Вестник профессиональных бухгалтеров № 6 за 2019 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Российский производственный учет: основные методические аспекты

Е.А. Мизиковский

В статье продолжено рассмотрение основных недостатков российского производственного учета, в значительной степени негативно влияющих на качество учетной информации. Начало тому положено теорией и практикой формирования номенклатур объектов учета и бюджетирования затрат на производственную и другие виды обычной деятельности производственных предприятий. Поскольку состав объектов учета и бюджетирования может предопределяться индивидуальными особенностями организации производства, систем управления, типами и операциями технологических процессов и производственных циклов, а также другими факторами влияния на уровень затрат, то очевидно, что он должен представлять все те структурные подраз¬деления предприятий, которые являются носителями затрат, независимо от их значимости в системе качественных показателей результатов деятельности. В качестве примера существенных недостатков применяемых номенклатур (перечней) объектов учета затрат рассмотрена практика производственного учета в области деятельности предприятий природоохранной направленности, значимость которой широко известна. Методическим продолжением объектов учета затрат и бюджетирования являются объекты калькулирования производственной и полной (коммерческой) себестоимости товарной и проданной продукции производственных предприятий, повсеместно практикуемые рабочие номенклатуры которых нуждаются в существенном пересмотре вслед¬ствие их экономически неоправданной укрупненности, означающей обезличку показателей фактической себестоимости конечных продуктов труда, а значит игнорирование принципа сопоставимости затрат с доходами от продаж. Обоснованы необходимость и реальные возможности разукрупнения и применения относительно приемлемых способов отнесения затрат на обслуживание производственного оборудования и машин, общих затрат низовых подразделений, административно-управленческих и общехозяйственных затрат предприятий. На основании результатов исследования приведены соответствующие рекомендации, которые могут быть использованы для дальнейшего совершенствования отечественного производственного учета и повышения качества создаваемой им учетно-экономической информации, необходимой системе управления экономикой производственных предприятий.

Manufacturing Accounting in Russia: Basic Methodological Aspects

Efim A. Mizikovsky

This paper continues to review main shortcomings of Russian manufacturing accounting, which negatively affect the quality of accounting information. The first problem is connected to the formation of nomenclature of accounting objects and costs budgeting for production and other types of manufacturing enterprises activities. Since the composition of accounting and budgeting objects can be predetermined by the individual characteristics of manufacturing process management, control systems, types and operations of technological processes and manufacturing cycles, as well as other impact factors on the level of costs, it is obvious that it should represent all those structural subdivisions of enterprises that are cost drivers, regardless of their importance in the system of performance qualitative indicators. As an example of major faults of applied nomenclature (lists) of cost accounting objects, the practice of manufacturing accounting in the environmental activities of enterprises, the significance of which is widely known, is considered. The methodological continuation of the cost accounting and budgeting objects are the objects of production and full (commercial) cost calculation of goods and sold products of manufacturing enterprises, the universally practiced current nomenclatures of which need to be significantly revised due to their economically unjustified merge, which means depersonalization of the indicators of final labor products actual cost , and therefore disregarding the comparison principle of costs with sales revenue. The necessity and real possibilities of unbundling and application of reasonable procedures of cost allocation on maintenance of production equipment and machines, total costs of local divisions and administrative-and-managerial and general economic costs of enterprises are justified. On the grounds of the research results, the author gives relevant recommendations, which can be used for further improvement of national manufacturing accounting and quality improvement of the accounting and economic information created by it, which is necessary for the economic management system of the manufacturing enterprises.

Развитие бухгалтерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях

Л.И. Хоружий, Н.А. Кокорев, С.М. Багирова

Вопросы рациональной организации бухгалтерского учета целевого бюджетного финансирования в рамках господдержки сельскохозяйственных товаропроизводителей на практике не теряют своей актуальности. В статье дан анализ изменений бухгалтерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях с учетом новаций действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации. Основная цель новаций — приведения правил бухгалтерского учета государственной помощи в соответствие с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», а также положениям Бюджетного кодекса РФ и изменениям в механизме предоставления бюджетных средств государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей. Бухгалтерские схемы оформления операций с учетом последних изменений ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» требуют логического развития и внесения изменений в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях, которые были утверждены Министерством сельского хозяйства России в 2004 году. В статье детально изложены вопросы организации учета и система записей на счетах операций бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций при использовании подхода (варианта) к порядку учета государственных субсидий с позиции доходов и с позиции капитала. Обосновывается целесообразность использования данной вариативности при формировании учетной политики в сельскохозяйственных организациях. Изложена позиция авторов по терминологии при организации учета государственной помощи.

Development of Government Assistance Accounting in Agricultural Organizations

Liudmila I. Khoruzhiy, Nikolay A. Kokorev, Svetlana M. Bagirova

The issues of rational organization of accounting for targeted budget financing within the framework of state support for agricultural goods producers do not lose their relevance. The paper analyzes the changes in government assistance accounting in agricultural organizations with consideration to the innovations of the current regulation system of accounting and financial reporting of the Russian Federation. The main goal of innovations is to bring accounting rules for government assistance in accordance with IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance, IAS 41 Agriculture, as well as the provisions of the Budget Code of the Russian Federation and amendments to the mechanism for budgetary funds provision of government assistance for agricultural goods producers. Accounting schemes for processing operations with consideration to the latest amendments to RAS 13/2000 Government Assistance Accounting require logical development and amendments to the Methodological recommendations for government grants and other types of government assistance in agricultural organizations’ accounting, which were approved by the Ministry of Agriculture of Russia in 2004. The authors specify the issues of accounting management and the records system of the agricultural organizations’ operations accounts while using the approach to the accounting procedure for government grants from the perspectives of income and capital. The expedience of using this variability in the formation of accounting policies in agricultural organizations is justified. The authors’ position on the terminology in accounting organization for government assistance is laid out.

