Вестник профессиональных бухгалтеров № 1 за 2020 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Обоснованность применения допущения непрерывности деятельности в российской учетной и аудиторской практике

Ю.И. Сигидов, А.Н. Мельникова, Г.Н. Ясменко

В статье раскрыто значение информации о непрерывности деятельности экономического субъекта в условиях рыночной экономики. Определена нормативная база, определяющая требования к учету факта непрерывности деятельности при подготовке отчетной информации. Рассмотрены современные методические подходы к установлению факта непрерывности деятельности, описанные в научных разработках и официальных документах. Их предложено дополнить идентификацией отдельных признаков бизнес¬рисков организации, что позволит формировать максимально объективное мнение в области имеющейся степени осуществления допущения непрерывности деятельности конкретной организацией. Описаны основные виды раскрытий в отчетности относительно непрерывности деятельности, принятые в международной учетной практике, и обозначена ограниченность национальной системы отчетных показателей для целей анализа будущих событий и исследования последствий влияния событий после отчетной даты на финансовое положение и результаты деятельности организации. Определены социально-экономические последствия игнорирования принципа непрерывности деятельности экономических субъектов в учете и аудите. Приведена российская практика применения МСА 570 «Непрерывность деятельности». Обозначены перспективы интеграции учетных и аудиторских подходов к установлению непрерывности деятельности на всех стадиях работы с учетно-экономической информацией хозяйствующего субъекта и запросами заинтересованных пользователей.

Reasonability of Applying the Going Concern Assumption in Russian Accounting and Auditing Practices

Yuri I. Sigidov, Alina N. Melnikova, Galina N. Yasmenko

The paper reveals the value of infor-mation on the going concern of the economic entity in the market economy. The legal framework that establishes the requirements for going concern accounting in preparation of reporting information is defined. Modern methodological approaches to determination of the going concern fact, described in the scientific developments and official documents, are analyzed. The authors propose to sup-plement these approaches with the identification of certain features of the organization’s business risks, which will allow to form the most objective opinion in the field of existing implementation of the going concern assumption by the organization. The main types of reporting disclosures regarding the going concern accepted in the international accounting practice are described in the article. The limitedness of the reporting indicators in the national system for the purposes of analyzing future events and studying the consequences of the events impact on financial position and performance of the organization after the reporting date is defined. The socioeconomic consequences of ignoring the going concern principle of economic entities in accounting and auditing are specified. The Russian practice of applying ISA 570 Going Con-cern is given. The prospects of accounting and auditing approaches integration to establishing going concern at all stages of working with accounting and economic information of an economic entity and the requests of interested users are indicated.

Оценка предвзятости и недобросовестных действий руководства при аудите оценочных значений

Е.В. Лупикова

В статье раскрываются подходы к аудиту оценочных значений в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Международными стандартами аудита. Оценочные значения более других показателей финансовой отчетности подвержены рис¬кам субъективного профессионального суждения. Качество финансовой информации во многом зависит от компетентности руководства аудируемого лица, поэтому умение прогнозировать и экономически обосновывать управленческие решения является определяющим при оценке достоверности показателей финансовой отчетности. В настоящее время практически в каждой статье активов и пассивов бухгалтерского баланса применяются оценочные суждения при подготовке отчетных данных. Рассмотрены основные виды изменений оценочных значений, их влияние на достоверность отчетных показателей и подверженность субъективным оценкам руководства с целью оказать влияние на мнение пользователей умышленно или неумышленно. Автор приводит ряд примеров, иллюстрирующих проблемы оценки предвзятости и недобросовестных действий руководства при изменении оценочных значений.

Assessment of the Management’s Fraud during Auditing Accounting Estimates

Elena V. Lupikova

This paper describes approaches to auditing accounting estimates in accordance with International Financial Reporting Standards and International Standards on Auditing. Accounting estimates are more exposed to the risks of subjective professional judgment than other indicators of financial statements. The quality of financial information depends on the competence of the audited entity’s management to a great extent, therefore, the ability to predict and economically substantiate management decisions is crucial in assessing the reliability of financial statements. Currently, value judgments are used for preparing the reporting data in almost every balance sheet items. The main types of changes in accounting estimates, its influence on the reliability of reporting indicators and exposure to subjective management estimates in order to influence the users' opinions intentionally or otherwise are reviewed. The author gives a number of examples illustrating problems with management’s fraud when changing accounting estimates.

