Вестник профессиональных бухгалтеров № 2 за 2020 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Концептуальная модель выработки профессионального бухгалтерского суждения в организации

Е.В. Зимина

Вопросы выработки профессионального бухгалтерского суждения в условиях международной гармонизации финансового учета не теряют своей актуальности. В то время, как формирование локальных документов, регулирующих бухгалтерский учет, возникновение различных хозяйственных операций, формирование бухгалтерской отчетности в международной практике основано на принципах бухгалтерского учета, российская учетная система до сих пор построена на правилах, стандартизирующих учетную деятельность хозяйствующего субъекта. Статья посвящена проблеме формирования единой концептуальной модели профессионального бухгалтерского суждения, учитывающей не только понятие, но и предпосылки, условия применения, процесс выработки суждения, а также нестандартные ситуации, в отношении которых бухгалтер может выражать свое компетентное мнение. В процессе непредвиденной хозяйственной ситуацией бухгалтер в своей профессиональной деятельности может столкнуться с полной неопределенностью – это отсутствие готового конкретного решения в законодательной и нормативной базе, в связи с этим разработан типовой процесс принятия управленческого решения. Проанализированы объекты бухгалтерского учета, в отношении которых бухгалтер может выразить свою точку зрения, принять управленческое решение. Сформулированы разновидности неопределенностей с наименованием конкретной ситуации, которая может возникнуть в процессе функционирования организации и соответственно пути их разрешения. Совокупность всех представленных выше элементов представляет концептуальную модель формирования профессионального бухгалтерского суждения в организации. Важное значение имеют предложения по внесению определенных регулятивов в национальную законодательную базу в части вопроса применения профессионального суждения и документирования бухгалтерского учета с учетом отражения критериев качества профессионального суждения, что позволит существенно повысить качество профессионального бухгалтерского суждения, а также повысить эффективность функционирования субъектов хозяйствования. Таким образом, на фоне отсутствия осознанности влияния мнения бухгалтера на конечные результаты организации, а также отсутствия практического применения суждения данная модель будет являться одним из инструментов унификации учета, а также обеспечения целостности и непротиворечивости теории бухгалтерского учета.

Conceptual Framework for Developing Professional Accounting Judgment in Organization

Ekaterina V. Zimina

Issues of professional accounting judgment development amid international harmonization of financial accounting do not lose their relevance. While the creation of local documents regulating accounting, the emergence of various business transactions and the formation of financial statements is based on accounting principles in the international practice, Russian accounting system is still based on the rules that standardize accounting activities of the economic entity. This paper is devoted to the problem of forming a single conceptual framework for professional accounting judgment, which takes into account not only the concept, but also the prerequisites, application conditions and process of judgment making as well as exceptions where an accountant can express his competent opinion. In the course of an unforeseen economic situation, the accountant in his professional activities may face complete uncertainty – this is lies in the non-existence of a ready-made solution in the legislative and regulatory framework, and in connection with this a standard process of making managerial decisions has been developed. The author analyzes the accounting objects for which the accountant can express his opinion and make managerial decisions. Varieties of uncertainties with the name of specific situations that may arise during the organization's functioning and corresponding ways of their resolving have been formulated. The whole complex of the elements above represents the conceptual framework for the generation of professional accounting judgment in the organization. Suggestions on introducing certain regulations into the national legislative framework concerning the usage of professional judgment and accounting documentation, considering the quality criteria for professional judgment, are of great importance, which will significantly improve the quality of professional accounting judgment as well as increase the efficiency of economic entities. Thus, this model will be one of the tools for unification of accounting as well as ensuring the integrity and consistency of accounting theory following the lack of awareness of the accountant's opinion influence on the final results of the organization and the lack of practical application of judgment.

Концептуальные основы консолидации финансовой отчетности компаний Группы

Э.Ю. Демьяненко

В статье рассмотрены основы организации и проведения консолидации показателей финансовой отчетности компаний Группы. Представлены методы консолидации в зависимости от вида слияния экономических субъектов или их вложений, такие как полная консолидация, способ долевого участия. Особое внимание уделено алгоритму, присущему полной консолидации, который включает два больших этапа: группировку показателей отчетов всех субъектов, включенных в группу; корректировку общих данных группы, которые относятся к внутрегрупповым операциям (элиминирование). Представленная методика консолидации данных отчетности рассмотрена на примере отчетности компании ПАО «МРСК Юга» и направлена на обеспечение достоверности информации в этих отчетах для пользователей с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности.

