Код ВАК 08.00.10

Сравнительный анализ организации налогового консультирования в России и зарубежных странах

Comparative analysis of the tax consulting organization in Russia and the rest of the world

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Россия, Москва	Financial University under the Government of the Russian Federation, Russia, Moscow
Люба Мовсесовна Бабурян	Lyuba Baburyan
Аспирант кафедры налогового консультирования	Postgraduate student of the Tax Consulting Department
e-mail: Lyuba.baburyan@gmail.com	e-mail: Lyuba.baburyan@gmail.com
109456, г. Москва, 4-й Вешняковский проезд, д. 4, каб. 304.	Of. 304, 4, the 4-th Veshnyakovskiy str., Moscow, 109456.
Тел.: +7 (965) 315-35-46.	Phone: +7 (965) 315-35-46.
В данной статье автор исследует особенности налогового консультирования в России и зарубежных странах. Проведен сравнительный анализ организации налогового консультирования в России и зарубежных странах. Выделены достоинства и недостатки особенностей налогового консультирования в ряде стран.	The author explores features of tax consulting in Russia and the rest of the world. The comparative analysis of the tax consulting organization in Russia and foreign countries is carried out in this article. Strengths and weaknesses of the tax consulting in a number of the countries are highlighted.
Ключевые слова: налогообложение; налоговое консультирование; налоговая нагрузка; налоговое планирование; государственное регулирование; саморегулируемые организации; консалтинг; Палата налоговых консультантов.	Keywords: taxation; tax consulting; tax burden; tax projection; government regulation; self-regulatory organizations; consulting; Chamber of Tax Advisers.

Сегодня профессия налогового консультанта активно завоевывает рынок труда в большинстве развитых стран мира. В каждой стране складывается своя история и традиции данной профессии. В части законодательной обеспеченности ученые-экономисты всего мира делят налоговое консультирование на регулируемое государством и саморегулируемое.

Россия относится к странам с саморегулируемым рынком налоговых консультантов. К ним же относятся такие страны, как Великобритания, Ирландия, Голландия, Бельгия, Финляндия и Швейцария. А к странам, где существует закон о налоговом консультировании, относятся Германия, Чешская Республика, Словакия, Польша, Австрия, Венгрия, Италия, Франция, Хорватия, Люксембург и Португалия.

Нельзя сказать, что отсутствие закона, регулирующего налоговый консалтинг, приводит к хаосу в этой отрасли. Существуют профессиональные организации, которые в своих уставах, правилах и других нормативных документах закрепляют права, обязанности и ответственность сторон в налоговом консалтинге.

Однако данные организации не могут в полной мере обеспечить законность налогового консультирования, в результате чего возникают многочисленные спорные вопросы, решить которые можно лишь в судебном порядке. Зачастую такие суды длятся в течение долгого времени, что отрицательным образом сказывается и на деятельности налоговых консультантов, и на клиентах, и на развитии профессии в целом.

Есть, конечно, страны с саморегулируемым рынком налогового консалтинга, где все устроено таким образом, что государство спокойно за работу в этой области. Как правило, в таких странах усиленный контроль над деятельностью налоговых консультантов осуществляют общественные организации соответствующей профессиональной направленности.

Рассмотрим преимущества и недостатки систем с государственным регулированием и с саморегулированием рынка налогового консалтинга (табл. 1).

Таблица 1. Преимущества и недостатки регулирования рынка налогового консалтинга

	Государственное регулирование	Саморегулирование
Преимущества	1. Права, обязанности и ответственность консультантов законодательно закреплены. 2. Налоговому консультанту обеспечен минимальный уровень оплаты труда, а также пенсионные выплаты после достижения пенсионного возраста. 3. Клиент имеет возможность требовать возмещения ущерба, причиненного налоговым консультантом. 4. Клиент может быть уверен в профессионализме консультанта, который по закону должен постоянно повышать уровень своей квалификации и сдавать экзамены для получения и продления лицензии. 5. Представители профессии несут ответственность за сокрытие своих доходов, то есть государство не теряет доходы в виде поступлений от налогов	1. Возможность выбора, состоять ли в профессиональной организации. 2. Возможность самостоятельного установления цен на свои услуги. 3. Возможность оказывать разные виды услуг своим клиентам. 4. При вступлении в профессиональную организацию есть уверенность в защите прав консультанта и клиента. 5. Нет обязательств платить постоянные членские взносы и состоять в профессиональной организации
Недостатки	1. Виды услуг, оказываемых налоговыми консультантами, ограничены. 2. Налоговые консультанты ограничены в рекламных средствах. 3. Налоговые консультанты несут собственные затраты на постоянное повышение квалификации	1. Заниматься профессией может любой желающий, что приводит к неквалифицированному исполнению работы, от чего страдает клиент. 2. Бесконтрольное установление цен может привести к монополизации рынка консалтинговых услуг. 3. Нет уверенности в ответственности сторон по выполнению обязательств. 4. Отсутствие пенсионных выплат по профессии

