Новости

Светлана Николаевна Карельская,
кандидат экономических наук, доцент кафедры статистики, учета и аудита
Санкт-Петербургского государственного университета

Татьяна Николаевна Малькова (1944-2019): ученый и учитель

Татьяна Николаевна Малькова (1944–2019), известный российский ученый, исследователь истории бухгалтерского учета. В прошлом году она отметила свое 75-летие. Для всех, кто ее знал, она навсегда останется в памяти как удивительный и яркий человек. Она была увлеченным исследователем, всегда полностью погружалась в изучение вопроса и вовлекала в диалог все окружение, обсуждая интересующую ее в данный момент тему с разных сторон, рассказывала о ней семье, коллегам, ученикам — аспирантам и студентам. Результаты ее исследований трудно переоценить, они отличаются оригинальностью подхода и глубиной проработанности вопросов. Часть их опубликована в журнале «Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров)». Кроме исторических исследований Т.Н. Малькова активно применяла свои знания в педагогической и практической деятельности. Всегда была требовательна к себе и своей работе и одновременно очень внимательна и заботлива по отношению к своим ученикам.

За научную и профессиональную деятельность Т.Н. Малькова была награждена в 2003 году медалью «В память 300-летия Санкт-Петербурга»; в 2005 году — юбилейной Почетной грамотой СПб ГУЭФ; в 2012 году — Почетной грамотой ИПБ России за вклад в развитие профессии.

Штрихи биографии

Татьяна Николаевна Малькова родилась 4 июля 1944 года в городе Камень-на Оби Алтайского края России в семье столяра-краснодеревщика Николая Николаевича Малькова и Марии Алексеевны Ивановой. Николай Николаевич Мальков был сыном зажиточного крестьянина, который по аграрной реформе А.П. Столыпина (1862–1911), целью которой ставилось формирование класса мелких и средних собственников из числа крестьян на базе коренного переустройства сельскохозяйственного производства, переехал в город Камень-на-Оби. Татьяна Николаевна в одной из своих работ написала об этом: «Автор статьи является потомком переселенца в Алтайский округ, заселение которого было в ведении Кабинета Его Императорского Величества. Мой дед, Мальков Николай Яковлевич, в 1916–17 годах через Нижегородско-Самарское отделение оформил сделку с КПБ1 (Алтайский край, город Камень-на-Оби)»2. В своем резюме она указывала, что является потомком переселенца в Сибирь, дед продал имение Крестьянскому поземельному банку (Нижегородское отделение, 1914).

Мария Алексеевна, мать Татьяны Николаевны, оказала существенное влияние на формирование ее характера и широты кругозора. Она очень любила новые места. Выйдя замуж, Мария Алексеевна регулярно организовывала переселение семьи в разные места. Татьяна Николаевна вспоминала о том, что ее семья какое-то время жила на золотых приисках. Когда в семье появились три дочери (Валентина, Римма и Татьяна), Мария Алексеевна решила обосноваться в Алма-Ате, выбрав этот город, потому что там тепло. Там семья поселилась в бараке на мясокомбинате, из которого они смогли переехать в отдельные квартиры только спустя годы.

В Алма-Ате Т.Н. Малькова с отличием закончила школу и поступила в Алма-Атинский институт народного хозяйства, завершив обучение по специ-альности «бухгалтерский учет» с красным дипломом. С 1968 года она начала свою преподавательскую деятельность на кафедре, которую в это время возглавлял В. К. Радостовец3, в 1972 году защитила кандидатскую диссертацию на тему «Пути совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости сборного железобетона (на материалах промышленности сборного железобетона Казахской ССР)» под научным руководством Василия Михайловича Кина. Татьяна Николаевна бесконечно уважала своего наставника и в 1995 году написала ему посвящение своей первой книги по истории бухгалтерского учета: «Учителю, Василию Михайловичу Кину, посвящается»4. В 1973 году она получила ученое звание доцента. В 1980 году — проходила научную стажировку в Чехословакии. Работая в Алма-Атинском институте народного хозяйства, Т.Н. Малькова начала интересоваться историей бухгалтерского учета. Первую статью на эту тему «История учета в Древнем Египте и Вавилоне» она опубликовала в журнале «Бухгалтерский учета» в 1977 году. Однако, там этому увлечению не было суждено получить развитие, потому что в 1984 году Татьяна Николаевна вместе с мужем и сыном переехала сначала в поселок Саблино в Ленинградской области, а в 1989 году — в Ленинград.

