СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УДК 657

Роль балансовой политики в управлении предприятием
Role of the balance policy in the enterprise management

Виталий Борисович Ивашкевич,
Казанский федеральный университет (КФУ), Россия, Казань		 Vitaly Ivashkevich,
Kazan Federal University, Russia, Kazan
докт. экон. наук, профессор кафедры управленческого учета и контроллинга Doctor of Economics, Professor of the Management Accounting and Controlling Department
e-mail: kazan@ipbr.org e-mail: kazan@ipbr.org
420012, г. Казань, ул. Бутлерова, д. 4. Тел.: +7 (987) 297-41-33. 4, Boutlerova, str., Kazan, 420012. Phone +7 (987) 297-41-33.
В статье рассматриваются содержание, особенности выбора и обоснования балансовой политики, роль креативных и актуарных балансов в ее осуществлении, возможность управления ожидаемыми денежными потоками организации на основе информации бухгалтерского баланса. This article reviews content, selection features and foundation of the balance policy, the role of creative and actuarial balances in its implementation, the ability to manage the expected cash flows of the organization based on the information of the balance sheet.
Ключевые слова: актуарный учет; балансовая политика; балансоведение; бухгалтерский баланс; креативный баланс; финансовая отчетность. Keywords: actuarial accounting; balance policy; accounting study; balance sheet; creative balance; financial statements.

Учетная, в том числе балансовая, политика предприятия определяет систему формирования и раскрытия финансовой информации о его деятельности и ее результатах. Важной составной частью этой системы является балансовая политика как совокупность способов итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Управление производственно-хозяйственной деятельностью предприятий включает совокупность мероприятий финансово-денежного характера и профессионального поведения, направленных на достижение целей организации в данном периоде времени. Основной целью этого управления является оптимизация финансового положения коммерческой организации, зависящая от успешности производственно-сбытовой деятельности, обеспеченности предприятия денежными средствами, соотношения долговых обязательств и требований, от устойчивой кредитоспособности и соблюдения финансовой дисциплины.

Информация, необходимая для управления основными параметрами финансового состояния, содержится в текущем бухгалтерском балансе и других формах финансовой отчетности. Данные финансовой бухгалтерии используют для оценки и прогнозирования платежеспособности, определения финансовых источников инвестиций, анализа финансового состояния предприятия в текущем периоде времени и на перспективу.

За последние годы в числе инструментов и средств разработки и совершенствования системы финансового управления отечественные и зарубежные исследователи стали уделять больше внимания так называемой балансовой политике. Впервые это понятие было использовано в учетной теории и практике немецких фирм более ста лет тому назад и до сих пор популярно во многих западных странах [5, 8].

У нас чаще говорят и пишут об учетной политике, под которой понимается принятая организацией «совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [1, п. 1, 2]. Нетрудно заметить, что указанное нормативное определение включает методологию балансового обобщения хозяйственных средств и их источников, которая реализуется путем осуществления балансовой политики.

Но в чем проявляется и как должна осуществляться эта политика, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [1] не рассматривает. Нет упоминания о балансовой политике и в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [2]. Между тем наиболее полно эффективность учетной политики предприятия и ее результаты отражаются в бухгалтерском балансе — важнейшей составной финансовой отчетности.

Любая политика по определению — искусство возможного, допускающего варианты решения проблемы. Только при наличии вариантов осуществим оптимальный выбор лучшего из них. Бесспорно также, что балансовая политика должна основываться на информации, характеризующей не только прошлое, но и будущее финансовое состояние организации, иначе ее нельзя использовать для управления.

Если абстрагироваться от сложных постулатов и определений балансовой политики, свойственных большинству западных учебников и научных трудов, в весьма упрощенном представлении суть такой политики состоит в совокупности управленческих решений и осуществлении учетной политики по их отражению в отчетности, обеспечивающих при завершении года или другого планируемого срока функционирования предприятия формирование бухгалтерского баланса с оптимальными для условий хозяйствования в данном периоде времени показателями.

Вначале исходя из целей бизнеса нужно определить, какой бухгалтерский баланс хотела бы иметь организация к концу планируемого периода, составить его проект, а затем стремиться выйти на его ожидаемые значения. При этом, исходя из существующих условий функционирования хозяйствующего субъекта и конечных целей бизнеса в данном периоде, необязательно во всех случаях предусматривать увеличение активов и пассивов, рост ликвидности организации и другие положительные тенденции ее развития. Балансовая политика может быть ориентирована на вероятный спад производства и продаж при реконструкции предприятия, на подготовку его к продаже или реорганизации в формах присоединения, слияния, выделения, разделения, преобразования.

