.
9. Zolotareva A.B., Mikhaylova M.N., Willson E.V. Problemy ischisleniya naloga raschetnym putem i izmeneniya yuridicheskoy kvalifikatsii sdelki ili statusa i kharaktera deyatel’nosti nalogoplatel’shchika [Problems of Tax Calculation Method and Changes in the Legal Qualification of Transaction or Status and Nature of the Taxpayer’s Activities]. Moscow, RANKHiGS Publ., 2014. 5 p.

Для цитирования

For citation

Ильин А.В. Расчетный метод исчисления налога: проблемы теории и практики // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2020. — № 3. — С. 31-37.

Ilin A.V. Raschetnyy metod ischisleniya naloga: problemy teorii i praktiki [Tax Сalculation Method: Theoretical and Practical Problems]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2020, no. 3, pp. 31-37 (in Russ.).