Необоснованная налоговая выгода: теория и практика борьбы с уклонением от уплаты налогов

Unjustified Tax Benefit: Theory and Practice of Combating Tax Evasion

Иркутский государственный университет путей сообщения, Российская Федерация, Иркутск

Irkutsk State Transport University (Irkutskiy gosudarstvennyy universitet putey soobshcheniya), Russian Federation, Irkutsk

Светлана Константиновна Содномова

Svetlana K. Sodnomova

канд. экон. наук, доцент кафедры таможенного дела и правоведения

PhD in Economics, Associate Professor at the Customs and Law Department

e-mail: sodnomovask@mail.ru

e-mail: sodnomovask@mail.ru

664074, Российская Федерация, г. Иркутск, ул. Чернышевского, д. 15.
Тел.: +7 (902) 519-25-89.

15 Chernyshevsky st., Irkutsk 664074, Russian Federation.
Phone +7 (902) 519-25-89.

Байкальский государственный университет, Российская Федерация, Иркутск

Baikal State University (Baykal’skiy gosudarstvennyy universitet), Russian Federation, Irkutsk

Елена Николаевна Орлова

Elena N. Orlova

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения

PhD in Economics, Associate Professor at the Accounting and Taxation Department

e-mail: OrlovaEN@bgu.ru

e-mail: OrlovaEN@bgu.ru

664003, Российская Федерация, г. Иркутск, ул. Ленина д. 11.
Тел.: +7 (908) 647-01-37.

11 Lenin st., Irkutsk 664003, Russian Federation.
Phone +7 (908) 647-01-37.

Аннотация. В статье исследуется проблема уклонения от уплаты налогов. В результате проведенного анализа делается вывод о нерешенности вопросов оценки добросовестности налогоплательщика, получения необоснованной налоговой выгоды. В статье показано, что при снижении количества рассмотренных судами налоговых споров суммы удовлетворенных требований ФНС возросли. Причиной является совершенствование механизмов досудебного урегулирования налоговых споров, повышение качества подготавливаемой доказательной базы налоговых органов, о чем свидетельствует судебная практика. Важным этапом в развитии противодействия уклонению от уплаты налогов является введение в Налоговый кодекс ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», в которой были перечислены конкретные методы налогоплательщика, направленные на незаконное извлечение налоговой выгоды. Данная статья направлена на формирование нового подхода во взаимоотношениях с налоговыми органами с учетом судебной практики. На налоговые органы ложится обязанность доказать умышленность действий налогоплательщиков при искажении фактов хозяйственной жизни. Такая концепция направлена на создание более комфортных условий для развития предпринимательства в стране. Отмечается, что на совершенствование методов борьбы с уклонением от уплаты налогов на внутригосударственном уровне влияние оказывает и динамично развивающаяся международная практика.

Abstract. This paper investigates the problem of tax evasion. Based on the result of the analysis, the authors conclude that the issues of assessing the conscientious of taxpayer and obtainment of unjustified tax benefits are unresolved. The article shows that with a decrease in the number of tax disputes considered by the courts, the amount of satisfied claims of the Federal Tax Service has increased. The reason for this is the mechanisms improvement for pre-trial settlement of tax disputes and quality improvement of the evidence base prepared by the tax authorities. An important step in the combating tax evasion is the introduction of Art. 54.1 Limits of rights execution on the tax base calculation and (or) the amount of tax, levy, insurance contributions, which specifies methods of the taxpayer directed at illegal extraction of tax benefit. This article is aimed at creating a new approach to the relations with tax authorities, taking into account judicial practice. The tax authorities have the duty to prove the deliberate acts of taxpayers in distorting the facts of economic life. This concept is aimed at creating more comfortable conditions for the development of entrepreneurship in the country. It has also been noted that the improvement of methods for combating tax evasion at the domestic level is influenced by the dynamic development of international practice.

Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов; налоговая база; необоснованная налоговая выгода; предел осуществления прав по исчислению налоговой базы; добросовестный налогоплательщик.

Keywords: tax evasion; tax base; unjustified tax benefit; limit of rights execution on the tax base calculation; conscientious taxpayer.