Переехав из Казахстана, Татьяна Николаевна долгие годы работала в Санкт-Петербургском государственном экономическом университете, в то время — это Ленинградский финансово-экономический институт, а затем Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов (СПбГЭУ). Пришла она на кафедру бухгалтерского учета и контроля (в настоящее время — кафедра бухгалтерского учета и анализа), возглавляемую Александром Дмитриевичем Лариновым. Там встретила Александра Самойловича Наринского (1907–1996) — известного ученого, почти 10 лет занимавшего должность заведующего кафедрой, которую он оставил в 1982 году А.С. Наринского все знали как доброго и отзывчивого человека, всегда готового поделиться опытом и знаниями. По свидетельству Я.В. Соколова (1938–2010), у которого он в 1973 году выступал оппонентом по докторской диссертации, Наринский на защитах диссертаций обычно говорил: «Степень присуждается не 300 страницам текста, которые никто не будет читать, а человеку, который заслуживает этой степени или нет». Именно А.С. Наринский порекомендовал Татьяне Николаевне подумать о защите докторской диссертации. Последовав его совету, она решила написать диссертацию по истории бухгалтерского учета, которой давно интересовалась. Когда она уже была готова выходить на защиту, ее учитель внезапно умер. Эта была серьезная утрата, но Татьяна Николаевна не отступила и довела начатое до конца, защитив в 1998 году докторскую диссертацию на тему «Исторический анализ методологии бухгалтерского учета»5.

Докторская диссертация Татьяны Николаевны написана одновременно по двум специальностям: 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» и 08.00.02 «История экономических учений». Она стала итогом обобщения собранного ею обширного материала по древней истории бухгалтерского учета, представленного до защиты диссертации в двух книгах: «Древняя бухгалтерия: какой она была?» (1995) и «Исторический анализ методологии бухгалтерского учета» (1997). Интересно заметить, что рецензентом первой книги стал российский историк бухгалтерского учета Я. В. Соколов, тем самым благословив Татьяну Николаевну на защиту докторской диссертации.

После защиты докторской диссертации Т.Н. Малькова в 1999 году получила ученое звание профессора и продолжала работать еще почти 10 лет на кафедре бухгалтерского учета СПбГЭУ, пока в 2006 году не покинула ее, перейдя в Санкт-Петербургский торгово-экономический институт в качестве заведующего кафедрой бухгалтерского учета.

Важной частью жизни Т. Н. Мальковой являлась работа в Высшей экономической школе СПбГУЭФ, в которую она пришла в 1996 году и продолжала там оставаться после перехода из СПбГЭУ в Санкт-Петербургский торгово-экономический институт и последующего ухода из него, вплоть до последних дней. В Высшей экономической школе СПбГУЭФ она преподавала международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), на курсах, целью которых ставилось, помимо изучения предмета, подготовить слушателей для сдачи экзамена по МСФО в международной организации профессиональных бухгалтеров. До 2018 года это был экзамен на диплом Института финансовых аналитиков (Institute of Financial Accountants, IFA), в последний год подготовка слушателей осуществлялась к сдаче экзамена на диплом Института сертифицированных финансовых менеджеров (The Institute of Certified Financial Management, ICFM). Сотрудничество с международными институтами удалось организовать благодаря хорошему владению английским языком и контактам Татьяны Николаевны с зарубежными коллегами.