Группировка продуктов переработки молока как объектов бухгалтерского учета

З.С. Туякова, Л.Г. Егорова

Актуальность исследования обусловлена спецификой технологии переработки молока и образованием в производственном процессе различных видов отходов. Поэтому рациональное использование этих ресурсов имеет ключевое значение для предприятий данной отрасли экономики, которое приобретает особую актуальность в современных условиях импортозамещения и ограниченности производства молочного сырья сельскохозяйственными производителями. Вследствие этого необходимо решение проблемы квалификации продуктов переработки молока и всесторонней характеристики данных активов для целей отражения в бухгалтерском учете. Целью статьи является обобщение накопленного научного потенциала в области исследования трактовок продуктов переработки молока и уточнение их группировки с выделением различных классификационных признаков. В работе использованы такие методы научного исследования, как группировка и сравнение, анализ и синтез, логическое обобщение, а также элементы метода бухгалтерского учета: счета и двойная запись. В результате проведенного исследования обос¬нован авторский подход к группировке продуктов переработки молока, дополнены критерии их признания в учете, предложены новые субсчета и порядок учета указанных ценностей. Сделан вывод о том, что рекомендуемый порядок формирования данных о движении продуктов переработки молока существенно расширит информационную базу для принятия управленческих решений на предприятиях молочной промышленности.

Milk Processing Products Grouping in Modern Accounting

Zauresh S. Tuyakova, Lyudmila G. Yegorova

The research relevance is based on the specific milk processing technology and the different kinds of waste formation in the production process. That is why rational use of these resources has a key value for the enterprises of the given industry and becomes particularly relevant in the current conditions of import substitution and restrictions in raw milk production by agricultural producers. Therefore it is necessary to solve the problem of milk processing products qualification and comprehensive description of these assets in accounting records. The purpose of this paper is to group the accumulated scientific potential in the field of milk processing products research interpretations and to specify their grouping, distinguishing various classification features. The following scientific research methods were used: grouping and comparison, analysis and synthesis, logical generalization and also some accounting methods: accounts and double entry bookkeeping. As a result of the conducted research the authors’ approach to the milk processing products grouping was justified, the recognition criteria in accounting were supplemented, the new subaccounts and the procedure for accounting for the given values were offered. The authors have come to the conclusion that the recommended procedure for the data generation on the movement of milk processing products will significantly expand the data base for making management decisions at the dairy industry enterprises.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Необоснованная налоговая выгода: теория и практика борьбы с уклонением от уплаты налогов

С.К. Содномова, Е.Н. Орлова

В статье исследуется проблема уклоне-ния от уплаты налогов. В результате проведенного анализа делается вывод о нерешенности вопросов оценки добросовестности налогоплательщика, полу-чения необоснованной налоговой выгоды. В статье показано, что при снижении количества рассмотренных судами налоговых споров суммы удовлетворенных требований ФНС возросли. Причиной является совершенствование механизмов досудебного урегулирования налоговых споров, повышение качества подготавливаемой доказательной базы налоговых органов, о чем свидетельствует судебная практика. Важным этапом в развитии противодействия уклонению от уплаты налогов является введение в Налоговый кодекс ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», в которой были перечислены конкретные методы налогоплательщика, направленные на незаконное извлечение налоговой выгоды. Данная статья направлена на формирование нового подхода во взаимоотношениях с налоговыми органами с учетом судебной практики. На налоговые органы ложится обязанность доказать умышленность действий налогоплательщиков при искажении фактов хозяйственной жизни. Такая концепция направлена на создание более комфортных условий для развития предпринимательства в стране. Отмечается, что на совершенствование методов борьбы с уклонением от уплаты налогов на внутригосударственном уровне влияние оказывает и динамично развивающаяся международная практика.

Unjustified Tax Benefit: Theory and Practice of Combating Tax Evasion

Svetlana K. Sodnomova, Elena N. Orlova

This paper investigates the problem of tax evasion. Based on the result of the analysis, the authors conclude that the issues of assessing the conscientious of taxpayer and obtainment of unjustified tax benefits are unresolved. The article shows that with a decrease in the number of tax disputes considered by the courts, the amount of satisfied claims of the Federal Tax Service has increased. The reason for this is the mechanisms improvement for pretrial settlement of tax disputes and quality improvement of the evidence base prepared by the tax authorities. An important step in the combating tax evasion is the introduction of Art. 54.1 Limits of rights execution on the tax base calculation and (or) the amount of tax, levy, insurance contributions, which specifies methods of the taxpayer directed at illegal extraction of tax benefit. This article is aimed at creating a new approach to the relations with tax authorities, taking into account judicial practice. The tax authorities have the duty to prove the deliberate acts of taxpayers in distorting the facts of economic life. This concept is aimed at creating more comfortable conditions for the development of entrepreneurship in the country. It has also been noted that the improvement of methods for combating tax evasion at the domestic level is influenced by the dynamic development of international practice.