Вестник профессиональных бухгалтеров № 3 за 2020 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Улучшение процесса формирования себестоимости на современных моторостроительных предприятиях

Т.Г. Шешукова, В.Н. Ерохин

Сегодня, в эпоху цифровизации, теория и практика формирования себестоимости меняется. Претерпевают сильные колебания сама профессия бухгалтера и составляющие ее функции. В рамках этих изменений меняются и функции работников в центрах финансовой ответственности (ЦФО). При этом среди крупных высокотехнологичных, не конвейерных, не полностью автоматизированных производственных предприятий, под влиянием управляющих ими предприятий нарастает тенденция к повышению детализации и прозрачности состава себестоимости и уменьшение доли расходов, распределяемых косвенным путем. Поэтому возрастает актуальность рассмотрения новых методик формирования себестоимости. Целью работы является раскрытие недостатков в формировании себестоимости на моторостроительных предприятиях. Разработать новую схему формирования себестоимости для действующих моторостроительных предприятий, используя монографический метод, метод логического анализа, метод экспертного анализа. На основании исследования предложены схемы формирования себестоимости, наиболее подходящие для моторостроительных предприятий, которые могут быть внедрены на данных предприятиях с целью более точного формирования себестоимости и в последующем цены на продукцию.

Improvement of the Prime Cost Formation Process at the Motor Manufacturing Enterprises

Tatiana G. Sheshukova, Vladislav N. Erokhin

Today, in the digital age, the theory and practice of cost formation is changing. The profession of an accountant and its constituent functions undergo strong fluctuations. As part of these changes, the functions of workers in the financial responsibility centers are also changing. At the same time, among large high-tech non-conveyor not fully automated manufacturing enterprises, under the influence of their managing enterprises, there is a growing tendency to increase the detail and transparency of the prime cost structure and reduce the share of costs distributed indirectly. Therefore, the relevance of considering new methods of forming the prime cost is increasing. The purpose of this study is to reveal the shortcomings in the prime cost formation at the motor manufacturing enterprises and develop a new scheme for the prime cost formation for the existing motor manufacturing enterprises, using monographic method, logical analysis method and expert analysis method. Based on the research, the authors have developed prime cost formation schemes, which are the most suitable for motor manufacturing enterprises and can be implemented at these enterprises in order to form the prime cost and subsequently the price of products more accurately.

Базовые элементы модели контроля качества аудиторских услуг

Ю.В. Граница

В условиях отсутствия базовой модели проведения контрольных мероприятий в отношении качества аудиторских услуг субъекты аудиторской деятельности инициируют создание упрощенной политики контроля качества, руководствуясь принципом рациональности. В результате по итогам внешних проверок качества работы выносятся решения о приостановлении аудиторской деятельности или об исключении из состава саморегулируемых организаций. Ключевым вопросом в сфере организации системы качества аудита служит создание достаточной, оптимальной, прозрачной структуры, включающей в себя описание порядка сбора и документирования аудиторских доказательств, на которых основывается мнение аудитора, схемы взаимодействия субъектов в ходе выполнения задания, методик оценки рисков. Созданная структура должна быть максимально прозрачна для аудиторов и контролеров, ее цель — обеспечить выполнение задания в соответствии с предъявляемыми регуляторами требованиями, однако при этом материальные и трудовые затраты на ее организацию не должны превышать эффекта от ее функционирования. Цель данной статьи — сформировать необходимые и достаточные элементы модели системы контроля качества работы субъектов аудиторской деятельности на современном этапе. Научная новизна заключается в представлении структуры процесса обмена коммуникативной информацией между аудиторами и субъектами хозяйствования. В ходе исследования применялись анализ научных, нормативных и практических материалов, логический метод, метод аналогии.

Basic Elements of the Auditing Services Quality Control Model

Julia V. Granitsa

Due to the lack of a basic model for monitoring the quality of auditing services, audit entities initiate formation of a simplified quality control policy based on the principle of rationality. As a result of external work quality inspections, decisions are made to suspend audit activities or to exclude from the members of self-regulating organizations. The key issue in the organization of audit quality system is the creation of a sufficient, optimal, transparent structure, including description of the procedure for collecting and documenting audit evidence, on which the auditor ’s opinion is based, the interaction pattern of subjects during the course of assignment and risk assessment methods. The created structure should be as transparent as possible for auditors and supervisors. Its purpose is to ensure the task execution in accordance with the requirements of regulators, however, at the same time material and labor costs for its organization should not exceed the effect of its functioning. The purpose of this paper is to form the necessary and sufficient elements of the quality control system model for the work of audit entities at the modern stage. The scientific novelty lies in the presentation of the structure of the communicative information exchange process between auditors and business entities. The analysis of scientific, standard and practical materials, logical method and analog approach were applied during the research.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Налог на прибыль: практика исчисления, направления совершенствования

