Вестник профессиональных бухгалтеров № 3 за 2019 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Бухгалтерский учет в контексте вызовов цифровой экономики и информационного общества

Т.М. Одинцова

Существенные изменения во всех сферах общественной жизни и трансформация экономики на базе информационных драйверов развития определяют важность актуализации информационной среды новой экономики, что в значительной степени затрагивает и бухгалтерский учет. На протяжении последних десятилетий бухгалтерский учет как наука и предметно-ориентированная практика переживает период переосмысления роли в социально-экономической среде и поиска путей модернизации, вследствие теоретической неоднородности, критики — как внутри, так и вне бухгалтерского сообщества — и эмпирически подтвержденного снижения релевантности отчетных данных. Вопросы развития бухгалтерского учета имеют особую значимость в контексте бурного развития информационно-коммуникационных технологий и глобальной цифровизации, в первую очередь для позиционирования учета в новом информационном ландшафте, определения его границ, концептуальной сферы охвата и подтверждения самодостаточности учета как вида социально-экономических и управленческих практик. В статье приводится авторское видение перспектив развития бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики и информационного общества. Рассматриваются факторы влияния новой экономики на теорию и парадигму бухгалтерского учета и возможности их развития, обсуждаются возможности развития учетной парадигмы в контексте технологических возможностей цифровизации и динамики социально-экономического ландшафта. Предлагается комплексный подход, включающий выявление проблем позиционирования бухгалтерского учета в современной информационной среде, оценку предпосылок смены учетной парадигмы; модернизацию методологии и методики бухгалтерского учета в условиях цифровизации, развитие предметного поля и объектов учета, его внутренней структуризации для последующей корректировки нормативно-правовых и инфраструктурных составляющих.

Accounting in the light of Digital Economy Challenges and Information Society

Tatyana M. Odintsova

Significant changes in all spheres of public life and economic transformation determine the importance of the new economic information environment updating, this is especially true for accounting. Over the past decades accounting as a science and subject-oriented practice has been going through rethinking of its role in the socio-economic environment and searching the ways of modernization. It’s caused by theoretical heterogeneity and criticism — both inside and outside the accounting community — and empirically proven decrease in the relevance of reported data. Accounting development issues are particularly significant in the scope of explosive development of information and communication technology and global digitalization. Primarily it is necessary for positioning of accounting in the new information landscape, defining its boundaries, conceptual field and confirming self-sufficiency of accounting as a kind of socio-economic and management practices. The article gives the author’s vision of the accounting development prospects in the digital economy and information society. The influence factors of the new economy on the accounting theory and paradigm and the possibilities of their development are reviewed. The opportunities for the accounting paradigm development in the context of technological digitalization and socio-economic landscape movement are considered. The author proposes a complex approach, including the identification of accounting positioning difficulties in the modern information environment, assessment of accounting paradigm shift factors; modernization of accounting methodology, evolution of the subject field and objects of accounting and its internal structuring for subsequent adjustment of regulatory and infrastructural components.

Бонусы как потенциальный инвестиционный инструмент

Н.Л. Богачек

Проведен анализ ряда «Бонусных программ» («Программ лояльности») как генераторов цифровых финансовых активов — бонусов. В большинстве Бонусных программ предус¬мотрен единственный способ реализации накопленных бонусов потребителем (единственным правообладателем накопленных бонусов): обмен на денежные скидки строго в эквиваленте накопленных бонусов при покупках продукции и услуг компаний — участников программ. В данной статье мы предлагаем путь развития рынка и формата бонусов: распространить права потребителей на распоряжение бонусами не только внутри одной «родной» бонусной программы, но и на вторичном «межпрограм¬мном» рынке. Например, правообладатель может продать, передать, подарить и т. п. свои права на накопленные бонусы, сгенерированные разными «Бонусными программами», третьим лицам. Точно так же, как распоряжение правами, например, на токены. С другой стороны, коммерческие предприятия могут специально эмитировать бонусы («инвестиционные бонусы»), которые потребитель «покупает впрок» за деньги, накапливает их с тем, чтобы впоследствии с выгодой до 40% расплачиваться ими при потреблении товаров и услуг компании-эмитента. Тем самым компания-эмитент привлекает средства для развития, а потребитель, купив «инвестиционные бонусы», получит впоследствии существенную выгоду от скидок при потреблении товаров и услуг этой компании. Наиболее эффективно по этой схеме могут работать «инвестиционные бонусы» крупных компаний, развивающие массовые услуги: транспортные, энергетические, ресурсные, туристические и т. п. Материалы статьи изложены на основе исследований на базе электронной торговой площадки «Элбонус», созданной под руководством автора. Статья может служить теоретической основой для деятельности различных типов потенциальных участников вторичного «рынка бонусов» как цифровых финансовых активов: эмитентов, инвесторов (клиентов), администраторов торговых площадок.