Практическая деятельность

Говоря о Татьяне Николаевне Мальковой, нельзя не рассказать о ее практическом опыте. С 1995 по 2004 годы она осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, зарегистрированного для выполнения услуг в области права, бухгалтерского учета и аудита, а также консультирования по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием. К сожалению, об этой части ее жизни крайне мало сведений в силу специфики деятельности, поэтому ценность представляет каждая деталь.

Из личных рассказов Татьяны Николаевны и информации, полученной от ее сына, известен один интересный факт, который нельзя не упомянуть. Ее практическая деятельность началась в период перестройки. Она разместила объявление в газете «Из рук в руки» о том, что оказывает бухгалтерские услуги. На него откликнулся заказчик, который попросил восстановить бухгалтерский учет крупного производственного предприятия. Татьяна Николаевна успешно справилась с задачей, подойдя к ее решению со всей основательностью и накопленными сведениями из истории и теории бухгалтерского учета. Она воспользовалась знаниями об инвентарном счете или инвентаре, который в древности, по ее словам, «был и счетом, и отчетом, и первичным документом». Говоря точнее, Т.Н. Малькова применила для восстановления бухгалтерского учета прием простой (или униграфической) бухгалтерии, широко применявшейся в учетной практике до распространения современной методологии учета — двойной бухгалтерии, основанной на системных учетных записях, осуществляемых с использованием двойной записи на счетах бухгалтерского учета и балансового метода. Простая бухгалтерия базируется на ином подходе, в ней основным приемом является сопоставление данных из инвентаризационных описей, с помощью которого выявляется прирост имущества предприятия. После выполнения заказа Татьяна Николаевна получила поддержку директора организации и была рекомендована руководителям других крупных предприятий, которые нуждались в ее помощи.

Она оказывала консультационные услуги, занималась разработкой и реализацией проектов для российских и зарубежных компаний в области аудита, трансформации российской отчетности в МСФО. Регулярно выполняя проекты и проводя консультации, она получила бесценный опыт, который позволил ей расширить академические знания. Татьяна Николаевна часто обращалась к нему на лекциях для пояснения сложных вопросов, конечно же, не раскрывая названия организаций и детали. Именно практическая деятельность привела ее к мысли изучить МСФО.

В 2000 году она закончила специальный курс «Применение Международных стандартов финансовой отчетности» (Foundation for International Accounting in Russia, FIAR), в 2004 году — получила сертификат по МСФО (Institute of Financial Accountants) и удостоверение Высшей экономической школы СПбГУЭФ по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности». Со временем МСФО составили основу ее педагогической нагрузки в университете и в Высшей экономической школе СПбГУЭФ.

Практическая деятельность и преподавание в Высшей экономической школе СПбГУЭФ дали Т.Н. Мальковой основу для написания ряда работ по МСФО, которые она подготавливала индивидуально («Теория и практика международного бухгалтерского учета») или совместно с соавторами (Дмитриева О. Г., Леусский А. И., Малькова Т. Н. «Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте»; Ковалев С. Г., Малькова Т. Н. «Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров)». Ее книги по МСФО отличаются простотой изложения сложных вопросов и интересным подбором примеров и задач. Наибольший интерес представляет книга «Теория и практика международного бухгалтерского учета», в которой, кроме содержания МСФО, рассмотрены различные национальные учетные системы, раскрывающие особенности финансовой отчетности и учетной процедуры в разных странах.

Преподавание

Татьяна Николаевна была удивительным лектором. Она никогда не ограничивалась сухим изложением учебного материала. Это был рассказ, наполненный подробностями и детальными примерами. Она доносила до слушателей саму суть рассматриваемых вопросов. Конечно, это прежде всего определялось природным талантом лектора, но в то же время это было и результатом большого труда. Несмотря на огромный педагогический опыт, Татьяна Николаевна всегда готовилась к занятиям.