Н.З. Зотиков

Прибыль является обобщающим показателем, характеризует эффективность ведения производственно-хозяйственной деятельности, является важнейшим источником ведения расширенного воспроизводства. В условиях рыночных отношений значение прибыли возрастает. С момента введения главы 25 НК РФ налог на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, что усложнило налоговое администрирование. Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, по способу взимания относится к прямым, уплачивается за счет чистой прибыли. По сравнению с другими налогами, механизм исчисления налога на прибыль содержит множество законных методов оптимизации налогообложения: создание резерва сомнительных долгов, резерва на ремонт основных средств, применение нелинейного метода начисления амортизации, возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за счет переноса убытков на будущее и т.п. В статье проанализирован существующий механизм исчисления налога на прибыль. Автором на конкретных официальных данных приведена роль налога на прибыль организаций в формировании доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ за период с 2003 по 2018 г. С учетом зарубежного опыта налогообложения доходов юридических лиц предложены направления совершенствования механизма исчисления налога на прибыль в части стимулирования инвестиций в основной капитал, пересмотра нормативов зачисления в бюджеты различных уровней, в том числе местные бюджеты.

Income Tax: Calculation Practice and Areas for Improvement

Nikolai Z. Zotikov

Profit is an encompassing indicator that characterizes efficiency of the production and economic activities and is the most important source for directing extended reproduction. Under market relations the value of profit increases. Since the introduction of Chapter 25 of the Tax Code of the Russian Federation, income tax has been calculated based on the tax accounting data, which has complicated tax administration. Corporate income tax is a federal tax, classifies as a direct tax according to the method of collection and is paid at the expense of net profit. Compared to other taxes the mechanism for income tax calculation contains many legitimate methods of tax optimization: creation of doubtful debts reserve, a reserve for capital assets repair, application of declining method of depreciation, possibility to reduce the taxable profit by carrying forward losses and etc. This paper analyses the existing mechanism for income tax calculation. The author shows the role of corporate income tax in income generation of the federal budget and budgets of the constituent entities of the Russian Federation for the period from 2003 to 2018 based on the particular official data. Taking into account foreign experience of corporate income taxation, directions for improving the mechanism for income tax calculation in part of the investment promotion into capital assets and revision of remittance standards to the budgets of various levels, including local budgets, are proposed.

Расчетный метод исчисления налога: проблемы теории и практики

А.В. Ильин

Предметом исследования является механизм расчетного метода исчисления налога. Анализ экономической литературы и практики налогообложения указывает на высокую актуальность проблем, связанных с применением (неприменением) расчетного метода исчисления налога, приводящих к необъективному установлению размера налоговой обязанности налогоплательщика и чрезмерно высокому налогообложению. Целью статьи является совершенствование механизма расчетного метода исчисления налога и развитие общественной дискуссии по теоретическим и практическим проблемам его применения. Исследуя экономическую литературу и практику налогообложения, автор критически относится к не неприменению расчетного метода при определении налоговых вычетов по НДС, а также при исчислении налогов правоохранительными органами. Отмечается нелогичный характер выводов арбитражных судов, обязывающих налоговые органы определять расходы организаций и индивидуальных предпринимателей расчетным методом и одновременно не допускающих определение для указанных налогоплательщиков сумм налоговых вычетов по НДС, приходящихся на данные расходы. Показан серьезный пробел в налоговой системе России, превращающий НДС в налог с выручки от реализации. Сделан вывод о необходимости универсального использования расчетного метода в отношении исчисления всех налогов, что гарантирует налогоплательщикам экономически обоснованное налогообложение.

Tax Сalculation Method: Theoretical and Practical Problems

Andrey V. Ilin

The subject of the study is the mechanism of the tax calculation method. The analysis of the economic literature and taxation practice indicates a high relevance of the problems associated with the application (non-application) of the tax calculation method, leading to the biased sizing of taxpayer’s tax liability and excessively high taxation. The purpose of this paper is to improve the mechanism of the tax calculation method and to develop the public discussion on the theoretical and practical problems of its application. Researching the economic literature and practice of taxation, the author is critical about the non-application of the calculation method in determining VAT credit and also in the calculation of taxes by law enforcement agencies. Reference is made to the illogical nature of arbitration courts conclusions, obliging tax authorities to determine the expenses of organizations and individual entrepreneurs using the calculation method and at the same time banning them from determining the amounts of VAT credits for these expenses. It shows a serious gap in the Russian tax system, which turns VAT into a tax on sales revenue. The author came to a conclusion that there is a necessity of universal use of the calculation method for the assessment of all taxes, which guarantees economically justified taxation for all taxpayers.