Conceptual Framework for Financial Statements Consolidation of Group Companies

Ellina Yu. Demyanenko

This paper reviews the basics of management of financial reporting indicators consolidation of the Group companies. Consolidation methods depending on the merger type of economic entities or their investments are presented, such as full consolidation and equity methods. Special attention is paid to the specific algorithm of the full consolidation, which includes two large stages: grouping of report indicators of all entities included in the group; adjustment of the group general data that applies to intra-group transactions (elimination). The presented method of statements consolidation is considered on the example of the PJSC "MRSK Yuga" Company reporting and is aimed at ensuring the reliability of information in these reports for users taking into account the requirements of the International Financial Reporting Standards.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Ликвидация кредитных организаций: причины и основания

В.В. Мандрон, Е.С. Булохова, Ю.А. Грибова

Деятельность кредитных организаций оказывает определяющее влияние на развитие банковской системы, которая является ключевым элементом в экономическом устройстве любого государства. Кредитные организации являются связующим звеном между кредиторами и заемщиками, обеспечивают исполнение интересов большого числа финансовых субъектов, выполняют многочисленные функции, в том числе по перераспределению и аккумулированию свободного капитала, необходимого для поступательного развития экономической системы государства. Для определения качества функционирования банковского сектора и рисков, связанных организацией банковского бизнеса, применялись статистический, аналитический, сравнительный и другие методы. В ходе исследования установлено, что рост конкурентоспособности кредитных организаций относится к одному из направлений роста банковской системы и укрепления национальной экономики. Особую роль в формировании банковской инфраструктуры играет система регулирования финансовым рынком. Поэтому процессы, проходящие в банковской сфере, требуют эффективной системы контроля и надзора. Проведено исследование динамики числа кредитных организаций, в основании которых внесены записи в единый государственный реестр об их ликвидации. Установлено, что число эффективно функционирующих банков напрямую связано с положением экономики. Определены индикаторы приближающегося банкротства кредитных организаций, описываются меры предупреждения банкротства организаций банковского сектора. Вопросы санации банковской системы остаются актуальными и требуют повышенного внимания. Решение проблем по сохранению финансовой устойчивости кредитных организаций позволит повысить доверие со стороны физических и юридических лиц к национальной банковской системе, стимулированию аккумуляции и перераспределения капитала между участниками рынка банковских услуг.

Liquidation of Credit Institutions: Reasons and Grounds

Victoria V. Mandron, Ekaterina S. Bulohova, Yulia A. Gribova

The activities of credit institutions are critical for the banking system development, which is a key element in the economic structure of any state. Credit institutions are the link between creditors and borrowers, that ensure the interests of a large number of financial entities, perform numerous functions, including the redistribution and accumulation of free capital necessary for the steady development of the economic system. Statistical, analytical, comparative and other methods were used to determine the quality of the banking sector and the risks associated with the organization of banking business. While conducting research the authors found that the competitiveness growth of credit institutions is one of directions for the banking system growth and strengthening of the national economy. A special role in the formation of banking services is played by the financial market regulating system. Therefore, banking processes require an effective monitoring system. The dynamic study of the number of credit institutions, based on the information of their liquidation in the unified state register is conducted. It is determined that the number of efficiently operating banks is directly related to the economic situation. Indicators of approaching bankruptcy of credit institutions are defined. Prevention measures of organizations bankruptcy in the banking sector are described. The rehabilitation issues of the banking system remain relevant and require high attention. Solving the problems of preserving the financial stability of credit institutions will increase trust of individuals and companies in the national banking system and stimulate the accumulation and redistribution of capital between banking market participants.

Особенности налогообложения в организациях сельского хозяйства

Л.В. Панферова, Т.В. Кузнецова

В данной статье рассмотрены особенности деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, приведены определения, которые раскрывают понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель», выделены моменты, которые необходимо учитывать при налогообложении, а также нормативно-правовые документы, которые влияют на формирование учетной политики в сельскохозяйственной организации. Также рассмотрены основные налоговые режимы, которые могут использовать сельскохозяйственные товаропроизводители, особенности их налогообложения. Приведен анализ отчета о налоговой базе и структуре начислений по единому сельскохозяйственному налогу по следующим показателям: сумма доходов, сумма расходов, налоговая база, сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, сумма начисленного единого сельскохозяйственного налога, количество налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога. По результатам проведенного анализа было отмечено, несмотря на уменьшение количества налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога, произошло увеличение суммы исчисленного налога, связанного с ростом доходов от сельскохозяйственной деятельности. Приведены сравнение общей системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога, преимущества перехода на единый сельскохозяйственный налог. Рассмотрены изменения в законодательстве для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога, произошедшие в отчетном году, выделены положительные и отрицательные моменты данных изменений для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Features of Agriculture Organizations Taxation

