СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УДК 657.01

Особенности системы управленческого учета в торговых организациях
Actualization of tasks of accounting in the new economy

Государственный университет управления, Россия, Москва State University of Management, Russia, Moscow
Татьяна Михайловна Рогуленко,
докт. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, директор учебно-методического центра дополнительного профессионального образования Института экономики и финансов		 Tatyana Rogulenko,
Doctor (of the economics), Professor of The Department of Accounting, Audit and Taxation
e-mail: tmguu@mail.ru e-mail: tmguu@mail.ru
Елена Викторовна Михайлова,
магистрант 2-го года обучения по кафедре бухгалтерского учета, аудита и налогообложения		 Elena Mikhailova,
the student of 2nd year of study at The Departments of Accounting, Audit and Taxation
e-mail: mihklen@mail.ru e-mail: mihklen@mail.ru
109542, Россия, Москва, Рязанский проспект, 99, кафедра бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Тел. +7 (495) 371-11-83. 99, Ryazansky avenue, prospect, Moscow, Russia, 109542, Department of accounting, auditing and taxation. Phone +7 (495) 371-11-83.
В статье рассмотрены основные подходы к управленческому учету товародвижения, проведен анализ методов учета затрат в торговых организациях, рассмотрены особенности системы бюджетирования в торговых организациях, проанализированы особенности управленческого учета в торговле. The article examines main approaches to the management accounting distribution, the methods of cost accounting in trade organizations are analyzed, the features of the system of budgeting in trade organizations are considered, the features of management accounting in the trade are analyzed.
Ключевые слова: управленческий учет; учет затрат; учет товародвижения; операционный бюджет; финансовый план; особенности управленческого учета в торговле. Keywords: management accounting; cost accounting; accounting for merchandising; operating budget; financial plan, the features of management accounting in the trade.

Главной задачей управленческого учета любой компании является формирование и использование его данных для принятия менеджментом управленческих решений, позволяющих организации достичь оптимальных для данной хозяйственной ситуации результатов деятельности [1, 15, 16, 18, 19]. Основными направлениями управленческого учета в торговых организациях являются получение и использование информации для управления товарно-материальными запасами, продажами и дебиторской задолженностью, затратами и финансовыми результатами деятельности [2, 8, 9, 12, 13, 14, 17, 20, 21].

В настоящий момент нет никакой нормативной базы, регулирующей деятельность по ведению управленческого учета внутри организации. Поэтому формы организации и методы ведения учета для внутреннего управления — внутреннее дело каждого торгового предприятия. Особенности управленческого учета в торговле определяются задачами, которые он призван решать, а именно:

Как видно из перечисленных задач, особенностью управленческого учета в торговых организациях является постановка системы оперативного управления товарными запасами и управления затратами. Следует отметить, что в отличие от бухгалтерского учета управленческий учет в торговле позволяет получать данные о товаре не только в стоимостном выражении, но и в качественно-количественном.

Величину фактических товарных запасов для продажи в системе управленческого учета сравнивают в динамике за ряд прошедших периодов времени и сопоставляют с нормативами, что позволяет выявить тенденции изменения товарных остатков, их увеличение или снижение в абсолютных единицах и относительных показателях на конкретную дату по месяцам и кварталам года. Данное сопоставление фактических величин с заранее установленными нормативами позволяет оценить степень выполнения плановых показателей, при необходимости принять оперативные управленческие решения с целью поддержания фактического товарного запаса на оптимальном уровне. Помимо величины товарных запасов в определенный период времени управленческий учет позволяет управлять ассортиментом продаж, генерируя данные о количестве проданных изделий в разрезе отдельных наименований товаров, их видов и ассортиментных групп. Анализируя особенности управленческого учета торговых организаций, нужно принять к сведению и сферу деятельности компании — розничная торговля или оптовые продажи. Управленческий учет в розничной торговле дополнительно включает в себя учет заказов, приходов, возвратов товара, списаний, инвентаризаций. Цели управленческого учета в данном случае — это:

В розничной торговле оплата товара преимущественно производится за безналичный расчет. Существуют законодательно определенные требования регламентации кассовой дисциплины и операций с денежной наличностью.

Объем продаж за наличный расчет определяется на основе данных с контрольно-кассовой техники (ККТ) как сумма денежных средств, поступивших непосредственно от покупателей в момент приоб¬ретения ими товаров, так и денежные средства, поступившие напрямую на расчетный счет предприятия при оплате товара с помощью кредитных и иных платежных карт. Величина выручки может быть уменьшена на сумму возврата денег покупателю по ошибочно выбитым чекам.

При этом возврат денежных средств должен быть оформлен в соответствии с требованиями законодательства. Возврат денежных средств может осуществляться не в день покупки, а в течение определенного периода времени. Данные корректировки по величине фактической выручки, отраженной в управленческом учете, необходимо сверять по кассовому и товарному отчетам.

Правила определения выручки, а следовательно, объема продаж в стоимостном измерении четко определены в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно Налоговому кодексу РФ, при продаже товаров по розничным ценам в их величину включается соответствующая сумма НДС. Порядок определения объема розничных продаж установлен действующими положениями по бухгалтерскому и статистическому учету и не допускает иных вариантов.