Приходя на лекцию, будь это история бухгалтерского учета или МСФО, она обязательно приносила с собой папку с дополнительными материалами, из которой доставала и всем демонстрировала вырезки из газет, распечатки из интернета, копии документов (это могли быть счета, чеки, учетные карточки, балансы, французский план счетов, словарь со специальной терминологией и т.д.). Она часто говорила слушателям: «Рассказываю вам все, что знаю». И это было действительно так. Однажды на лекции по истории бухгалтерского учета она с восторгом показывала фотографию недавно открытого учеными захоронения, содержащего артефакты очень хорошей степени сохранности. Бывали на занятиях и более весомые иллюстративные материалы. На одной из лекций Татьяна Николаевна продемонстрировала студентам дореволюционный кирпич, на котором сохранилось клеймо производителя, в другой раз показала модель китайского вычислительного инструмента, внешне похожего на русские конторские счеты, суан-пан (от суань — считать)6. Эти примеры как нельзя лучше раскрывают характер Татьяны Николаевны, во все, что она делала, она вовлекалась целиком.

Исторические исследования

История бухгалтерского учета всегда занимала главное место в исследованиях Т.Н. Мальковой. Она постоянно была в поиске новых фактов, пыталась выявить взаимосвязи, доискивалась до самой сути изучаемой проблемы. Именно такой подход позволил ей сделать то, что до нее никто в нашей стране не делал — описать историю древней бухгалтерии.

История бухгалтерского учета — это особое направление исследований, которым могут заниматься исключительно увлеченные люди, поскольку это крайне трудоемкая работа, требующая знаний в разных научных областях и отнимающая много времени. Татьяна Николаевна выбрала областью своих интересов не просто историю бухгалтерского учета, она изучала учетные документы древности, обоснованно доказывая, что учет возник в эпоху палеолита, от которой сохранились артефакты с признаками письменной фиксации фактов хозяйственной жизни, выполненными в предметно-знаковой технике. На международных конгрессах по истории бухгалтерского учета это направление исследований широко представлено, однако в нашей стране полномасштабных исследований в этой области до Т.Н. Мальковой не проводилось.

Анализ исторических учетных документов, который составлял основу научной работы Татьяны Николаевны, это, наверно, самое сложное из всего, что изучается в истории бухгалтерского учета. Понимание учетных памятников старины требует очень кропотливой работы и большой осторожности в интерпретации. Анализируя документы, необходимо опираться на результаты работы других исследователей, поскольку старинные тексты даже на русском языке невозможно осмысленно использовать без их предварительной расшифровки специалистами. Примером могут служить учетные книги русских государственных органов — приказов или русских монастырей XV–XVI веков, совершенно непонятные современному восприятию из-за существенных отличий языка, организации текста, пагинация, представления чисел.

Татьяна Николаевна основное внимание уделяла документам учетной практики ранних периодов. Она изучала артефакты, хранящиеся в архивах и музеях. Время их составления относится не просто к периоду до появления двойной бухгалтерии, а к эпохе зарождения самой письменности. Т.Н. Малькова изучала документы, содержащие лишь символы или написанные на исчезнувших языках. Она крайне трепетно относилась к каждому документу. Для получения объективных результатов исследования она определила для себя важные правила работы с первоисточниками: самозапрет на снисходительность и поверхностную оценку предшествующих этапов7. Каждый вывод она многократно проверяла путем выстраивания сложных схем взаимосвязей, сопоставления полученных результатов с мнением авторитетных в области материальной и экономической истории ученых, а также общей логики развития учета.