Мониторинг операций по расчетному счету клиента аутсорсинговой организации в системе ее внутреннего контроля

Т.А. Терентьева, Л.А. Свиридова

Актуальность темы исследования определяется необходимостью обеспечения процедур внутреннего контроля в рамках осуществления деятельности любой организации. Однако исполнение требований законодательных актов по мониторингу операций с денежными средствами вызывает определенные трудности у аутсорсинговых компаний. В статье авторы считают своей целью раскрыть процедуры мониторинга операций по расчетным счетам клиентов и обеспечить надежность доказательств по их незаконным действиям. В работе использованы методы анализа, синтеза, сравнения. В результате проведенного исследования авторы предлагают комплексную модель профессионального поведения бухгалтера, аудитора, специалиста аутсорсинговой компании, основанную на ситуации необходимости применения профессионального скептицизма в условиях возникновения подозрения о неправомерных действиях клиента. Объектом исследования в статье выступают аутсорсинговые компании, которые принимают на обслуживание клиентов с учетом сопровождения операций по расчетным счетам и кассе. Предметом исследования в работе является мониторинг операций по расчетному счету клиента аутсорсинговой компании в системе ее внутреннего контроля, который должен обеспечить специалист, обладающий соответствующими профессиональными знаниями и навыками. Теоретико-методологическое значение рассматриваемой темы заключается в сопоставлении составляющих элементов терминов «Профессиональный скептицизм» и «Подозрение». Рассмотренный в статье порядок осуществления мониторинга операций по расчетным счетам клиента имеет важное практическое значение для обеспечения системы внутреннего контроля аутсорсинговой компании.

Monitoring of Client’s Current Account Transactions in the Internal Control System of the Outsourcing Organization

Tatiana A. Terent’eva, Larisa A. Sviridova

The research relevance is determined by the necessity of ensuring internal control procedures in the framework of activities of any organization. However, it’s quite difficult for outsourcing companies to satisfy the requirements of legislative acts on the monitoring of cash transactions. The authors aim to disclose the procedures for monitoring clients’ current accounts transactions and to ensure the reliability of evidence on their illegal acts. Methods of analysis, synthesis and comparison are used in the study. Based on the research results the authors propose a comprehensive professional behavior model of an accountant, auditor and specialist of an outsourcing company in the conditions of suspicion of client’s illegal acts using professional skepticism. The objects of the study are the outsourcing companies that undertake to service clients with the transaction processing on current and cash accounts. The research subject is the monitoring of the outsourcing company clients’ current account transactions in the system of its internal control, which should be provided by a specialist with relevant professional expertise and knowledge. Theoretical and methodological significance of the topic consists of comparison of the terms Professional scepticism and Suspicion. The investigated procedure of monitoring clients’ current accounts transactions is of great practical importance for ensuring internal control system of the outsourcing company.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Налоговая нагрузка: сфера применения, методики исчисления

Н.З. Зотиков

Налоговая нагрузка — это совокупность всех налогов, выплачиваемых плательщиком за определенный период хозяйственной деятельности. Базовым по отношению к понятию «налоговая нагрузка» является налоговый потенциал. В зависимости от объекта налогообложения налоговое бремя распределяется между субъектами хозяйственной деятельности (владельцы капитала, работники, потребители). Исчисление совокупной налоговой нагрузки в каждом конкретном случае основывается на величинах налогового потенциала, определяемых в разрезе государства, округов, регионов, отраслей, отдельных групп налогоплательщиков, включая физических лиц. В основе расчета этих величин всегда находится реальный объем экономического и финансового потенциалов. Внешние и внутренние факторы влияют на структуру налогового потенциала, приводя в определенных ситуациях к нарушению нормального функционирования налоговой системы государства, выражающемуся в росте налоговой нагрузки на плательщика, усилении перелагаемости налогов путем повышения доли косвенного налогообложения. Составляющим налоговый потенциал региона, отрасли является налоговый потенциал и рассчитываемая на его основе налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов. Единой методики расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующих субъектов нет. В статье рассмотрены понятие и виды налоговой нагрузки, сферы применения, методики ее расчета на различных уровнях, их преимущества и недостатки, роль и значение показателя в налоговом администрировании.