Выявленные преимущества и недостатки двух типов регулирования рынка услуг дают возможность говорить о том, что регулирование на законодательном уровне эффективнее, чем саморегулирование.

Российский рынок консалтинговых услуг также нуждается в законодательной закрепленности деятельности налоговых консультантов, хотя существуют и противники такого мнения. Они обосновывают это тем, что появятся дополнительные материальные затраты для консультантов: дополнительное обучение, вступление в Палату налоговых консультантов (членские взносы). Считается, что закон будет тормозить развитие мелких консалтинговых фирм и приведет к тому, что рынок консалтинговых услуг будет монополизирован крупными фирмами.

Сегодня налоговые консультанты России не могут конкурировать с зарубежными коллегами, так как в нашей стране не применяются директивы Европейского союза, регламентирующие работу налоговых консультантов. Так, налоговый консультант, получивший свой статус в Германии, может заниматься своей деятельностью без сдачи экзаменов в Великобритании. Чего нельзя сказать о российских консультантах: им придется заново обучаться и сдавать экзамены на получение лицензии в зарубежных странах.

Чтобы стать налоговым консультантом в России, не нужно иметь ни образования, ни опыта работы, ни лицензии или аттестата, позволяющего заниматься налоговым консалтингом. То же самое можно сказать и о Великобритании. В Германии, напротив, налоговым консультантом может стать только человек, получивший высшее образование, имеющий определенный опыт работы в области экономики и сдавший сложный экзамен на получение лицензии. При этом представитель данной профессии должен каждый год проходить аттестацию, иначе лицензия аннулируется.

Есть ли необходимость обучаться для того, чтобы стать налоговым консультантом? По мнению автора, это обязательно. Конечно, с опытом люди получают большое количество информации, но начинать работу, не имея представления о ней, — неправильно.

Рассмотрим требования, которые предъявляют к профессии налоговых консультантов в разных странах (табл. 2).

Таблица 2. Требования к профессии

Страна	Образование и опыт работы (в соответствии с образованием)	Экзамен	Другие требования
Германия	1. Высшее образование в области экономики или юриспруденции при стаже работы в налоговой сфере не менее двух лет. 2. Обучение в университете продолжительностью не менее восьми семестров при стаже работы в области налогов не менее трех лет. 3. Образование в области коммерции при стаже работы в налоговой сфере не менее 10 лет. 4. Высокий профессиональный уровень («бухгалтеры, сдавшие экзамен») при стаже практической работы, связанной с налогами, не менее 7 лет. 5. Служащие финансовых (налоговых) органов, отработавшие налоговыми чиновниками высокого уровня не менее 7 лет	Необходима сдача экзамена в виде трех письменных работ и одного устного экзамена. Дисциплины, включенные в экзамен: — процессуальное налоговое право; — налоги на доходы; — налоги с оборота; — налоги, вытекающие из товарно-денежных и имущественных отношений; — основы таможенного права; — торговое право; — гражданское право; — право, касающееся товариществ, компаний или объединений; — правовые отношения, касающиеся несостоятельного должника; — право Европейского союза; — аудит; — бухучет; — народное хозяйство; — профессиональное право	Претендент должен жить в нормальных материальных условиях, не иметь неоплаченных долгов, не быть злостным неплательщиком, к которому бы применялись судебные санкции, не должен иметь судимости, не должен иметь проблем со здоровьем. Должен иметь положительную репутацию по прошлому месту работы. Должен быть застрахован от возможных профессиональных рисков
Польша	Высшее образование по любой специальности и стаж работы 2 года помощником налогового консультанта или в налоговой службе	Необходима сдача экзамена, состоящего из устной и письменной части, которые включают вопросы из следующих областей знаний: — источники права и толкование права; — налоговый анализ; — основы международного налогового законодательства и налогового законодательства Европейского сообщества; — материальное налоговое право; — процедура рассмотрения административных дел и административное судопроизводство, а также исполнение решений по административным делам; — международное и национальное таможенное законодательство, а также таможенное законодательство Европейского сообщества; — валютное право; — уголовное экономическое право; — организация и функционирование налогового управления и счетных палат; — бухгалтерский учет; — налоговый учет и принципы ведения налоговых книг; — правила налогового консультирования и профессиональная этика	Полная дееспособность и полная правоспособность; наличие безупречной репутации; образцовое поведение. После сдачи экзамена необходимо пройти двухлетнюю профессиональную практику
Россия	Членами Палаты налоговых консультантов могут стать физические лица, получившие высшее образование по любой специальности. Требования к стажу и опыту работы не предъявляются	Необходима сдача экзамена, включающего следующие дисциплины: — налоговое право; — налогообложение юридических лиц и физических лиц; — правовое регулирование экономической деятельности, бухгалтерский учет и отчетность, финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования; — организация и методика налогового консультирования	Не предъявляются

