УДК 338

Мониторинг средств внутреннего контроля экономических субъектов

Internal controls monitoring in the economic entities

Анна Владимировна Бодяко Государственный университет управления, Россия, Москва канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения	Anna Bodyako, State University of Management, Russia, Moscow PhD, associate Professor of Accounting, Audit and Taxation Department
e-mail: anna.bodyako@mail.ru	e-mail: anna.bodyako@mail.ru
109542, Москва, Рязанский проспект, 99, кафедра бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Тел.: +7 (495) 371-11-83.	99, Ryazansky avenue, Moscow, Russia, 109542, Accounting, Audit and Taxation Department. Phone +7 (495) 371-11-83.
В статье определяется роль системы внутреннего контроля на предприятии, ее влияние на качество элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности. Раскрываются понятия: внутренний контроль и мониторинг средств контроля. Приводятся цели, состав, этапы и источники информации для проведения мониторинга средств контроля.	The article determines the role of the internal control system of the enterprise and its impact on the quality of elements of financial (accounting) statements. Concepts such as internal control and controls monitoring are disclosed. The objectives, composition, stages and information sources for the controls monitoring are presented.
Ключевые слова: внутренний контроль; мониторинг средств контроля.	Keywords: internal control; controls monitoring.

Формирование эффективной системы бухгалтерского учета и контроля экономического субъекта требует модификации целого ряда способов сбора и обработки информации, содержания учетных и контрольных процедур, методов оценки объектов учета и составления отчетности. Крайне важно не только максимизировать вложения финансовых средств в ресурсы, но и обеспечить прозрачность использования каждого рубля вложенных средств. Данные вопросы определяют актуальность темы статьи.

Совершенствование системы внутреннего конт¬роля целесообразно осуществлять путем постоянно действующего мониторинга средств контроля. При этом мониторинг средств контроля должен регулировать как систему внутреннего контроля в целом, так и совокупность ее взаимосвязанных элементов, таких как контрольная среда; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия [3, 4, 6].

Системный мониторинг средств контроля позволяет отслеживать функционирование всех элементов средств контроля, усиливая синергетический эффект от их взаимодействия между собой в ходе организации всех видов деятельности и образования единого целого для обеспечения эффективности и результативности деятельности экономического субъекта в соответствии с нормативными правовыми актами, а также для формирования достоверной и надежной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Руководство экономического субъекта обязано создавать и поддерживать системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы [1, 2, 5, 7, 8]. Это следует выполнять при помощи мониторинга средств контроля, включающего:

• наблюдение за эффективностью функционирования элементов средств контроля;
• оценку их надежности, характеристики их изменения;
• разработку контрольных мероприятий, таких как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками;
• оценку внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями;
• осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этического кодекса и деловой практики.

Под мониторингом средств контроля, по мнению автора, целесообразно понимать постоянно действующий процесс отслеживания, оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля как по местам его осуществления, так и во времени, разработку мер и рекомендаций по улучшению и повышению действенности средств контроля. В соответствии с данным определением мониторинг средств контроля включает:

• регулярный анализ выполненных контрольных мероприятий;
• оценку соответствия организации и применения средств контроля установленным целям;
• разработку рекомендаций по осуществлению корректирующих мероприятий в целях проведения необходимых улучшений в отношении средств контроля, которые обусловливаются как причинами текущего характера, так и изменениями условий деятельности.

Целью осуществления мониторинга является обеспечение непрерывной эффективной работы средств контроля. При этом контроль осуществляется как по первичным документам, так и по оценке операций и их результативности.

В целях совершенствования организации контроля в соответствии с законодательными и нормативными актами, регулирующими вопросы деятельности и налогообложения экономических субъектов в РФ, предлагается использовать учетные регистры, отражающие наиболее полную информацию, а также все этапы бухгалтерского учета. В части контроля оплаты труда это относится прежде всего к используемой на предприятии форме лицевого счета, не дающей исчерпывающей информации.

Для организации действующего учета фактичес¬ки используется несколько учетных регистров: лицевой счет, налоговая карточка, расчетно-платежная ведомость, которые во многом повторяют друг друга и создают дополнительный объем работ. Заполнение каждого учетного регистра требует внимания и больших трудозатрат.

В связи с этим в ходе исследования разработан перечень необходимых показателей для формы лицевого счета, наиболее полно отражающего необходимую разрозненную информацию по заработной плате. Это позволит организовать более конструктивный и целостный поток информации в едином регистре.

Практический мониторинг должен осуществляться непрерывно в рамках обычной текущей деятельности аудируемого лица и включать регулярные надзорные мероприятия, проводимые руководством. К таким работам целесообразно привлечь руководителей всех уровней, например, менеджеров по продажам, закупкам и производству, руководителей цехов, участков, подразделений экономического субъекта, а также другой управленческий персонал, непосредственно участвующий в решении оперативных производственных вопросов. Руководители и сотрудники могут подвергнуть сомнению сведения, которые значительно отличаются от того, что им известно о хозяйственных операциях.

В организациях, где функционируют внутренние аудиторы или персонал, выполняющий аналогичные функции, следует разработать систему функциональных обязанностей данных служебных лиц с тем, чтобы они вносили свой вклад в мониторинг средств контроля путем проведения самостоятельных оценок надежности средств контроля. Внутрихозяйственные контролирующие органы и их персонал должен, в соответствии со своими должностными обязанностями, регулярно предоставлять информацию о функционировании системы внутреннего конт¬роля, сосредоточивая основное внимание на оценке ее организации и применения.

