Вестник профессиональных бухгалтеров № 4 за 2019 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Методика контроля достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Л. И. Хоружий, Р. А. Алборов

В статье рассматриваются экономические и правовые положения, определяющие необходимость организации внутреннего контроля (аудита) показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. Обоснованно, что внутренний контроль (аудит) необходимо организовать как целостную упорядоченную систему, охватывающую все объекты контроля на всех иерархических уровнях внутреннего управления данного экономического субъекта. При организации и проведении внутреннего контроля (аудита) данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предложено учитывать уровень компетентности и профессионализма контролеров (членов ревизионных комиссий, внутренних аудиторов). Предложена методика кон¬троля взаимосвязи между счетами и бухгалтерским балансом организации, между разделами бухгалтерского баланса, а также методика кон¬троля достоверности показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств. Определены рекомендации по контролю соответствия данных документов и регистров учета с показателями форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проведение внутреннего контроля (аудита) по предложенным методическим рекомендациям позволяет установить достоверность показателей аналитического, синтетического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, устранить в оперативном порядке выявленные недостатки, рекомендовать работникам бухгалтерии экономического субъекта мероприятия по рационализации организации ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Control Procedure for the Organization’s Accounting and Financial Statements Reliability Indicators

Liudmila I. Khoruzhiy, Rolik A. Alborov

This paper reviews economic and legal provisions which determine the need of internal control (audit) of accounting indicators and accounting (financial) statements of business entities. Internal control (audit) should be organized as a complete and ordered system, covering all control objects at all hierarchical levels of the corporate governance of a given economic entity. When organizing and conducting internal control (audit) of accounting data and accounting and financial statements indicators, the authors proposed to take into account the level of professional competence of controllers (members of revision groups, internal auditors). A method of controlling the relationship between accounts and balance sheet of an organization, between balance sheet sections, as well as a method of monitoring the reliability of balance sheet indicators, financial results statement and cash flow statement are proposed. The recommendations on compliance control of these documents and accounting registers with indicators of accounting financial statements forms are determined. The conduction of internal control (audit) on the proposed methodological recommendations allows to establish the accuracy of analytical synthetic accounting and organization’s accounting and, financial statements indicators, to promptly eliminate identified deficiencies, to recommend employees of the accounting department measures for rationalization of accounting records maintenance and formation of accounting and financial statements.

Развитие объектов и методов бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики и информационного общества

Т. М. Одинцова

В контексте вызовов цифровой экономики все чаще звучат сомнения в будущей востребованности учета, как вида инфосорсинговых практик. Поэтому вопросы развития бухгалтерского учета, его содержания, принципов, методов, объектов и качественных характеристик информационного продукта сегодня являются предметом активного обсуждения в научной и профессиональной среде. В статье рассматриваются перспективы и возможности развития бухгалтерского учета, модернизации его методической базы и расширения предметного поля в контексте технологических возможностей цифровизации и изменения социально--экономической среды информационного общества. Рассмотрено влияние цифровизации на содержательные аспекты учета, с одной стороны, формирующего цифровой информационный продукт в виде многомерной совокупности финансовой и нефинансовой информации об экономическом субъекте либо инкапсулированной функциональности, с другой стороны – системы, в которой должны найти отражение новые цифровые объекты учета, что предполагает определение их сущности, критериев признания и систематизации. Сделаны рекомендации по расширению круга объектов учета в условиях неоэкономики и классификации цифровых активов. Рассмотрено влияние новых информационно--коммуникационных технологий на элементы метода бухгалтерского учета и выделены перспективные направления их развития.

Development of Accounting Objects and Methods in the Era of Digital Economy and Information Society

Tatyana M. Odintsova

The digital economy rapid expansion leads to a serious challenge for accounting as a kind of infosourcing practices. Over recent years there are more and more doubts about the future of profession. Therefore the issues of accounting development, its content, principles, methods, objects and qualitative characteristics of the information product are the subject of active discussion in the scientific and professional environment. The paper discusses the prospects and possibilities for accounting development, modernization of its methodological framework and expansion of the object field in the context of digital economy and new socio-¬economic environment. The impact of digitalization on the substantive aspects of accounting is analyzed. On the one hand it implies creation of a digital information product as a multidimensional aggregate of financial and non-financial information about an economic entity or encapsulated functionality. On the other hand it creates a system which should reflect new digital objects of accounting, which involves determining their essence, recognition criteria and systematization. The author has made recommendations for expanding the range of accounting objects in the conditions of neo classical economics and digital asset classification. The influence of new technologies on the elements of accounting method is reviewed and promising areas of their development are distinguished.