Bonuses as Potential Investment Instrument

Naum L. Bogachek

The author analyzed several Bonus programs (Loyalty programs) as generators of digital financial assets — bonuses. Most Bonus programs provide the only way to realize the accumulated bonuses by the consumer (the only owner of the accumulated bonuses): to exchange for cash discounts strictly in the equivalent of the accumulated bonuses when buying products and services from companies participating in the programs. In this article, a way to develop the market and bonuses format: to extend the rights of consumers to dispose of bonuses not only within one «native» bonus program, but also in the secondary «inter-program» market, is proposed. For example, the right holders can sell, transfer, gift, etc. their rights to the accumulated bonuses generated by different Bonus programs to third parties. In the same way as disposal of rights, for example, for tokens. On the other hand, commercial enterprises can intentionally issue bonuses (investment bonuses), which consumer «buys for the future» for money and accumulates them in order to buy later goods and services of the issuing company at a profit of up to 40%. Thus, the issuing company attracts funds for development, and the consumer, having bought investment bonuses, will subsequently receive a significant benefit from discounts when consuming goods and services from this company. This scheme is most effective for the investment bonuses of major companies, developing mass services: transport, energy, resource, tourism, etc. The materials of the article are based on the experience of the Electronic Trading Platform «Elbonus», created under the guidance of the author. The article can serve as a theoretical basis for the activities of various types of the secondary bonus market potential participants as digital financial assets: issuers, investors (clients), administrators of trading platforms.

Структурирование информационного поля затрат на производство в целях формирования себестоимости продукции молочного скотоводства

И.Е. Мизиковский, Е.П. Поликарпова

Современная наука и практика располагают множеством вариантов в методических направлениях управления производством на предприятии, в частности, в порядке группировки производственных затрат. Выбор альтернативы или разработка на его основе новых решений должны основываться на условиях деятельности экономического субъекта, особенностях его производственного процесса. Сельское хозяйство, в частности животноводство, характеризуется большим набором специфических факторов, влияющих на организацию и осуществление работы предприятий отрасли. В статье исследуется структурирование учетной информации о затратах на производство продукции молочного скотоводства имманентно характерным особенностям производственного цикла. Предложена и обоснована группировка затрат согласно их функциональной направленности сообразно группированию коров и нетелей по их физиологически продуктивному состоянию. На ее основе определены схема аналитического учета затрат, порядок формирования первичной информации, рекомендованы регистры учета затрат. Рекомендуемый порядок аналитического учета и распределения затрат по видам продукции основного стада обеспечит наиболее точное отнесение их величины на производство молока и приплода по каждой группе животных. В дальнейшем это позволит наиболее корректно определять себестоимость продукции в соответствии с характером потоков создания ценности.

Structuring the Information Field of Production Costs in order to Form the Prime Cost of Dairy Cattle Breeding

Igor E. Mizikovsky, Elena P. Polikarpova

Modern science and practice possess many options in the methodological areas of production management, in particular, in the grouping order of production costs. Alternative or development of new solutions on its basis should be based on the economic entity’s activities and the features of its production process. Agriculture, in particular, animal production, is characterized by a large set of specific factors affecting the organization and implementation of the enterprises performance. The article researches the structuring of accounting information about the cost of dairy cattle breeding production immanently to the characteristic features of the production cycle. The authors propose and substantiate the costs grouping according to their functional orientation in conformity with the grouping of cows and heifers according to their physiological condition. On its basis, the scheme of analytical cost accounting, the order of primary information formation are designated and cost accounting registers are recommended. The recommended procedure of analytical accounting and costs allocation by product types of core herd will provide the most accurate assignment of their value to the production of milk and litter for each group of animals. In the future, this method will allow to most correctly determine the product cost in accordance with the nature of value streams.