Из табл. 2 видно, что наиболее жесткие требования предъявляются к претендентам на профессию налогового консультанта в Германии. Польша также подходит к этому вопросу достаточно строго, хотя и уступает по требованиям Германии. Что же касается России, то даже те требования, которые предъявляет Палата налоговых консультантов, не так строги, как в сравниваемых странах. Это говорит о том, что профессиональная подготовленность налоговых консультантов в Российской Федерации пока уступает подготовке зарубежных коллег. В табл. 3 отражены преимущества и недостатки зарубежных и российских консультантов, если пользоваться их услугами в России.

Таблица 3. Преимущества и недостатки налоговых консультантов

	Зарубежные консультанты	Российские консультанты
Недостатки	1. Очень высокая стоимость услуг. 2. Высокие требования к организации и подготовке заказчика. 3. Прямой перенос зарубежного опыта, стандартность решений. 4. Недостаточное знание российской специфики. 5. Языковой барьер и культурные различия. 6. Предлагаются решения, выстроенные в четкие и последовательные действия, не учитывая, что прямая дорога — не всегда самая короткая и быстрая. 7. Широкое использование стажеров. 8. Широкая практика передачи работ на субподряд	1. Не имеют веса на международном уровне. 2. Недостаточное знание зарубежного опыта. 3. Предоставляемые рекомендации не всегда убедительны. 4. Используемый инструментарий не всегда в достаточной степени апробирован. 5. Недостаточное внимание к юридической чистоте и документальному сопровождению проектов
Достоинства	1. Хорошее владение методами консультирования. 2. Как правило, большой опыт консультирования. 3. Хорошая теоретическая подготовка. 5. Деловая культура. 6. Хорошее юридическое и документальное сопровождение консультационного процесса. 7. Возможно оказание содействия при сотрудничестве с иностранными партнерами	1. Гонорары ниже. 2. Хорошее ориентирование в современной экономической и политической ситуации. 3. Обладание высоким интеллектуальным и образовательным потенциалом. 4. Обладание гибкостью мышления и подходов при решении нестандартных задач. 5. Синтезирование зарубежного и российского опыта. 6. Выход за рамки стандартов. 7. Предложение более реалистичных решений исходя из российской практики

Конечно, зарубежные специалисты более профессиональны, чем российские, но работа на российском рынке для них сложна, так как налоговая система России отличается сложностью и постоянной изменчивостью. Отсюда можно сделать вывод, что для работы в Российской Федерации надо взращивать свои высококвалифицированные кадры.

Сегодня можно с уверенностью утверждать, что налоговое консультирование в России оформилось как явление. В настоящее время к услугам налоговых консультантов в большей степени прибегают юридические лица. Однако потребность в налоговом консультировании все чаще испытывают и физические лица.

С каждым годом растет численность специалистов, аккредитованных Палатой налоговых консультантов. Сегодня их численность — около 10 тысяч человек. Профессия налогового консультанта нужна России, и это доказывается спросом на нее как со стороны претендентов на профессию, так и со стороны клиентов.

