Обоснованность применения допущения непрерывности деятельности в российской учетной и аудиторской практике

Reasonability of Applying the Going Concern Assumption in Russian Accounting and Auditing Practices

Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, Российская Федерация, Краснодар

Kuban State Agrarian University (Kubanskiy gosudarstvennyy agrarnyy universitet imeni I.T. Trubilina), Russian Federation, Krasnodar

Юрий Иванович Сигидов

Yuri I. Sigidov

докт. экон. наук, профессор

Doctor of Economics, Professor

e-mail: tbu_kuban@mail.ru

e-mail: tbu_kuban@mail.ru

Алина Николаевна Мельникова

Alina N. Melnikova

Аспирантка

Postgraduate Student

e-mail: ekonom2015@bk.ru

e-mail: ekonom2015@bk.ru

Галина Николаевна Ясменко

Galina N. Yasmenko

канд. экон. наук, доцент

PhD in Economics, Associate Professor

e-mail: galina_jasmenko@mail.ru

e-mail: galina_jasmenko@mail.ru

350089, Российская Федерация, г. Краснодар, ул. Калинина, 13.
Тел. +7 (861) 221-58-30.

13, Kalinina st., Krasnodar, Russian Federation, 350089.
Phone +7 (861) 221-58-30.

Аннотация. В статье раскрыто значение информации о непрерывности деятельности экономического субъекта в условиях рыночной экономики. Определена нормативная база, определяющая требования к учету факта непрерывности деятельности при подготовке отчетной информации. Рассмотрены современные методические подходы к установлению факта непрерывности деятельности, описанные в научных разработках и официальных документах. Их предложено дополнить идентификацией отдельных признаков бизнес¬рисков организации, что позволит формировать максимально объективное мнение в области имеющейся степени осуществления допущения непрерывности деятельности конкретной организацией. Описаны основные виды раскрытий в отчетности относительно непрерывности деятельности, принятые в международной учетной практике, и обозначена ограниченность национальной системы отчетных показателей для целей анализа будущих событий и исследования последствий влияния событий после отчетной даты на финансовое положение и результаты деятельности организации. Определены социально-экономические последствия игнорирования принципа непрерывности деятельности экономических субъектов в учете и аудите. Приведена российская практика применения МСА 570 «Непрерывность деятельности». Обозначены перспективы интеграции учетных и аудиторских подходов к установлению непрерывности деятельности на всех стадиях работы с учетно-экономической информацией хозяйствующего субъекта и запросами заинтересованных пользователей.

Abstract. The paper reveals the value of information on the going concern of the economic entity in the market economy. The legal framework that establishes the requirements for going concern accounting in preparation of reporting information is defined. Modern methodological approaches to determination of the going concern fact, described in the scientific developments and official documents, are analyzed. The authors propose to sup-plement these approaches with the identification of certain features of the organization’s business risks, which will allow to form the most objective opinion in the field of existing implementation of the going concern assumption by the organization. The main types of reporting disclosures regarding the going concern accepted in the international accounting practice are described in the article. The limitedness of the reporting indicators in the national system for the purposes of analyzing future events and studying the consequences of the events impact on financial position and performance of the organization after the reporting date is defined. The socioeconomic consequences of ignoring the going concern principle of economic entities in accounting and auditing are specified. The Russian practice of applying ISA 570 Going Con-cern is given. The prospects of accounting and auditing approaches integration to establishing going concern at all stages of working with accounting and economic information of an economic entity and the requests of interested users are indicated.

Ключевые слова: допущение; непрерывность; существенная неопределенность; аудит; принцип непрерывности деятельности; финансовая отчетность.

Keywords: assumption; continuity; material uncertainty; audit; going concern principle; financial reporting.

Библиографический список

References

1. Логвинова Т. И. Совершенствование критериев и процедур аудита соблюдения принципа непрерывности деятельности // Роль аграрной науки в развитии АПК РФ. Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 105-летию ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ. — Воронеж: Издательство: Воронежский государственный аграрный университет им. Императора Петра I, 2017. — С. 77–82.
2. Полякова Н. Н. Принцип непрерывности деятельности как основа методологии бухгалтерского учета // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. — 2016. — № 1. — С. 300–304.
3. Хоружий Л.И., Алборов Р.А. Методика контроля достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 4. — С. 6–14.
4. Пронина А. М., Федотовская Е. Ю. Аналитические процедуры в аудите: учебное пособие // Департамент образования и молодежной политики Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, БУ ВО «Сургутский государственный университет», Кафедра экономических и учетных дисциплин. — Сургут: Издательский центр СурГУ, 2018. Режим доступа: https://elib.surgu.ru/fulltext/umm/5725.
5. Оганесян С. Г., Голощапова Л.В. Аудит достоверности, устойчивости и эффективности // Учетно-аналитическое обеспечение — информационная основа экономической безопасности хозяйствующих субъектов. Межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских проектов: в 2-х частях. — Москва: Издательство «Аудитор», 2017. — С. 275–281.
6. Панина И.В., Крупко В.С. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской. Материалы международной научно-практической конференции: в 2-х частях. — Воронеж: Издательский дом ВГУ, 2018. — С. 202–206.
7. Швырева О. И., Кругляк З. И. Теория и технология аудита допущения непрерывности деятельности организации: проблемы и решения // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2016. — № 118. — С. 428–468.
8. Азарская М. А., Поздеев В. Л. Оценка непрерывности деятельности организации с использованием метода динамического норматива // Учет, анализ, аудит. — 2017. — № 1. — С. 24–32.
9. Алтухова Н. В., Шпырко О. А. Анализ допущения непрерывности деятельности аудируемой организации как метод диагностики её финансовой несостоятельности // Азимут научных исследований: экономика и управление. — 2017. — Том. 6. — № 3(20). — С. 22–25.
10. Хоружий Л.И., Трясцина Н.Ю., Крутова Т.Ю. Анализ рисков предприятий АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2018. — № 1. — С. 72–80.
11. Краснов В. Д., Козменкова С. В. Принцип непрерывности деятельности: сущность и экономическая обусловленность // Международный бухгалтерский учет. — 2017. — Том. 20. — № 19 (433). — С. 1147–1162.