Институционализация контрольных процессов внутрикорпоративного контроля

А.В. Бодяко

В статье рассмотрены теоретические аспекты эволюции институционализации контроль¬ных процессов внутрикорпоративного контроля. Группа решаемых в исследовании вопросов предопределена ускоряющейся институционализацией всех сфер управления экономическими, финансовыми, технико-технологическими, трудовыми, природными ресурсами, оказывающей неконструктивное воздействие на информатизацию учетно-контрольных процессов в компаниях с государственным участием. Определены состав и содержание ключевых факторов, обусловливающих особенности построения учетной системы для управления и определяющие специфику выбора модели внутрикорпоративного контроля в холдинге, взаимосвязь учетной информации и основных элементов институциональной среды. На выбор способов обеспечения учетной и иной информацией внутрикорпоративного контроля, осуществляемого в каждом крупном и сложно структурированном хозяйствующем субъекте, влияет множество внешних и внутренних факторов, в числе которых выделены главные, такие как: форма собственности, организационно-правовая модель организации управления финансово-хозяйственными процессами; принадлежность компании к той или иной сфере экономики и ее специализация на видах хозяйственной деятельности; цель финансово-хозяйственной деятельности и способы ее достижения. Предложено принять новый Закон о финансовом контроле общенационального назначения, отсутствующий в правовой практике. Автор предлагает привести в законе наиболее существенные практические формализации термина «финансовый контроль», отражающие особенности контрольных процедур на общенациональном и корпоративном уровнях, представив отдельным разделом «Внутрикорпоративный финансовый контроль» с главой «Внутрикорпоративный конт¬роль в компаниях с госучастием»; внести в Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» поправки, упорядочивающие контрольные процессы в государственном и корпоративных секторах экономики России.

Institutionalization of Internal Control Processes

Anna V. Bodyako

This article deals with theoretical aspects of the evolution of the institutionalization of internal control processes. The cases in question are predetermined by the accelerating institutionalization of all management spheres of economic, financial, technical and technological, labor and natural resources, which has an unconstructive impact on the informatization of accounting and control processes in the state-owned enterprises. The composition and content of the key factors, responsible for the building of management accounting system and defining the selection specifics of the internal control model of the holding group, the relationship of accounting information and main elements of the institutional environment are determined. External and internal factors, including: form of ownership, organizational and legal model of financial and economic processes management; affiliation of the company to the particular sphere of the economy and its specialization in the types of economic activities; the purpose of financial and economic activities and ways to achieve it affect the choice of ways to provide accounting and other information of internal control carried out in each large and complex structured economic entity. The author proposes to adopt a new law on financial control for national use, which is absent in legal practice and give the most significant practical formalization of the term «financial control», reflecting the features of control procedures at the national and corporate levels, presenting a separate section Internal Financial Control with the chapter Internal Control in the State-Owned Enterprises. To make amendments regulating control processes in the public and corporate sectors of the Russian economy to the Federal Law № 402-FZ On Accounting of 06.12.2011.

Система внутрихозяйственного финансового контроля в МВД России: основные направления

Е.А. Мизиковский, Е.С. Игонина, С.С. Воронов

В статье изложены основные «болевые точки» современной правовой и методологической базы определяющих составные внутрихозяйственного финансового конт¬роля в подразделениях МВД России: аудита и финансово-экономической ревизии. Определены приоритетные направления, необходимые для корректировки действующих ведомственных стандартов финансового конт¬роля в области официального назначения и круга объектов финансово-экономической ревизии и аудита как неотъемлемых составных системы внутрихозяйственного контроля в МВД России. Рассмотрены принципы разграничения организационных и методических границ аудиторской и ревизионной деятельности — неотъемлемых составных частей системы внутрихозяйственного контроля применительно к подразделениям МВД России и одинаково справедливых для других правоохранительных органов страны. Предлагаются мероприятия в области методического обеспечения ведомственного финансового контроля, в том числе проверка достоверности бюджетной бухгалтерской (финансовой) отчетности исключительно в рамках финансово-экономической ревизии обычной деятельности ревизуемых подразделений МВД России с тем, чтобы исключить дублирование контрольных финансовых процедур, предусмотренных ведомственными нормативными документами, а также необходимость безотлагательной разработки и практического внедрения специализированного программного обеспечения, предназначенного в автоматизированном режиме выявлять законодательно и экономически необоснованные, ошибочные и фиктивные данные в регистрах аналитического и синтетического бухгалтерского бюджетного учета.