Tax Burden: Scope and Calculation Methods

Nikolai Z. Zotikov

Tax burden is the group of all taxes paid by the payer for a definite period of business activity. Taxable capacity is basic in relation to the concept of tax burden. Depending on the object of taxation, the tax burden is apportioned among economic entities (capital owners, employees, consumers). Calculation of the total tax burden in each case is based on the values of the taxable capacity, determined in the context of the state, districts, regions, industries, particular groups of taxpayers, including individuals. The basis for calculating these values is always the actual amount of economic and financial potentials. External and internal factors affect the taxable capacity structure, leading to malfunction of the state tax system in certain situations, manifested in the tax burden increase on the payer and magnification in shifting tax by increasing the proportion of indirect taxation. The taxable capacity of the economic entities and tax burden calculated on its basis are the components of the taxable capacity of a region or industry. There is no uniform methodology for calculating the tax burden on the level of economic entities. The paper presents concept and types of tax burden, scope and methods of its calculation at multiple levels, its advantages and disadvantages, role and indicator value in tax administration.

Экономика и управление народным хозяйством

Economics and Management of the National Economy

Структурирование массива учетной информации о потерях от брака производства агропромышленных предприятий

И.Е. Мизиковский, Е.П. Поликарпова

Современные условия экономической деятельности определяют высокие требования к четкой работе управления производством, которая основывается на оптимизированном информационном пространстве. Актуальность проблем учета потерь от брака в сельском хозяйстве обосновывается спецификой деятельности и отсутствием должного внимания к указанным проблемам на практике. Целью исследования является формирование инструментов информационного обеспечения менеджмента организаций АПК наиболее полными сведениями о потерях от брака на производстве. В результате применения в исследовании методов наблюдения, обобщения системного анализа сущности потерь, фасетной классификации было уточнено определение потерь от брака, обоснована их объективизация в учете затрат производства продукции растениеводства, предложен порядок оптимизации информационного обеспечения менеджмента предприятия на основе разработанной руппировки причин образования потерь от брака. Предложено включить в состав управленческой документации «Отчет о потерях от брака», в соответствии с которым целесообразно составление учетных регистров, содержащих ключевые показатели потерь от брака по видам их причин. Соответствующая оптимизация информационного пространства способствует наиболее точной идентификации рассматриваемого учетного объекта, повышению транспарентности учетной документации, что в результате снизит информационную неопределенность принятия управленческих решений.

Structuring Accounting Information on Losses due to the Defective Production of Agro-Industrial Enterprises

Igor E. Mizikovsky, Elena P. Polikarpova

Modern conditions of economic activity define high requirements for precise business management, which is based on the optimized information space. The relevance of the accounting problems for losses due to defects in agriculture is justified by the specific features of the activities and the lack of due diligence to these problems in practice. The research objective is to develop information support tools for the management of agro-industrial organizations with the fullest information on the losses due to the production defects. As a result of applicating the following methods in the research: observation methods, compilation of system analysis of losses and faceted classification, definition of losses due to defects was specified; its objectification in cost accounting for crop production is substantiated; the optimization order of information support for management of the enterprise on the basis of the developed grouping of formation factors of losses due to defects is offered. The authors propose to include Report on Losses due to Defects in the management documentation, according to which it is reasonable to prepare accounting registers containing key indicators of losses due to defects by the types of their causes. The corresponding optimization of the information space assists in the most accurate identification of the accounting entity and improvement of the accounting documentation transparency, which will reduce the information uncertainty of management decision making.