1. Logvinova T. I. Sovershenstvovanie kriteriev i protsedur audita soblyudeniya printsipa nepreryvnosti deyatel’nosti [Improving Audit Criteria and Procedures for Compliance with the Going Concern Principle]. Rol’agrarnoy nauki v razvitii APK RF. Materialy mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii, posvyashchennoy 105-letiyu FGBOU VO Voronezhskiy GAU. Voronezh. Voronezhskiy gosudarstvennyy agrarnyy universitet im. Impeatora Petra I Publ., 2017, pp. 77–82.
2. Polyakova N. N. Printsip nepreryvnosti deyatel’nosti kak osnova metodologii buhgalterskogo ucheta [Going Concern Assumption as a Basis of Methodology of Accounting]. Bulletin of the Tula branch of the Financial University, 2016, no. 1, pp. 300–304 (in Russ.).
3. Khruzhiy L. I., Alborov R. A. Metodika kontrolya dostovernosti pokazateley buhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsii [Control Procedure for the Organization’s Accounting and Financial Statements Reliability Indicators]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 4, pp. 6–14 (in Russ.).
4. Pronina A. M., Fedotovskaya E. Yu. Analiticheskie protsedury v audite: uchebnoe posobie [Audit Analytical Procedures Tutorial]. Departament obrazovaniya i molodezhnoy politiki Hanty-Mansiyskogo avtonomnogo okruga — Yugry, Surgutskiy gosudarstvennyy universitet, Kafedra ekonomicheskih i uchetnyh distsiplin. Surgut, Izdatel’skiy tsentr SurGU Publ., 2018. Available at: https: //elib. surgu.ru /fulltext/ umm/5725.
5. Oganesyan S. G., Goloshchapova L. V. Audit dostovernosti, ustoychivosti i effektivnosti [Audit of Reliability, Sustainability and Efficiency]. Uchetno-analiticheskoe obespechenie — informatsionnaya osnova ekonomicheskoy bezopasnosti hozyaystvuyushchih sub"ektov. Mezhvuzovskiy sbornik nauchnyh trudov i rezul’tatov sovmestnyh nauchno-issledovatel’skih proektov. Moscow, Auditor Publ., 2017, pp. 275–281.
6. Panina I.V., Krupko V.S. Otsenka nepreryvnosti deyatel’nosti audiruemogo litsa [Evaluation of the Audited Entity Going Concern]. Aprel’skie nauchnye chteniya imeni professora L.T. Gilyarovskoy. Materialy mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii. Voronezh, Izdatel’skiy dom VGU Publ., 2018. pp. 202–206.
7. Shvyreva O. I., Kruglyak Z. I. Teoriya i tekhnologiya audita dopushcheniya nepre-ryvnosti deyatel’nosti organizatsii: problemy i resheniya [Theory and Methodology of Going Concern Auditing: Problems and Solutions]. Political Mathematical Network Journal of the Kuban State Agrarian University, 2016, no. 118, pp. 428–468 (in Russ.).
8. Azarskaya M. A., Pozdeev V. L. Otsenka nepreryvnosti deyatel’nosti organizatsii s ispol’zovaniem metoda dinamicheskogo normativa [Assessment of a Going Concern Using Dynamic Normal Method]. Uchet, analiz, audit — Accounting. Analysis. Auditing, 2017, no. 1, pp. 24–32 (in Russ.).
9. Altukhova N.V., Shpyrko O. A. Analiz dopushcheniya nepreryvnosti deyatel’nosti audiruemoy organizatsii kak metod diagnostiki eyo finansovoy nesostoyatel’nosti [Analysis of the Business Countinity’s Assumption of Audited Company as a Method of its Financial Insolvency’s Diagnostics]. Azimut nauchnyh issledovaniy: ekonomika i upravlenie — ASR: Economics and Management, 2017, Vol. 6, no. 3(20), pp. 22–25 (in Russ.).
10. Khoruzhiy L.I., Tryastsina N.Yu., Krutova T.YU. Analiz riskov predpriyatiy APK [Analysis of Risks of Enterprises of the Agro-Industrial Complex]. Buhuchet v sel’skom hozyaystve, 2018, no. 1, pp. 72–80 (in Russ.).
11. Krasnov V.D., Kozmenkova S.V. Printsip nepreryvnosti deyatel’nosti: sushchnost’ i ekonomicheskaya obuslovlennost’ [Going Concern Principle: the Essence and Economic Conditionality]. Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet — International Accounting, 2017, Vol. 20, no. 19, pp. 1147–1162 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Сигидов Ю.И., Мельникова А.Н., Ясменко Г.Н. Обоснованность применения допущения непрерывности деятельности в российской учетной и аудиторской практике // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2020. — № 1. — С. 11–17.

Sigidov Yu.I., Melnikova A.N., Yasmenko G.N. Obosnovannost’primeneniya dopushcheniya nepreryvnosti deyatel’nosti v rossiyskoy uchetnoy i auditorskoy praktike [Reasonability of Applying the Going Concern Assumption in Russian Accounting and Auditing Practices]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2020, no. 1, pp. 11–17 (in Russ.).