Анализ дифференциации регионов России по уровню развития информационного общества

М. В. Кагирова, Р. С. Гайсин

Формирование полноценного эффективного информационного общества и цифровой экономики в России с учетом огромных масштабов территории страны возможно только при условии выровненных показателей по регионам, поскольку высокая степень дифференциации населения регионов с точки зрения возможности доступа к цифровым ресурсам (цифровой инфраструктуры), наличия компетенций в сфере пользования ими существенно ограничивает возможности накопления и распространения знания (информации), замедляет инновационные процессы, что приводит к общему снижению уровня конкурентоспособности страны в условиях глобальной цифровизации экономики. Темпы формирования информационного общества зависят от уровня социально-¬экономического развития региона, так как применение информационно-¬коммуникационных технологий (ИКТ) основано на возможности обмена знаниями и опытом, развитии человеческого капитала, в то же время широкое применение информационных технологий является основой интенсивного формирования цифровой экономики и социального развития, однако только в условиях однородности информационного пространства. Проведенный авторами анализ на основе системы интегральных показателей выявил высокую степень дифференциации регионов по уровню социально-экономического развития и связанных с этим различий в степени активности в использовании ИКТ. Анализ условий формирования информационного общества по типическим группам регионов позволил установить степень различий в уровне социальных и экономических факторов, выявить наиболее значимые из них.

Differentiation Analysis of the Federal Subjects of Russia by the Level of Information Society Development

Maria V. Kagirova, Rafkat S. Gaysin

Taking into account the enormous scale of the Russian Federation’s territory the formation of a full-fledged efficient information society and digital economy is possible only on the basis that the indexes will be equal in every part of the country. The high degree of population differentiation in the regions with regard to the access to digital resources (digital infrastructure) and the availability of competences in using them significantly limits the opportunities for accumulation and spread of knowledge (information) and also slows down innovation processes leading to a general reduction in country’s competitive ability in the age of global digitalization of the economy. The formation pace of the information society depends on the level of socio--economic development of the region, since the usage of Information and Communication Technologies (ICT) is based on the possibility of sharing knowledge and experience and developing human capital. At the same time the wide use of information technologies is the basis for digital economy intensive formation and social development, but solely in the conditions of the information space homogeneity. The performed analysis on the basis of the integrated indexes system revealed a high degree of regions’ differentiation in terms of socio-¬economic development and related differences in the activity rate of the ICT usage. Analysis of the information society formation conditions by the typical groups of regions has allowed to establish the margin in the level of social and economic factors and to identify the most significant of them.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Досудебный порядок урегулирования налоговых споров: практика применения

Н. З. Зотиков

Российское налоговое законодательство не отличается стабильностью. В него периодически вносится огромное количество изменений, которые в некоторых случаях не упрощают, а наоборот усложняют применение норм закона. В мировом рейтинге налоговых систем Россия занимает 47 место в мире, при этом общая налоговая ставка составляет 47,0%, что превышает данный показатель в других развитых странах.Разъяснения по применению нововведений, содержащих сомнения, неясности, излагаемые в письмах Минфина России, зачастую в нарушение пункта 7 статьи 3 части первой НК РФ трактуются не в пользу налогоплательщика. Несоблюдение налоговым органом положений Налогового кодекса РФ также нарушает права налогоплательщика, что вызывает налоговый спор между налогоплательщиком и налоговым органом, в связи с чем налогоплательщик обращается в суды за защитой своих прав и законных интересов. Наличие налогового спора между основными участниками налоговых отношений является одним из оценочных признаков качества налоговой системы. С целью разгрузить судебную систему в системе налоговых органов введен порядок досудебного урегулирования налоговых споров – это процедура, применение которой позволяет оперативно урегулировать возникающие конфликты, не доводя разрешение спора до судебного разбирательства. Он имеет ряд преимуществ по сравнению с судебным разбирательством: это более простая и менее формализованная процедура, меньшие сроки рассмотрения, отсутствие расходов по уплате госпошлины и других судебных издержек. Досудебный порядок разрешения налоговых споров в своем развитии претерпел значительные изменения. В статье рассмотрен порядок внесудебного урегулирования налоговых споров в его развитии, практика применения, преимущества и недостатки данного порядка.