Бухгалтерский баланс, рассчитываемый на перспективу, в российской теории и практике считается провизорным предварительным или креативным [6, с. 22–24]. Естественно, что в его основе должно быть ожидаемое или желаемое финансовое состояние и положение организации, которым необходимо управлять.

Для использования принципов балансовой политики в управлении предприятием есть необходимые и достаточные основания. Информация бухгалтерского баланса характеризует финансовое положение коммерческой организации, зависящее от имеющихся в его распоряжении экономических ресурсов, их размещения, ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды.

На основе данных бухгалтерского баланса об активах, обязательствах и капитале предприятия можно управлять основными параметрами финансового положения коммерческой организации в будущем. Активы представляют собой ресурсы, способные и далее обеспечивать определенную экономическую выгоду, которая в конечном итоге заключается в поступлении дополнительных либо экономии имеющихся денежных средств или их эквивалентов. Для оценки финансового положения предприятия на перспективу это самое главное, в том числе для кредиторов и инвесторов.

В конечном итоге разумная балансовая политика не только служит интересам самой организации, но и делает ее привлекательной для кредиторов и инвесторов. Для коммерческой организации оптимальный бухгалтерский баланс будущего состояния является ориентиром, к которому нужно стремиться.

Для инвесторов это дополнительный аргумент в пользу целесообразности капитальных вложений в данное предприятие, их сохранение и увеличение, для кредиторов — уверенность в том, что кредиты вернут вовремя с соблюдением всех других условий договора. Инвесторы и кредиторы не слишком доверяют словам о привлекательности того или иного проекта, их более убеждает его счетное обоснование, в особенности если оно завершается оценкой влияния привлеченных средств на основные показатели бухгалтерского баланса и результаты финансовой деятельности.

В этом отношении все большое внимание специалистов привлекает использование для управления бизнесом компании концепции актуарного баланса, показатели которого характеризуют потенциальные финансовые возможности коммерческой организации. Один из основоположников теории актуарного учета и баланса Карл Кофер (K. Kafer) справедливо считал, что «внутренним и внешним пользователям нужен не только традиционный баланс, отражающий итоги хозяйственной деятельности, но и баланс, показывающий будущие потенциальные возможности предприятия» [9, с. 136].

Кроме данных об имеющихся активах, обязательствах, капитале и полученной бухгалтерской прибыли, для них важна информация о том, как это все будет выглядеть в ближайшей и отдаленной перспективе. Помимо полученной бухгалтерской прибыли прошлых лет им нужен расчет экономической потенциальной прибыли, добавленной стоимости, показателей эффективности использования ресурсов.

Основой актуарных расчетов служат математические методы, посредством которых осуществляется прогнозирование основных показателей финансовой деятельности организации с учетом возможных рисков. Для составления актуарного баланса требуется определенная корректировка или перегруппировка данных бухгалтерского учета и отчетности.

Они позволяют сосредоточить внимание руководства на наиболее динамичных показателях финансовой отчетности, зависящих не только от результатов производственно-финансовой деятельности самого предприятия, но и от влияния прогнозируемых внешних факторов. Такие корректировки необходимы как для определения рыночной стоимости коммерческой организации как имущественного комплекса, так и для комплексной оценки эффективности и прибыльности хозяйствующего субъекта по истечении отчетного или планового периода времени.

Особо следует остановиться на креативном учете и регулировании его результатов с помощью балансовой политики. В теории и практике бухгалтерского учета понятие креативности иногда воспринимается как негативное, связанное с попыткой мошенничества, желанием ввести в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности [4]. С этим нельзя согласиться хотя бы потому, что креатив, по сути, сего лишь вариант иного мнения или решения.

В бухгалтерском учете в условиях свободной рыночной экономики. согласно МСФО, многое в методах и организации учета и контроля определяет профессиональное мнение бухгалтера. Оно должно исходить прежде всего из интересов предприятия, на котором он работает. Возникает возможность несовпадения официальных регламентирующих в интересах государства, кредиторов и инвесторов нормативных указаний по ведению учета и составлению финансовой отчетности и результатов творческого подхода профессионального бухгалтера к тому, как нужно вести учет и составлять отчетность для оптимизации управленческих решений, принимаемых топ-менеджментом организации.

Креативный учет, основанный на профессиональном суждении бухгалтера, имеет определенную двойственность. «В лучших своих проявлениях, — отмечают М. Метьюс и М. Перера, — это любой ученый метод, не соответствующий общепринятой практике или предписанным стандартам и принципам. В худшем — это процесс подгонки счетов предприятия, чтобы они представляли в более приемлемом и выгодном свете его деятельность в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересованных сторон. Это любой учетный метод, представляющий скорее желательное, нежели фактическое положение компании [7, с. 457].