Неналоговые платежи, их применение в Российской Федерации

Л.И. Данилькевич, М.А. Данилькевич

Настоящая статья посвящена неналоговым платежам (парафискалитетам), широко применяемым в большинстве стран и также в Российской Федерации в целях финансирования организаций, не являющихся органами государственной власти или местного самоуправления, для выполнения последними различных общественно-значимых функций, в том числе по охране окружающей среды. Всего таких платежей по разным направлениям в Российской Федерации установлено достаточно большое количество и поступления от них составляют более 800 млрд руб. в год. В 2016 году бизнес-сообщество, считающее, что большое количество неналоговых платежей серьезно увеличивает бремя, которое несут организации и индивидуальные предприниматели, выступило перед Правительством Российской Федерации инициатором упорядочения и составления Перечня неналоговых платежей. Правительство Российской Федерации поддержало инициативу бизнеса и поручило Министерству финансов Российской Федерации приступить к составлению плана по систематизации и формированию единого перечня неналоговых платежей, который был подготовлен и утвержден Правительством Российской Федерации в октябре 2016 года. В настоящее время подготовлен федеральный закон, в соответствии с которым ряд неналоговых платежей с 1 января 2020 года включается в Налоговый кодекс Российской Федерации, что на практике означает распространение на такие неналоговые платежи правил установления, взимания и контроля за их поступлением в соответствии с положениями Налогового кодекса. В силу возникших разногласий между Правительством Российской Федерации и бизнесом указанный проект в настоящее время дорабатывается и его применение несколько откладывается.

Application of Non-Tax Payments in the Russian Federation

Luydmila I. Danilkevich, Mikhail A. Danilkevich

This paper is devoted to the non-tax payments (parafiscalities), which are widely applied in the most countries and also in the Russian Federation in order to finance organizations, other than public authorities or local governments, for them to perform various socially significant functions, including environmental protection. In total, quite a large number of such payments in various directions have been established in the Russian Federation, and proceeds from them amount to more than 800 billion rubles annually. In 2016, the business community, which believes that a large number of non-tax payments seriously increase the burden on the organizations and individual entrepreneurs, addressed the Government of the Russian Federation tostreamline and compile a List of Non-Tax Payments. The Government of the Russian Federation supported the business initiative and instructed the Ministry of Finance of the Russian Federation to proceed with a plan drafting to systematize and form a single List of Non-Tax Payments, which was prepared and approved by the Government of the Russian Federation in October 2016. At present, a federal law has been prepared according to which a number of non-tax payments are included in the Tax Code of the Russian Federation from January 1, 2020, which in practice means that such non-tax payments will be subject to the rules for establishing, charging and controlling in accordance with the tax code provisions. Due to the disagreements between the Government of the Russian Federation and business this project is currently being finalized and its application is slightly delayed.

Экономика и управление народным хозяйством

Economics and Management of the National Economy

Особенности субсидирования сельского хозяйства

Л.В. Панферова, Т.В. Кузнецова

Без эффективного развития сельского хозяйства невозможно развитие экономики страны. Сельское хозяйство является одной из важнейших отраслей экономики. Неэффективное развитие этой отрасли приводит к застою экономики страны в целом, то есть современное развитие экономики зависит от развития данного сектора. Сельское хозяйство, являясь важной отраслью экономики страны, имеет свои особенности (зависимость от природных ресурсов, сезонности и влияния факторов окружающей среды, и другие) и нуждается в государственной поддержке. Государственная поддержка реализуется преимущественно субсидированием производства. В статье дается определение субсидии в соответствии с МСФО, а также в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Показаны основные направления государственного субсидирования сельского хозяйства, их цели и размеры бюджетных средств, выделенных на анализируемый год по федеральным округам. Перечислены условия, которые должны выполнить сельскохозяйственные товаропроизводители в целях получения государственных субсидий. Также в статье приведены основные проблемы, которые препятствуют повышению эффективности государственной поддержки. Раскрывается новый механизм субсидирования агропромышленного комплекса, объединяющий три вида субсидий и дающий возможность регионам наладить выпуск той продукции, которая даст им наибольший экономический эффект.

Features of Agricultural Subsidies

Liya V. Panferova, Tatyana V. Kuznetsova

Without the effective development of agriculture, the development of the country’s economy is impossible. Agriculture is one of the most important sectors of the economy. Ineffective development of this industry leads to stagnation of the country’s economy, in other words, modern economic development depends on the development of this sector. Agriculture, being an important sector of the country’s economy, has its unique features (dependence on natural resources, seasonality, environmental factors and others) and needs government support. The government subsidizes mainly the production. This paper gives the definition of subsidy in accordance with IFRS, as well as in accordance with the Budget Code of the Russian Federation. The main directions of agriculture government subsidizing, their goals and the amount of budget funds allocated to the federal districts in the analyzed year are presented. The conditions that agricultural producers must fulfill in order to receive government subsidies are listed. This paper also describes the main issues that interfere with the effectiveness improvement of government support. The authors introduce a new mechanism for subsidizing the agro-industrial complex, combining the three types of subsidies and enabling the regions to release only those products that will give them the highest economic effect.