Первая книга Т.Н. Мальковой по истории бухгалтерского учета «Древняя бухгалтерия: какой она была?» была издана в 1995 году. В ней рассмотрение развития учета начинается со счетных бирок. Наиболее ранняя из них относится к XXX веку до н.э., это волчья кость с зарубками, которую в 1937 году нашел Карел Абсолон на стоянке древнего человека около деревни Дольни Вестонице в Моравии. Т.Н. Малькова высказала предположение о том, что это мог быть документ, в котором записывались данные по дням, содержащий остатки учетных объектов на начало и конец дня. Завершается эта книга рассмотрением документов, датируемых 78-79 годами до н.э. Каждую эпоху Т.Н. Малькова описала через рассмотрение учетных документов, приводя их изображения и раскрывая их содержание и взаимосвязь. Исследователи истории учета М.Ю. Медведев и Н.В. Назаров так охарактеризовали эту работу: «Книгу отличает замечательная подборка исторических материалов и обилие иллюстраций, ранее в отечественных источниках не публиковавшихся. За счет этого „Древняя бухгалтерия...“ производит чрезвычайно сильное впечатление».

В книге рассмотрены документы Древнего Египта, Шумера, Вавилона, Греции и Рима. Обобщая их рассмотрение, Т.Н. Малькова заключает, что к новому времени были освоены: учет как инструмент регистрации хозяйственных событий; локальный принцип учета; учет для управления и контроля; первичная документация; рубрикация показателей и табличная форма счета; ежедневный и накопительный учет при помощи хронологических записей и их группировок как средство обобщения информации; текущие бухгалтерские счета для учета средств и расчетов; безналичные перечисления на расчетных счетах; юридическое регулирование учета расчетов; отчетность как упорядоченное завершение текущего учета.

Логическим завершением исследования, проведенного в описанной книге, стала докторская диссертация Т.Н. Мальковой. Основными пунктами научной новизны ее стали разработка методики исторического анализа, состоящей в изучении стереотипов бухгалтерского учета, имеющих различное этническое происхождение, но образующих эволюционное единство; предложение для изучения эволюции бухгалтерского учета метод, основанный на выявлении закономерностей в развитии учета — стереотипность учетных процедур, консерватизм методологии, контрольная функциональность учета, профессиональная независимость учетного сообщества и историческая преемственность методологии бухгалтерского учета8. Разработанный в док-торской диссертации метод исследования Т.Н. Малькова продолжала применять в последующих работах. Одним из важнейших ее трудов стало учебное пособие «История бухгалтерского учета», опубликованное в 2008 году (первое издание — в 2005 году)9. В нем описание истории развития бухгалтерского учета доведено до конца XX в. Изложение материала, как и в первой книге, построено на подробном анализе учетных документов разных периодов. Рассмотрение учетных документов каждой эпохи Татьяна Николаевна предварила подробным рассмотрением исторического контекста и анализом учетно-экономической терминологии, составляющими одну из важных методологических основ для расшифровки содержания учетных документов и установления между ними взаимосвязи. Выявленные взаимосвязи между документами Т.Н. Малькова обобщила в раскрытии характеристик национальных учетных систем.

Важным вкладом в развитие истории бухгалтерского учета является разработка Татьяной Николаевной алгоритма работы с историческими учетными документами, выполнение которого позволяет понять его содержание (вычис-лительный алгоритм, степень повторяемости информационных оборотов, обозначений, терминов на предмет наличия стереотипов) и представить результат изучения в виде паспорта первоисточника, в котором раскрывается источник его публикации, дата документа, содержание и алгоритм вычислений и ошибки в них, учетные измерители и их смысл, хронологию учета операций в нем. Завершается рассмотрение каждой эпохи выводами, в которых Т.Н. Малькова описывает учетную методологию, представляемую в схематичном виде.

Итогом изучения исторического контекста и учетных документов по всем этапам эволюции учета с древности до современного этапа стало выявление преемственности учетной методологии. В работе Т.Н. Малькова раскрыла эволюцию методологии учета с древности (от индоевропейской до древнеримской) до нового времени (от византийской учетной системы до распространения МСФО), представленную через рассмотрение совокупности закономерностей учета: функциональности, формализованности, системности, профессионального суверенитета, исторической преемственности.