Internal Financial Control System in the Ministry of internal Affairs of Russia: Main Trends

Efim A. Mizikovsky, Elena S. Igonina, Sergey S. Voronov

The article outlines the main «sore points» of modern legal and methodological framework for determining the components of internal economic control in the units of the Ministry of Internal Affairs of Russia: audit and financial and economic audit. Priority areas which are necessary to adjust the current departmental standards of financial control in the field of official designation and the range of financial and economic audit objects as integral components of internal control system in the Ministry of Internal Affairs of Russia are identified. The distinction principles between organizational and methodological boundaries of auditing and audit activities — integral parts of the internal control system in relation to the units of the Ministry of Internal Affairs of Russia and equally valid for other law enforcement agencies of the country — are considered. The authors propose measures in the field of methodological support of departmental financial control, including validity check of budget accounting (financial) statements exclusively within the framework of financial and economic audit of the usual activities of audited units of the Ministry of Internal Affairs of Russia in order to eliminate duplication of control financial procedures specified by departmental regulatory documents. The need for urgent development and practical implementation of specialized software designed to identify automatically legally and economically unfounded, erroneous and fictive data in the registers of analytical and synthetic budgetary accounting is substantiated.

Вопросы применения различных стандартов учета в консолидированной финансовой отчетности российских нефтегазовых компаний

М.Ю. Хомяков

В статье рассмотрены вопросы применения нескольких учетных систем и стандартов для формирования раскрытий в консолидированной финансовой отчетности компаний нефтегазовой отрасли. Приводятся основные отраслевые особенности, влияющие на формирование консолидированной финансовой отчетности. Акцентируется вопрос на ограниченности конвергенции систем стандартов, связанный с возможностями развития системы МСФО в отношении разработки стандартов для отдельных отраслей. МСФО не включает важнейшие методики учета в нефтегазовой отрасли, установленные стандартами US GAAP. К ним можно отнести методы оценки — метод «результативных (успешных)» затрат или метод полных затрат, разделение учета затрат в отрасли по стадиям — разведка и оценка, разработка, добыча, реализация и сбыт. US GAAP содержит отраслевые раскрытия, которые не позволяют унифицировать эту учетную систему с системой МСФО. В US GAAP включены FAS69 и FAS19 — отраслевые стандарты, включающие методики и принципы, применяемые компаниями нефтегазовой отрасли при подготовке консолидированной финансовой отчетности. МСФО подобных методик, отражающих отраслевую специфику, не содержит. Таким образом, ограниченность МСФО в данном вопросе приводит к снижению качества информации, которая раскрывается в консолидированной финансовой отчетности.

Application Issues of Accounting Standards in the Consolidated Financial Statements of Russian Oil and Gas Enterprises

Mihail Yu. Homyakov

The article reviews the use of combined statements of several accounting systems and standards for the preparation of disclosures in the consolidated financial statements of companies of the Oil and Gas Industry. The main industry features affecting the formation of the consolidated financial statements are given. The author focuses on the limited convergence of standards systems related to the development possibilities of the IFRS system for standards of individual industries. IFRS doesn’t include important accounting procedures for the Oil and Gas Industry established by US GAAP, including valuation methods — the successful efforts accounting method or the method of full costs, the division of cost accounting in the industry by stages: exploration and evaluation, development, production, sales and marketing. US GAAP contains industry disclosures that don’t allow this accounting system to be unified with the IFRS system. US GAAP includes FAS69 and FAS19 — industry standards that incorporate the methods and principles used by companies in the Oil and Gas Industry to prepare consolidated financial statements. IFRS does not contain methodologies reflecting industry specifics. Thus, the limitations of IFRS in this matter lead to a decrease in the information quality that is disclosed in the consolidated financial statements.