Результаты данной оценки необходимо регулярно сообщать руководству структурных подразделений, дополняя их предложениями по совершенствованию достоинств и устранению недостатков системы внутреннего контроля. В должностные обязанности данных структур также должна входить разработка мероприятий по улучшению средств внутреннего контроля.

Функционирование в рыночных условиях вызывает необходимость использования в ходе мониторинга как внутренних, так и внешних источников информации. Мониторинговые мероприятия, использующие информацию, полученную извне, целесообразно использовать для решения проблем, связанных с рынком, и позицией организации на нем, выявлять важные области, требующие особого внимания. Источниками внешней информации могут выступать как клиенты, которые косвенно подтверждают данные счетов, оплачивая их, так и, например, внешние аудиторы, сообщения которых целесообразно учитывать руководству при осуществлении мониторинга системы внутреннего контроля.

Специфика деятельности субъектов малого предпринимательства вызывает необходимость проведения непрерывного мониторинга внутри организации. Однако небольшая численность работников предопределяет в значительной степени неформальный характер мониторинга, осуществляемого как часть общего руководства деятельностью экономического субъекта. Непосредственное участие руководства в операциях, как правило, позволяет выявлять серьезные отклонения от ожидаемых показателей и неточности в финансовых данных, что ведет к своевременному принятию мер для корректировки средств контроля.

Применение в практике деятельности экономических субъектов представленных предложений по мониторингу средств контроля позволит повысить уровень его эффективности и обеспечить его действенность.

Библиографический список
References

1. Бодяко П.М., Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам : монография. — М. : Русайнс, 2015. — 256 с.	1. Bodjako P.M., Rogulenko T.M., Ponomareva S.V., Bodjako A.V. Sovershenstvovanie organizacii buhgalterskogo ucheta i kontrolja objazatel’stv nepublichnyh proizvodstvennyh kompanij po kreditam i zajmam [Improving the organization of accounting and obligations control of the non-public manufacturing companies on credits and loans] : monograph. — Moscow : Ruscience, 2015. — 256 p.
2. Никитенко И.В., Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Управление инновационным развитием высокотехнологичных корпораций России : монография. — М. : Русайнс, 2015. — 200 с.	2. Nikitenko I.V., Rogulenko T.M., Ponomareva S.V. Upravlenie innovacionnym razvitiem vysokotehnologichnyh korporacij Rossii [Management of the innovative development of Russian high-tech corporations] : monograph. — Moscow : Ruscience, 2015. — 200 p.
3. Пономарева С.В. Базовые принципы теории информации, управления и бухгалтерского учета, их причинно-следственные связи // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 3. — С. 158–163.	3. Ponomareva S.V. Bazovye principy teorii informacii, upravlenija i buhgalterskogo ucheta, ih prichinno-sledstvennye svjazi [Basic principles of information theory, management and accounting, their cause-and-effect relations] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2014. — № 3. — P. 158–163.
4. Пономарева С.В. Концептуальные положения финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2013. — № 15. — С. 059–068.	4. Ponomareva S.V. Konceptual’nye polozhenija finansovoj strategii razvitija kompanij sfery intellektual’nyh biznes-uslug [Conceptual statements of the financial development strategy of companies in the intellectual business services area] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2013. — № 15. — P. 059–068.
5. Пономарева С.В. Методика обеспечения целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации об оценочных обязательствах // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2012. — № 3. — С. 222–226.	5. Ponomareva S.V. Metodika obespechenija celeorientirovannosti, kompleksnosti i prozrachnosti formiruemoj informacii ob ocenochnyh objazatel’stvah [Methods for ensuring the generated information on the estimated liabilities is goal-directed, comprehensive and transparent] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2012. — № 3. — P. 222–226.
6. Пономарева С.В. Методология учетно-контрольной системы информационно-аналитического обеспечения целей управления бизнес-процессами компаний сферы услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2012. — № 14–1. — С. 81–87.	6. Ponomareva S.V. Metodologija uchetno-kontrol’noj sistemy informacionno-analiticheskogo obespechenija celej upravlenija biznes-processami kompanij sfery uslug [Methodology of accounting control system of information-analytical support for management goals business processes of firms in the services sector] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2012. — № 14–1. — P. 81–87.
7. Рогуленко Т.М. Экономический контроллинг как инструмент оздоровления организаций в системе управленческого учета // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2002. — № 1. — С. 79–82.	7. Rogulenko T.M. Jekonomicheskij kontrolling kak instrument ozdorovlenija organizacij v sisteme upravlencheskogo ucheta [ Economic controlling as a tool of improvement for the institutions in the system of management accounting] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2002. — № 1. — P. 79–82.
8. Сенков В.А., Рогуленко Т.М. Совершенствование методики формирования данных и анализа финансового состояния организаций в ходе налоговых проверок с учетом отраслевых особенностей // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2015. — № 5. — С. 159–162.	8. Senkov V.A., Rogulenko T.M. Sovershenstvovanie metodiki formirovanija dannyh i analiza finansovogo sostojanija organizacij v hode nalogovyh proverok s uchetom otraslevyh osobennostej [Improvement of the data generation methods and analysis of the financial condition of the organizations during tax audits considering industry characteristics] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2015. — № 5. — P. 159–162.

Поделиться