Библиографический список

References

1. Быков С.С., Фрошер Г. Антиуклонительные предписания в налоговом праве России и Германии: сравнение опыта разрешения коллизий // Journal of Tax Reform. — 2016. — Т. 2. — № 1. — С. 59–84.
2. Киреенко А.П., Климова М.О. Развитие налогообложения индивидуальных предпринимателей и борьба с уклонением от уплаты налогов // Регион: экономика и социология. — 2012. — № 1. — С. 142-159.
3. Содномова С.К., Грошева Е.В. Развитие налогового администрирования на современном этапе // Известия Байкальского государственного университета. — 2016. — Т. 26. — № 2. — С. 258-265.
4. Федотов Д.Ю., Орлова Е.Н. Вклад уклонения от уплаты налогов в увеличение масштабов теневой экономики // Финансовый бизнес. — 2015. — № 4 (177). — С. 26-32.
5. Захарова Е. Н., Содномова С. К. Необходимость риск-ориентированного подхода в налоговом контроле // Известия Байкальский государственный университет. — 2018. — Т. 28. — № 4. — С. 650-660.
6. Зотиков Н. З. От налоговой выгоды к пределам осуществления прав по исчислению налоговой базы // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2018. — № 1. — С. 32-41.
7. Савсерис С.В. Категория «недобросовестность» в налоговом праве: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. — М.: Статут, 2006. — 205 с.
8. Дьяконова О. А. Критерии оценки действий налогоплательщика: обзор Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Бухгалтер и закон. — 2007. — № 4 (100). — С. 14–19.
9. Седаев П. В. «Добросовестность налогоплательщика», как один из основных критериев в понимании «необос¬нованной налоговой выгоды» // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. — 2015. — № 20. — С. 181–185.
10. Тищенко В. А. О некоторых проблемах необоснованной налоговой выгоды // Baikal Research Journal. — 2014. — № 6. — С. 5.
11. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения // StudFiles. — 2008. Режим доступа: https://studfile.net/preview/1098902/. (дата обращения 05.02.2019).
12. Феоктистов И.А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 200 с.
13. Воронина Е. В., Салехов Е. А. Необоснованная налоговая выгода: содержание и признаки // Северный регион. Наука, Образование, Культура. — 2014. — № 2 (30) — С. 140–144.
14. Перекрестова Л. В., Васильева М. В., Чухнина Г.Я. Мероприятия по пресечению налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами // Финансы и кредит. — 2013. — № 15. — С. 47–62.
15. Шувалов Д. И. До 1 трлн руб. недополучает бюджет РФ из-за «фирм-однодневок» // Главное в экономике. — 2017. Режим доступа: http://ria.ru/ (дата обращения: 07.03.2019).
16. Панов П. А. 109 признаков недобросовестности налогоплательщиков // Экономическая безопасность. — 2017. Режим доступа: http://www.gosreglament.ru/. (дата обращения: 07.03.2019 г.).