Liya V. Panferova, Tatyana V. Kuznetsova

This paper reviews features of the agricultural goods producers’ activities, provides definitions that reveal the concept of an agricultural goods producer, highlights the points that must be considered in taxation process, as well as regulatory and legal documents that affect the formation of accounting policy in an agricultural organization. The main tax regimes that agricultural goods producers can use and specifics of their taxation are also considered. The authors provide a report analysis on the tax base and the structure of accruals for the unified agricultural tax based on the following indicators: income amount, amount of expenses, tax base, amount of loss received in the previous tax period, amount of accrued unified agricultural tax and number of taxpayers of the unified agricultural tax. According to the analysis results, it was indicated that despite the decrease in the number of taxpayers of the unified agricultural tax, there was an increase in the amount of the assessed tax due to the growth of income from agricultural activities. The comparison of general taxation system and unified agricultural tax and the benefits of switching to the unified agricultural tax are given. The changes in the legislation for taxpayers of the unified agricultural tax that occurred in the reporting year are considered and the positive and negative aspects of these changes for agricultural goods producers are highlighted.

Правила налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагают налоговые риски

Н.И. Малис

Наряду с другими мерами поддержки сельского хозяйства, большое значение имеет налоговая политика, способствующая как снижению налогового бремени, так и максимальному устранению налоговых рисков. Сельскохозяйственные предприниматели имеют возможность выбора системы налогообложения, что предопределяет возникновение налоговых рисков, связанных с правомерностью выбора того или иного варианта. Многих налогоплательщиков ЕСХН освобождение от обязанности плательщиков НДС не устраивает из-за невозможности возмещения из бюджета т.н. входного НДС, что делает продукцию неконкурентной из-за удорожания себестоимости. Эти обстоятельства явились побудительным мотивом для корректировки налогового законодательства. Однако в процессе применения скорректированного законодательства появились новые налоговые риски, которые необходимо устранить. Во-первых, налоговый риск того, что налогоплательщики не смогут вовремя уведомить налоговый орган о наличии права и желания воспользоваться освобождением от начисления и уплаты НДС. Сроки оповещения очень короткие – до 20 числа месяца, в котором субъект хозяйствования планирует начать применять льготу, и субъект хозяйствования не сможет отказаться от этой льготы в течение 12 последующих месяцев. Представляется, что по аналогии с режимом УСН, для которого с 2020 года предусмотрен переходный период, для плательщиков ЕСХН он должен быть установлен тоже. Еще один риск в том, что право на освобождение от статуса плательщика НДС необходимо ежегодно подтверждать. Механизм этого подтверждения предполагает большое количество документов, хотя вполне достаточно определения выручки от реализации и доли в ней соответствующей продукции. Долгосрочный эффект от предоставления статуса плательщика НДС у сельскохозяйственных предпринимателей может быть неоднозначным, поскольку им придется столкнуться с необходимостью проверки каждой сделки и каждого контрагента на предмет добросовестности и налоговыми рисками, которые возникают каждый квартал при подаче каждой декларации по НДС. Представляется, что такая мера налогового администрирования для специфической сельскохозяйственной отрасли является чрезмерной – на первых порах счета-фактуры и акта выполненных работ вполне достаточно.

Taxation Rules for Agricultural Goods Producers Enable Tax Risks

Nina I. Malis

Along with the other measures to support agricultural sector, tax policy is instrumental both to reduce the tax burden and to eliminate tax risks as much as possible. Agricultural entrepreneurs have an option of choosing tax system, which predetermines tax risks formation related to the choice legality. Many taxpayers of UAT are not satisfied with the exemption from paying VAT due to the impossibility of so-called input VAT refund from the budget, which makes the products noncompetitive due to the rise in prime cost. These circumstances became the driving factor for adjusting tax legislation. However, in the course of adjusted legislation usage, new tax risks have emerged. First, the tax risk, that taxpayers will not be able to notify the tax authority in time of their right and desire to use the exemption from VAT accrual and payment. The notification period is very short – until the 20th day of the month, in which the economic entity plans to start using the privilege and the economic entity will not be able to withdraw from using this benefit for the next 12 months. It is deemed necessary to establish a transition period for UAT payers similar to the STS regime. Another risk lies in the fact that the right for exemption from paying VAT must be validated annually. The verification procedure involves a large number of documents, although it is sufficient to estimate the sales revenues and the share of corresponding products in it. The long-term effect of VAT payer status for agricultural entrepreneurs may be ambiguous, since they will have to face tax risks that arise each quarter when submitting VAT declarations and the need to check each transaction and counterparty for integrity. It appears that such a measure of tax administration for a specific agricultural industry is excessive – at first an invoice and a completion report are quite sufficient.