Уравнивает оба подхода соблюдение одного из важнейших принципов бухгалтерского учета — необходимость правдивого представления информации. А правда, как известно, не должна зависеть от того, кому призвана служить.

Получить объективную во всех отношениях учетную информацию далеко не просто, даже при отсутствии умысла в ее искажении. В результате допущения альтернативных вариантов оценки объектов учета, методов их идентификации и измерения, различных методов группировки, классификации фактов хозяйственной жизни результаты обобщения учетных данных могут быть различными. По этой причине в приложениях к креативной и официальной отчетности необходимо указывать, какие методы и процедуры использованы для ее составления, чтобы пользователи могли сами оценить степень ее достоверности и возможности использования для принятия управленческих решений.

Одной из недостаточно исследованных в теории актуарного и кретивного балансов является оценка обязательств компании в ближайшей и отдаленной перспективе. Обязательства представляют собой кредиторскую и иную задолженность, по которой существует уверенность в том, что ее погашение или урегулирование приведет к уменьшению экономической выгоды.

В бухгалтерских балансах будущего состояния их необходимо отражать и признавать, если в результате исполнения требования или факта его удовлетворения существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений, объем и последствия которых можно прогнозировать с большей или меньшей степенью вероятности. Отсроченные доходы, получаемые в счет будущих отчетных периодов, гарантийные обязательства по товарам, работам и услугам, резервы, создаваемые для регулирования величины запасов и затрат, не относятся к финансовым обязательствам в текущем бухгалтерском учете, поскольку не предполагают их обмена на денежные средства и другие финансовые активы, но должны приниматься во внимание в учете и, соответственно, в стратегическом балансе.

Важную роль в стратегической балансовой политике играет капитал, способы его отражения и списания на величину соответствующих затрат отчетного периода в учете. Капитал коммерческой организации характеризует стоимость активов, не связанных с обязательствами.

В стратегическом учете и балансе капитал обычно подразделяют на составные элементы: средства, внесенные акционерами или другими собственниками, прибыль к распределению и резервы. Регулируются главным образом два последних элемента, величина внесенного и изъятого капитала служит для балансирования.

Балансовая политика в современном представлении — важнейшая составная часть стратегического учета и контроллинга. В ней сочетаются ожидаемые результаты осуществления стратегии функционирования предприятия в ближайшей и отдаленной перспективе и контроль за их достижением. Основными предпосылками стратегического учета и контроллинга служат:

Сочетание в балансовой политике стратегических целей и оперативных задач по их достижению позволяет предприятиям в наибольшей степени избегать неудач в своей деятельности, полнее удовлетворять интересы собственников, инвесторов и, не в последнюю очередь, персонала.

Из многообразия факторов, влияющих на долговременное эффективное функционирование хозяйствующего субъекта, для бухгалтерии основным является наличие и использование денег, показатели чистого денежного потока организации в расчетном периоде времени. Для его определения используют прогнозные значения притока и оттока денежных средств. Разность между ними является чистым денежным потоком.

Джон Мартин (J. D. Martin) и Уильям Петти (J. W. Petti) предлагают для его расчета усложненную формулу [10, с. 53]:

ЧДП = ДПо — УЧДРК — Ивна,

где:

Расчет чистого денежного потока производится на основе показателей прошлых отчетных периодов, скорректированных с учетом предполагаемых темпов развития компании, и коэффициентов дисконтпрованной стоимости притока и оттока денежных средств. Это позволяет обеспечить потенциальных инвесторов информацией для минимизации рисков вложения капитала, точнее определять оптимальную стоимость предприятия при его купле или продаже [8]. Кроме того, балансовая политика организации, определяемая на основе актуарного баланса, позволяет выявить степень эффективности используемых ресурсов, в том числе оборотных и внеоборотных активов.

Балансовая политика как экономический инструмент управления хозяйствующим субъектом реализуется путем использования властных полномочий руководящего персонала для достижения заранее поставленных целей прибыльности или долговременного эффективного функционирования предприятия. Выбор соответствующих средств и проверка их действенности определяются в зависимости от установленной цели, способов ее достижения и всегда сопровождаются ответственностью.

Балансовая политика определяется, как правило, на ближайшую перспективу (3-5 лет) и конкретизируется ежегодно в соответствии с мнением собственников и высшего менеджмента компании. Для этого им представляют бухгалтерские балансы (с приложениями) прошлых лет и проект актуарного или креативного баланса на расчетный период времени.

Бухгалтерский баланс, в котором в развернутом виде представлены в совокупности обязательства и капитал предприятия, позволяет получить достаточно полное представление о генерирующих возможностях компании и структуре источников финансирования ее деятельности. Тем самым демонстрируется совокупная финансовая мощь активов коммерческой организации и капитала, управляемого ее топ-менеджерами. Такой подход отвечает целям привлечения потенциальных инвесторов, от которых зависит развитие предприятия в долгосрочной перспективе.