Изучение европейского опыта налогового консультирования показывает, что России есть куда стремиться и расти. В первую очередь речь идет о развитии законодательства, посвященного налоговому консультированию.

Легализация налогового консультирования позволит начать качественные перемены в образовании консультантов, появится так называемая культура профессии. Это даст огромный толчок к развитию налогового консультирования в стране, представители этой профессии смогут конкурировать с заграничными специалистами, что приведет к расширению кругозора российских специалистов, и их по достоинству будут оценивать как в России, так и за ее пределами.

Развитие налогового консультирования улучшит результаты налогообложения в стране в целом. Снизится количество ошибок, допускаемых налогоплательщиками, а следовательно, снизятся штрафные санкции и уменьшатся недоимки. То есть будет решена основная задача, поставленная государством перед консультантами, — улучшение налоговой культуры общества.

Все, что необходимо для такого плодотворного развития налогового консалтинга, в России уже есть. Если будет сделан следующий важный шаг — принятие закона о налоговом консультировании — начнется новая эпоха в становлении налогового консалтинга.

Что касается зарубежных стран, которые были рассмотрены в работе, их перспективой может быть дальнейшее совершенствование профессии. Странам, в которых также нет закона, регламентирующего деятельность налогового консультанта, необходимо разрабатывать проекты и внедрять их в жизнь. Многие государства успешно работают, не принимая закон о налоговом консультировании, но у них есть другие рычаги государственного контроля: дополнительные отделы в налоговых службах, департаменты налоговых консультантов и другие органы, непосредственно контактирующие с правительством. Таким образом, при разработке нового налогового законопроекта учитывается и мнение налоговых консультантов.

На взгляд автора, Германия — эталон в налоговом консультировании — может развиваться дальше, поддерживая все, что уже сделано ею на сегодняшний день. В этой стране налажена совместная работа налоговых органов и налоговых консультантов, проявляется уважение при работе и совместная направленность на улучшение налогового законодательства.

Страны Восточной Европы — Польша, Чешская Республика, Словакия — могут развивать законодательство в области налогового консультирования, так как основной закон не затрагивает всех особенностей данной отрасли. Также налоговые консультанты этих стран должны активно выходить на рынок Евросоюза для повышения своей квалификации и опыта работы.

Великобритания и Голландия добились хорошего уровня в налоговом консультировании, не имея закона в этой области. Тем не менее на следующем этапе в истории их налогового консалтинга целесообразно закрепить эту профессиональную отрасль законодательно.

 

Библиографический список	References
1. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. — М. : Вершина, 2006. — 192 с.	1. Bondarchuk N.V., Karpasova Z.M. Finansovyy analiz dlya celey nalogovogo konsul’tirovaniya [Financial analysis for the tax consulting purposes]. Moscow, Vershina Publ., 2006. 192 p. (in Russ.).
2. Буссе Р. Налоговое консультирование в современной системе налогообложения: опыт Германии // Налогообложение: проблемы науки и практики — 2009 : монография [под ред. проф. Ю.Б. Иванова]. — Харьков : ИНЖЭК, 2009. — С. 100-105.	2. Busse R. Nalogovoe konsul’tirovanie v sovremennoy sisteme nalogooblozheniya: opyt Germanii [Tax consulting in the modern taxation system: German experience]. Nalogooblozhenie: problemy nauki i praktiki — 2009: monograph ed. by prof. Yu.B. Ivanov. Kharkov, INJEK Publ., 2009. pp. 100-105 (in Russ.).
3. Гац О.В. Основные направления развития консалтинговых услуг в России и за рубежом. — СПб. : Изд-во С-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2002. — 16 с.	3. Gats O.V. Osnovnye napravleniya razvitiya konsaltingovyh uslug v Rossii i za rubezhom [Main directions of the consulting services development in Russia and abroad]. Saint-Petersburg, Publ. of St. Peter. Gos. Univ. Ekonomiki i Finansov, 2002. 16 p. (in. Russ.).
4. Кучеров И.И. О законодательном регулировании налогового консультирования // Ваш налоговый адвокат. — 2006. — № 6. — С. 6.	4. Kucherov I.I. On legislative regulation of the tax consulting. Vash nalogovyy advokat, 2006, no 6, p. 6 (in Russ.).

Поделиться