1. Bykov S.S., Frosher G. Antiukloni-tel'nye predpisaniya v nalogovom prave Rossii i Ger-manii: sravnenie opyta razresheniya kolliziy [Anti-Avoidance Rules in Russian and German Tax Law: the Comparison of Collision Resolution Practice]. Journal of Tax Reform, 2016, Vol. 2, no. 1, pp. 59–84.
2. Kireenko A.P., Klimova M.O. Razvitie nalo-gooblozheniya individual'nyh predprinimateley i bor'ba s ukloneniem ot uplaty nalogov [Improving Taxation of Sole Proprietors and Measures against Tax Evasion]. Region: ekonomika i sotsiologiya — Region: Economics and Sociology, 2012, no. 1, pp. 142–159 (in Russ.).
3. Sodnomova S.K., Grosheva E.V. Razvitie nalogovogo administrirovaniya na sovremennom etape [Development of the Modern Tax Administration System]. Izvestiya Baykal'skogo gosudarstvennogo universiteta -Scientific Journal of Baikal State University, 2016, Vol. 26, no. 2, pp. 258–265 (in Russ.).
4. Fedotov D.Yu., Orlova E.N. Vklad ukloneniya ot uplaty nalogov v uvelichenie masshtabov tenevoy ekonomiki [The Contribution of Tax Evasion in the Increase in the Size of the Shadow Economy]. Finansovyy biznes, 2015, no. 4 (177), pp. 26–32 (in Russ.).
5. Zaharova E. N., Sodnomova S. K. Neobhodimost' risk- orientirovannogo podhoda v nalogovom kontrole [Need for a Risk-Focused Approach in Tax Control]. Izvestiya Baykal'skiy gosudarstvennyy universitet — Scientific Journal of Baikal State University, 2018, Vol. 28, no. 4, pp. 650–660 (in Russ.).
6. Zotikov N. Z. Ot nalogovoy vygody k predelam osushchestvleniya prav po ischisleniyu nalogovoy bazy [From Tax Benefits to the Limits of Rights Execution on the Tax Base Computation]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2018, no. 1, pp. 32–41 (in Russ.).
7. Savseris S.V. Kategoriya «nedobro-sovestnost'» v nalogovom prave: avtoreferat dissertatsii na soiskanie uchenoy stepeni kandidata yuridicheskih nauk [Category Unconscionability in Tax Law: extended abstract of Candidate of Legal Sciences Dissertation]. Moscow, Statut Publ., 2006. 205 p.
8. D'yakonova O. A. Kriterii otsenki deystviy nalogoplatel'shchika: obzor Postanovleniya VAS RF ot 12.10.2006 № 53 "Ob otsenke arbitrazhnymi sudami obosnovannosti polucheniya nalogoplatel'shchikom nalogovoy vygody«[Evaluation Criteria of Taxpayer’s Actions: review of the Resolution of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation № 53 On Arbitration Courts’ Assessment of Justification of Obtaining Tax Benefit by the Taxpayer of 12.10.2006]. Buhgalter i zakon, 2007, no. 4 (100), pp. 14–19 (in Russ.).
9. Sedaev P. V. «Dobrosovestnost' nalogoplatel'shchika», kak odin iz osnovnyh kriteriev v ponimanii «neobosnovannoy nalogovoy vygody» [Conscientious of the Taxpayer as one of the Basic Criteria in Understanding the Concept of Unjustified Tax Benefit]. Ekonomika i upravlenie: analiz tendentsiy i perspektiv razvitiya, 2015, no. 20, pp. 181–185 (in Russ.).
10. Tishchenko V. A. O nekotoryh problemah neobosnovannoy nalogovoy vygody [On Some Problems of Unjustified Tax Benefit]. Baikal Research Journal, 2014, no. 6, pp. 5.
11. Dzhaarbekov S. M. Metody i skhemy optimizatsii nalogooblozheniya [Methods and Schemes of Tax Optimization]. StudFiles, 2008. Available at: https://studfile.net/preview/1098902/. (Aсcessed: February 05, 2019).
12. Feoktistov I.A. Opasnye skhemy minimizatsii nalogov: neobosnovannaya nalogovaya vygoda [Dangerous Tax Minimization Schemes: Unjustified Tax Benefit]. Moscow, GrossMedia, ROSBUH Publ., 2009. 200 p.
13. Voronina E. V., Salekhov E. A. Neobosnovannaya nalogovaya vygoda: soderzhanie i priznaki [Unjustified Tax Benefit: Contents and Features]. Severnyy region. Nauka, Obrazovanie, Kul'tura, 2014, no. 2 (30), pp. 140—144(in Russ.).
14. Perekrestova L. V., Vasil'eva M. V., CHuhnina G.Ya. Meropriyatiya po presecheniyu nalogovyh prestupleniy i ukloneniy ot uplaty nalogov fizicheskimi litsami [Measures to Suppress Tax Crimes and Tax Evasion by Individuals]. Finansy i kredit — Finance and Credit, 2013, no. 15, pp. 47–62 (in Russ.).
15. SHuvalov D. I. Do 1 trln rub. nedopoluchaet byudzhet RF iz-za «firm-odnodnevok» [Budget of the Russian Federation Receives Less Up to 1 Trillion Rubles due to Fly-by-Night Companies]. Glavnoe v ekonomike. — 2017. Available at: http://ria.ru/ (Aсcessed: March 07, 2019).
16. Panov P. A. 109 priznakov nedobrosovestnosti nalogoplatel'shchikov [109 Signs of Taxpayers’ Unconsci¬onability]. Ekonomicheskaya bezopasnost’, 2017. Available at: http://www.gosreglament.ru/. (Aсcessed: March 07, 2019).

Для цитирования

For citation

Содномова С.К., Орлова Е.Н. Необоснованная налоговая выгода: теория и практика борьбы с уклонением от уплаты налогов // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 6. — С. 42-48.

Sodnomova S.K., Orlova E.N. Neobosnovannaya nalogovaya vygoda: teoriya i praktika bor’by s ukloneniem ot uplaty nalogov [Unjustified Tax Benefit: Theory and Practice of Combating Tax Evasion]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 6, pp. 42-48 (in Russ.).