Рассматривая роль бухгалтерского учета и отдельных его подсистем, необходимо иметь в виду, что он в общем не предназначен для принятия повседневных решений оперативного характера и служит главным образом целям тактического и стратегического управления. Цель оперативного аспекта управленческой деятельности состоит в обеспечении рентабельной работы организации, решающим условием которого является эффективное использование ресурсного потенциала.

Для этого необходима оптимизация соотношения совокупных затрат и результатов деятельности предприятия, обеспечиваемая системой управленческого учета. В него входят определенная часть бухгалтерской информационной базы, методы ее реклассификации, перегруппировки и обобщения, дополнительная информация оперативного учета, калькулирование и анализ себестоимости, мероприятия организационно-управленческого характера.

Следует согласиться с профессором В. В. Ковалевым в том, что «бухгалтерская, чисто учетная компонента в современном управленческом учете уже не является доминирующе важной» [5, с. 33]. Нужна специально разработанная с учетом особенностей деятельности каждой организации система управленческого учета, обобщающая формирование и использование всей необходимой для управления хозяйствующим субъектом информации: прогнозной, плановой и бухгалтерской.

Управленческий учет было бы неправильно рассматривать как подсистему бухгалтерского учета, скорее бухгалтерский учет является составной частью учета для внутреннего и внешнего управления предприятием. Вместе с тем оба вида учета нельзя противопоставить друг другу, поскольку они решают общую задачу обеспечения эффективной деятельности организации.

Библиографический список
References

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015).

1. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Uchetnaja politika organizacii (PBU 1/2008)» [Accounting Regulations «Accounting policy of the organization»] approved by the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation № 106n of 06.10.2008 (ed. of 06.04.2015).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010).

2. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Buhgalterskaja otchetnost’ organizacii (PBU 4/99)» [Accounting Regulations «Financial statements of the organization»] approved by the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation № 43n of 06.07.1999 (ed. of 08.11.2010).

3. Ивашкевич В. Б. Стратегический контроллинг : учебное пособие. — М. : Магистр, 2013. — 216 с.

3. Ivashkevich V. B. Strategicheskij kontrolling [Strategic Controlling] : tutorial. — Moscow : Magistr, 2013. — 216 p.

4. Каспина Р. Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления : монография. — М. : Бухгалтерский учет, 2004. — 152 с.

4. Kaspina R. G. Buhgalterskaja otchetnost’ v sisteme korporativnogo upravlenija [Financial statements in the соrporate management system] : monograph. — Moscow : Buhgalterskij uchet, 2004. — 152 p.

5. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс : учебно-практическое пособие. 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Проспект, 2013. — 784 с.

5. Kovalev V. V., Kovalev Vit. V., Analiz balansa, ili kak ponimat’ balans [Analysis of the balance or how to understand the balance] : practical guide / the 3rd ed., rev. and enl. — Moscow : Prospekt, 2013. — 784 p.

6. Куликова Л. И., Семенихина Н. Б. Актуарный баланс и использование его данных для оценки финансового положения предприятия как имущественного комплекса : монография. — М. : Научная библиотека, 2013. — 88 с.

6. Kulikova L. I., Semenihina N. B. Aktuarnyj balans i ispol’zovanie ego dannyh dlja ocenki finansovogo polozhenija predprijatija kak imushhestvennogo kompleksa [Actuarial balance and the use of its data for assessing the financial position of the enterprise as a property complex] : monograph. — Moscow : Nauchnaja biblioteka, 2013. — 88 p.

7. Мэтьюс М., Перера М. Теория бухгалтерского учета : учебник / пер. с англ. — М. : ЮНИТИ, 1999. — 663 с.

7. Matthews M., Perera M. Teorija buhgalterskogo ucheta [Theory of Accounting] : tutorial. — Moscow : UNITI, 1999. — 663 p.

8. Шигаев А. И. Учетно-аналитическое обеспечение стоимостно-ориентированного управления : дис. докт. экон. наук. — Казань, 2011. — 455 с.

8. Shigaev A. I. Uchetno-analiticheskoe obespechenie stoimostno-orientirovannogo upravlenija [Accounting and analytical support of the value-based management] : diss. of Doctor of Economics. — Kazan, 2011-455 p.

9. Kafer K. Grundzuge der Buchatungs — und kontentheorie. — Aufi Zurich, 2014.

9. Kafer K. Basic course of Accountancy — the theoretical aspect. — Zurich, 2014.

10. Martin J., Petti J. Value based management : the corporative response to the shareholder revolution. — Boston : Harvard Business School Press, 2012.

 

Поделиться