Досудебный порядок урегулирования налоговых споров: практика применения*

Pre-Trial Tax Disputes Resolution Procedure: Practice of Application

Чувашский государственный университет им. И. Н. Ульянова, Российская Федерация, Чебоксары

I. N. Ulyanov Chuvash State University (Chuvashskiy gosudarstvennyy universitet im. I. N. Ul’yanova), Russian Federation, Cheboksary

Николай Зотикович Зотиков

Nikolai Z. Zotikov

канд. экон. наук, доцент кафедры финансов, кредита и экономической безопасности

PhD in Economics, Associate Professor at the Finance, Credit and Economic Security Department

e-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

e-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

428018, Российская Федерация, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. К. Иванова, д. 91, кв. 47.
Тел. +7(902) 327-21-12.

Ap. 47, 91 K. Ivanova st., Cheboksary, Chuvash Republic 428018, Russian Federation.
Phone +7(902) 327-21-12.

Аннотация. Российское налоговое законодательство не отличается стабильностью. В него периодически вносится огромное количество изменений, которые в некоторых случаях не упрощают, а наоборот усложняют применение норм закона. В мировом рейтинге налоговых систем Россия занимает 47 место в мире, при этом общая налоговая ставка составляет 47,0%, что превышает данный показатель в других развитых странах. Разъяснения по применению нововведений, содержащих сомнения, неясности, излагаемые в письмах Минфина России, зачастую в нарушение пункта 7 статьи 3 части первой НК РФ трактуются не в пользу налогоплательщика. Несоблюдение налоговым органом положений Налогового кодекса РФ также нарушает права налогоплательщика, что вызывает налоговый спор между налогоплательщиком и налоговым органом, в связи с чем налогоплательщик обращается в суды за защитой своих прав и законных интересов. Наличие налогового спора между основными участниками налоговых отношений является одним из оценочных признаков качества налоговой системы. С целью разгрузить судебную систему в системе налоговых органов введен порядок досудебного урегулирования налоговых споров – это процедура, применение которой позволяет оперативно урегулировать возникающие конфликты, не доводя разрешение спора до судебного разбирательства. Он имеет ряд преимуществ по сравнению с судебным разбирательством: это более простая и менее формализованная процедура, меньшие сроки рассмотрения, отсутствие расходов по уплате госпошлины и других судебных издержек. Досудебный порядок разрешения налоговых споров в своем развитии претерпел значительные изменения. В статье рассмотрен порядок внесудебного урегулирования налоговых споров в его развитии, практика применения, преимущества и недостатки данного порядка.

Abstract. Russian tax legislation is not stable due to the enormous amount of changes that are periodically made to it, which in some cases do not simplify, but on the contrary complicate the application of laws. In the World Ranking of Tax Systems Russia ranks 47th in the world with a total tax rate of 47.0%, which exceeds this indicator in other developed countries. Explanations on the application of amendments containing doubts and ambiguities, written in the letters of the Ministry of Finance of the Russian Federation, often in violation of paragraph 7 of Article 3 of the Tax Code Part One are not interpreted in favor of the taxpayers. Non-compliance with the Tax Code of the Russian Federation by the tax authority also violates the rights of the taxpayers, which causes a tax dispute between the taxpayers and the tax authority, and therefore the taxpayers appeal to the courts to protect their rights and legitimate interests. The existence of a tax dispute between the main participants of tax relations is one of the evaluation features of the tax system quality. In order to relieve the judicial system the procedure of pre-trial tax disputes resolution was introduced in the system of tax authorities – a procedure that allows to quickly resolve conflicts without bringing the dispute to a trial. It has a number of advantages in comparison with the legal proceedings: the procedure is simpler and less formalized, has shorter period of consideration and has no expenses for the state duty and other law charges. The pre-trial tax disputes resolution procedure has undergone significant changes in its development. This paper describes the procedure for out of court tax disputes settlement, practice of application and its advantages and disadvantages.

Ключевые слова: налоговый спор; досудебный порядок урегулирования налоговых споров; порядок обжалования актов налоговых органов; апелляционная жалоба; жалоба; налоговый аудит; налоговое администрирование; налоговые правонарушения; ответственность за нарушение налогового законодательства; судебная практика.

Keywords: tax dispute; pre-trial tax disputes resolution procedure; procedure for appealing acts of tax authorities; appeal; complaint; tax audit; tax administration; tax offences; liability for violation of tax legislation; case law.

Библиографический список

References

1. Ряховский Д. И., Крицкий В. И. Совершенствование нормативного регулирования инструментов налогового контроля // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2018. – № 1. – С. 41–48.
2. Зотиков Н. З. От налоговой выгоды к пределам осуществления прав по исчислению налоговой базы // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2018. – № 1. – С. 32–41.
3. Петухова Н. В. Приоритеты совершенствования налогового администрирования в условиях модернизации деятельности налоговых органов // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2017. – № 1. – С. 41–45.
4. Хоружий Л. И. Анализ новелл законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении в Российской Федерации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2017. – № 5. – С. 17–22.
5. Зотиков Н. З. Направления совершенствования налогового администрирования // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2017. – № 5. – С. 33–42.
6. Ряховский Д. И., Крицкий В. И. Трансформация экспертизы в налоговом контроле // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2016. – № 5. – С. 41–48.

1. Ryahovskiy D. I., Kritskiy V. I. Sovershenstvovanie normativnogo regulirovaniya instrumentov nalogovogo kontrolya [Improving the Regulatory Tax Control Tools. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2018, no. 1, pp. 41–48 (in Russ.).
2. Zotikov N. Z. Ot nalogovoy vygody k predelam osushchestvleniya prav po ischisleniyu nalogovoy bazy [From Tax Benefits to the Limits of Rights Execution on the Tax Base Computation]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2018, no. 1, pp. 32–41 (in Russ.).
3. Petuhova N. V. Prioritety sovershenstvovaniya nalogovogo administrirovaniya v usloviyah modernizatsii deyatelnosti nalogovyh organov [The Priorities of Improving Tax Administration under the Conditions of Modernization of Tax Authorities’ Activities]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 1, pp. 41–45 (in Russ.).
4. Khoruzhiy L. I. Analiz novell zakonodatelstva o buhgalterskom uchete i nalogooblozhenii v Rossiyskoy Federacii [Analysis of New Laws on Accounting and Taxation in the Russian Federation]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no.5, pp. 17–22 (in Russ.).
5. Zotikov N. Z. Napravleniya sovershenstvovaniya nalogovogo administrirovaniya [Tax Administration: Areas of Improvement]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 5, pp. 33–42 (in Russ.).
6. Ryahovskiy D. I., Krickiy V. I. Transformaciya ekspertizy v nalogovom kontrole [Transformation of the Expert Examination in Tax Control]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2016, no. 5, pp. 41–48 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Зотиков Н. З. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров: практика применения // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2019. – № 4. – С. 32-42.

Zotikov N. Z. Dosudebnyy poryadok uregulirovaniya nalogovyh sporov: praktika primeneniya [Pre-Trial Tax Disputes Resolution Procedure: Practice of Application]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 4, pp. 32-42 (in Russ.).