Pre-Trial Tax Disputes Resolution Procedure: Practice of Application

ANikolai Z. Zotikov

Russian tax legislation is not stable due to the enormous amount of changes that are periodically made to it, which in some cases do not simplify, but on the contrary complicate the application of laws. In the World Ranking of Tax Systems Russia ranks 47th in the world with a total tax rate of 47.0%, which exceeds this indicator in other developed countries. Explanations on the application of amendments containing doubts and ambiguities, written in the letters of the Ministry of Finance of the Russian Federation, often in violation of paragraph 7 of Article 3 of the Tax Code Part One are not interpreted in favor of the taxpayers. Non-compliance with the Tax Code of the Russian Federation by the tax authority also violates the rights of the taxpayers, which causes a tax dispute between the taxpayers and the tax authority, and therefore the taxpayers appeal to the courts to protect their rights and legitimate interests. The existence of a tax dispute between the main participants of tax relations is one of the evaluation features of the tax system quality. In order to relieve the judicial system the procedure of pre-trial tax disputes resolution was introduced in the system of tax authorities – a procedure that allows to quickly resolve conflicts without bringing the dispute to a trial. It has a number of advantages in comparison with the legal proceedings: the procedure is simpler and less formalized, has shorter period of consideration and has no expenses for the state duty and other law charges. The pre-trial tax disputes resolution procedure has undergone significant changes in its development. This paper describes the procedure for out of court tax disputes settlement, practice of application and its advantages and disadvantages.

Экономика и управление народным хозяйством

Economics and Management of the National Economy

Экономический анализ и бухгалтерский учет операций с цифровыми инвестиционными бонусами

Н. Л. Богачек

В статье рассмотрен пример подхода к проблеме экономического анализа и бухгалтерского учета вторичных операций с новым типом цифровых финансовых активов – инвестиционными бонусами. Материалы статьи изложены на основе опыта работы электронной торговой площадки «Элбонус», созданной под руководством автора. При возникновении соответствующей законодательной базы (что неминуемо при развитии цифровой экономики) возникнет потребность в обеспечении механизма обеспечения бухгалтерского учета вторичного оборота бонусов, точнее, оборота прав на них (как инвестиционных, так и накопительных), как цифровых финансовых активов. А именно: необходимость разработки схемы бухгалтерского учета операций с бонусами с использованием 58 счета (финансовые вложения). По методике, реализованной на ЭТП «Элбонус», выделены три типа участников операций с бонусами: Эмитент (бенефициар) бонусов Бонусной программы; Инвестор (клиент – приобретатель бонусов) Бонусной программы; Электронная Торговая Площадка – далее «Торговая площадка» (оператор бонусов). На примере бухучета хозяйственных операций с инвестиционными бонусами у участников операций автором описаны бухгалтерские проводки в соответствии c предложенной методикой. При этом отдельного внимания заслуживает вопрос определения налоговой базы по НДС. Автор показывает, что бонусы, эмитированные с целью реализации маркетингово-инвестиционных программ, также могут быть использованы с целью налоговой оптимизации. Статья может служить основой для развития предлагаемой автором методики бухгалтерского учета операций у различных типов участников рынка бонусов, как цифровых финансовых активов: эмитентов и инвесторов (клиентов).

Economic Analysis and Accounting for Digital Investment Bonuses Operations

Naum L. Bogachek

This paper describes an example of approach to the problem of economic analysis and accounting for secondary operations with a new type of digital financial assets – investment bonuses. The materials of the article are based on the experience of the Electronic Trading Platform “Elbonus”, created under the guidance of the author. Upon incurrence of an appropriate legal framework (which is inevitable with the development of the digital economy), the need of a mechanism to ensure accounting for the secondary turnover of bonuses will arise, more precisely, the turnover of rights on them (both investment and accumulative) as digital financial assets. Specifically the need for the development of accounting scheme for bonus transactions with an account 58 (financial investments). According to the method realized at the Electronic Trading Platform “Elbоnus», three types of participants with bonuses operations are distinguished: Issuer (beneficiary) of Bonus programs’ bonuses; Investor (client – buyer of bonuses) in Bonus programs; Electronic Trading Platform – hereinafter referred to as Marketplace (operator of bonuses). On the example of economic operations accounting with investment bonuses the author describes the accounting entries in accordance with the proposed methodology. Among other things the issue of determining VAT tax base deserves special attention. The author shows that bonuses issued for the purpose of marketing and investment programs can also be used for tax optimization. The paper can serve as a basis for the development of proposed methodology of accounting for market participants’ bonuses operations as digital financial assets: issuers and investors (clients).