Экономика и управление народным хозяйством

Economics and Management of the National Economy

Экономические проблемы и перспективы развития геологического туризма в российской Арктике

В.А. Скрипниченко, Д.В. Шпилевая, Э.Н. Кручинина

В статье рассматриваются возможности развития геологического туризма в Арктической зоне Российской Федерации. Научным приращением для написания данной статьи послужили результаты экспедиционных и камеральных исследований авторов в 2014–2020 годах, во время которых были изучены десятки геологических объектов, современное состояние инфраструктуры территории. Научной новизной данной работы является оценка природных условий Арктической зоны Российской Федерации для организации геологического туризма на территории Западной Арктики России (Архангельская область, Мурманская область, Республика Карелия, Ненецкий автономный округ); классификация геологических объектов для целей геологического туризма; обоснование эффективности геологического туризма как фактора экологически и экономически устойчивого развития субъектов Российской Федерации в Западной Арктике; экономический анализ инвестиционных проектов, направленных на развитие туристской отрасли субъектов на территории Западной Арктики России. Определены направления анализа эффективности использования туристских продуктов в области геологии, минералогии и горного дела в условиях Крайнего Севера. Обобщены основные преимущества и возможные риски геологических туристских услуг в Арктике.

Economic Problems and Development Prospects for Geological Tourism in the Arctic Region of Russia

Vladimir A. Skripnichenko, Darya V. Shpilevaya, Elvira N. Kruchinina

This paper considers the possibilities of geological tourism development in the Arctic Zone of the Russian Federation. The scientific ground for writing this article ware the results of expeditionary and desk research of the authors in 2014-2020, during which dozens of geological objects and the current state of the territory's infrastructure were studied. The scientific novelty of this work lies in assessment of the natural environment of the Arctic Zone of the Russian Federation for the organization of geological tourism in the Western Arctic Regions of Russia (Arkhangelsk Region, Murmansk Region, Republic of Karelia, Nenets Autonomous District); classification of geological objects for the purpose of geological tourism; substantiation of the geological tourism efficiency as a factor of environmental and economic sustainable development of the Western Arctic Regions of Russia; economic analysis of investment projects aimed at developing tourism industry of subjects in the Western Arctic of Russia. The analysis directions for tourist products utilization efficiency in the geology, mineralogy and mining in a climate of the Far North are defined. The main advantages and possible risks of geological tourism services in the Arctic Region are summarized.

Внешняя торговля товарами как экономическая основа обложения таможенными пошлинами

Н.В. Конкина

Современная мировая экономическая система характеризуется высоким уровнем развития мирохозяйственных связей. Экономическая взаимозависимость государств обусловливает необходимость их дальнейшей интеграции. Устойчивая тенденция мирового развития является предпосылкой для формирования внешнеторговой и внешнеэкономической деятельности. Целью исследования является определение статуса таможенных пошлин и роли таможенных платежей в общей сумме доходов. Актуальность выбранной темы определяется необходимостью разработки понятийного аппарата, раскрывающего сущность таможенных платежей, и исследования значимости таможенных платежей, в том числе таможенных пошлин, в общей сумме доходов в бюджет с выявлением проблем и причин их возникновения. Обозначенный комплекс вопросов подтверждает также практическую значимость темы и необходимость ее научной разработки. Направления, которые были разработаны в качестве научной новизны: уточнение понятий «внешнеторговая деятельность» и «таможенные платежи»; определение статуса таможенных пошлин. В настоящее время по формальному признаку таможенная пошлина является разновидностью платежа, взимаемого таможенными органами при перемещении товаров через государственную границу. Однако правовая сущность данного платежа до настоящего времени остается окончательно не уточненной. В данной статье предложена доработка понятия «внешнеторговая деятельность», выделены недостатки разных подходов к определению «таможенных платежей», приведены аргументы в пользу налоговой природы таможенных пошлин.

Foreign Trade in Goods as an Economic Foundation for Imposing Customs Duties

Natalia V. Konkina

The modern world economic system is characterized by a high level of global economic cooperation development. The economic interdependence of states necessitates their further integration. The steady global development trend is an opportunity for building foreign trade and foreign economic activity. The purpose of the study is to determine the status of customs duties and the role of customs payments in the total income. The relevance of the chosen topic is determined by the need to develop a conceptual framework that provides insight into the essence of customs payments, and by the need to study the significance of customs payments, including customs duties in the total income to the budget with the identification of problems and reasons for their occurrence. The noted set of issues also confirms the practical significance of the subject and the need for its scientific development. Areas that have been developed as scientific innovations: clarification of the concepts of foreign trade activities and customs payments; determination of the status of customs duties. Currently, customs duty is a form of payment imposed by the customs authorities when goods are moved across the state border. However, the legal aspect of this payment has not yet been clarified. The author proposes to improve the concept of foreign trade activities, highlights the shortcomings of different approaches to the definition of customs payments and gives arguments in favor of the customs duties tax nature.