В последние годы Т.Н. Малькова много внимания уделяла изучению священных текстов и российской истории учета, которым она посвятила в 2012–2013 годах серию статей в журнале «Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров)»: «Из глубины тысячелетий»; «Коран: «запись наша верно скажет»; «Библия: «взвесят меня на весах правды»; «Писати в книгах верно»; «Древнерусская берестяная бухгалтерия — национальное наследие»; «Артхашастра: «всякое дело зависит от казны»; «Учетные документы флорентийского банка Уццано (1361–1386) в Санкт-Петербурге».

Интерес последних лет Татьяны Николаевны к истории российского учета, прежде всего к берестяным грамотам, позволили ей опубликовать книгу «Учетное и экономическое наследие Великого Новгорода», выдержавшую к настоящему времени уже два переиздания («Учетное и экономическое наследие Великого Новгорода: научное издание», «Учетное и экономическое наследие Великого Новгорода. Науч. изд. (2-е, перераб. и доп.)», «Экономическое наследие Великого Новгорода»). Берестяные грамоты Т.Н. Малькова рассматривала и раньше, но в последней книге она существенно расширила их описание и уточнила характеристику системы российского учета за счет рассмотрения новых открытий археологов и исследователей, расшифровывающих их содержание. Эта работа имеет особое знание, поскольку документы, написанные на берестяных грамотах, являются национальным достоянием, анализ которого со временем может привести к выявлению истоков формирования национальных особенностей отечественного учета.

Профессор Татьяна Николаевна Малькова внесла огромный вклад в развитие истории бухгалтерского учета, она фактически создала новое направление исследований, основанное на изучении учетных артефактов древней бухгалтерии. Предложенный ею подход к анализу первоисточников позволяет по-новому взглянуть на эволюцию бухгалтерского учета ранних периодов, выявить взаимосвязи с другими этническими системами учета, установить национальный вклад в развитие.

Благодарности

Выражаю глубокую благодарность сыну Татьяны Николаевны Мальковой, оказавшему неоценимую помощь в подготовке данной публикации. Благодарю также редакторов и издателей «Вестника профессиональных бухгалтеров» за предоставленную возможность поделиться своими воспоминаниями о выдающемся ученом и учителе.

ИПБ России и редакция журнала выражают глубокое соболезнование родным и близким Татьяны Николаевны в связи с тяжелой утратой.

______________________________
1 КПБ — это Крестьянский поземельный банк.
2 Малькова Т.Н. Последний баланс крестьянского поземельного банка. // Материалы всероссийской научной конференции с международным участием. Петровская академия наук и искусств, Отделение исторических наук. Восемнадцатые петровские чтения (история, политология, социология, философия, экономика, культура, образование и право). Санкт-Петербург, 16-17 ноября 2016 г. Санкт-Петербург: Издательство «Северная звезда», С. 189.
3 Владимир Константинович Радостовец (1926-1998) — известный казахстанский учёный, доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки и техники Республики Казахстан, почётный член Палаты аудиторов Республики Казахстан.
4 Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. — с. 5.
5 Малькова Т. Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета : Автореф. дис. на соиск. учен. степ. д.э.н. : Спец. 08.00.12 : Спец. 08.00.02 / С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб., 1998. — 41 с.
6 Суан-пан впервые был описан в III в. до н.э., и применялся до XIX в. Подсчеты велись сначала по пятиричной системе, что является древним свидетельством освоения числа 5 в понятии итога (всё — злаки, материалы). При Цинь Ши-хуанди таким основанием числовой системы стала цифра 6... Счеты имели вид бамбуковых прутиков (12 и больше) с нанизанными на них шариками.
7 Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета.: учебное пособие. — М. — Высшее образование, 2008. — с. 15.
8 Малькова Т. Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета : Автореф. дис. на соиск. учен. степ. д.э.н. : Спец. 08.00.12 : Спец. 08.00.02 / С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. 1998. — с. 6-7.
9 Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета.: учебное пособие. — М. — Высшее образование. 2008. — 449 с.

Поделиться