В системе управленческого учета возможности получения информации о продажах существенно шире. Так, в зависимости от специфики и объема розничных продаж применяют разные методы учета товара: натурально-стоимостной, по среднему проценту, по ассортименту товарооборота и остатка товара, по общему объему продаж.

Учет затрат в управленческом учете в торговых организациях по месту затрат и центрам ответственности зависит от масштабов и специфики деятельности торговой фирмы и ее подразделений [5, 6]. При этом в розничной торговле в отличие от отраслей материального производства предпочтение отдают центрам финансовой ответственности и видам бизнеса (группам товара).

Организация учета затрат по центрам ответственности позволяет их контролировать на всех уровнях менеджмента, устанавливать ответственных за возникновение незапланированных затрат, перерасходов и других отклонений от бюджета. Ведение управленческого учета затрат по местам формирования и центрам ответственности позволяет в дальнейшем перейти к более совершенной его форме — организации функционального учета затрат и результатов деятельности (метод АВС).

Каждая организация разрабатывает собственную классификацию видов затрат, методы бюджетирования издержек и составления калькуляции. При этом все затраты подразделяются на прямые и косвенные, переменные или постоянные.

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с продажей определенного вида товара, которые включаются в его себестоимость. К косвенным затратам относятся затраты, которые не могут быть прямо отнесены на продажу товара. Например, в розничной торговле к прямым затратам на продажу товара можно отнести: стоимость приобретенного товара, зарплату торгового персонала, стоимость упаковки, транспортные расходы и т. п. [10, 11].

К косвенным затратам относятся расходы на рекламу, содержание вспомогательных подразделений, административно-хозяйственные расходы, IT-услуги и т. д. База распределения косвенных затрат в себестоимость товара разрабатывается индивидуально организацией. Косвенные затраты могут распределяться между структурными подраз¬делениями или отдельными видами деятельности пропорционально объему продаж, выраженному в денежном эквиваленте.

В отраслях материального производства в системе управленческого учета и контроля издержек используют методы директ-коста, нормативного учета и стандарт-коста. Применение данных методов возможно и в торговых организациях, но представляется достаточно трудоемким процессом из-за отсутствия унифицированных достоверных данных по нормированию затрат. В основе нормирования (стандартизации) затрат должна быть не индивидуальная норма издержек, а ее совокупный норматив — бюджет, то есть смета. Отклонения от норматива необходимо выявлять не по каждой разновидности реализованного товара, а в разрезе центров ответственности. Распределять их по видам товаров или их группам следует только в случае необходимости, например, по тем группам товара, реализация которого требует организации особых условий для продажи. При применении системы директ-коста контроль рентабельности продаж можно осуществлять по величине их торговой маржи по каждому виду реализуемых товаров.

Неотъемлемым элементом управленческого учета является система бюджетирования. Бюджетирование представляет собой процесс построения и исполнения бюджета — согласованного и сбалансированного финансового плана деятельности и развития организации (или ее отдельных подразделений).

Методика бюджетирования в общем виде приведена в большинстве источников экономической литературы и содержит стандартные процедуры формирования как генерального, так и операционного бюджетов:

Отдельно во многих торговых организациях выделяют бюджет транспортно-заготовительных расходов. Составление бюджета продаж является отправной точкой в системе бюджетирования в торговых организациях. Для наиболее точного прогноза бюджета продаж существует два основных метода: статистический прогноз на основе математических методов и анализ статистических данных прошлых периодов с учетом внешних факторов бизнес-среды (деятельность конкурентов, общее положение на национальном и мировом рынке, результативность рекламы, циклические и сезонные колебания).

Объем продаж и его товарная структура оказывают воздействие на большинство других бюджетов, которые формируются на основе информации о бюджете продаж. От того, насколько точным будет бюджет продаж, зависит качество всего операционного бюджета.

Финансовый бюджет — это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый план включает в себя бюджет денежных средств и бюджет капитальных затрат компании.

На основе финансового плана и прогноза прибылей и убытков составляется прогноз движения денежных средств и бухгалтерского баланса. При финансовом бюджетировании необходимо запланировать суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, суммы задолженностей перед поставщиками, сумму амортизации основных средств, фонды материального поощрения сотрудников и развития предприятия и т. д. Особенность финансового бюджета в торговых организациях заключается в планировании краткосрочных займов в течение календарного года для предотвращения кассовых разрывов и невыполнения обязательств перед поставщиками.

Управленческий учет существует в российской практике более двадцати лет. Но, к сожалению, не все торговые организации используют управленческую отчетность для принятия важных управленческих решений.

Часто при постановке управленческого учета в торговле допускаются серьезные ошибки, которые не позволяют получить достоверную отчетность. Также одной из причин неэффективного использования системы управленческого учета в торговых организациях является человеческий фактор, когда сотрудники намеренно искажают информацию, не решаются довести до менеджмента реальные проблемы и сбои, часто маскируют ошибки, искажая управленческие данные в отчетности. Например, не учитывают всех понесенных затрат, неверно распределяют затраты между видами деятельности, учитывают в полученном маржинальном доходе сумму налога на добавленную стоимость.

Выводы

Бизнес как коммерческая деятельность находится в постоянном развитии, требующем совершенствования управления. Система управленческого учета выступает источником информации для разработки и принятия экономически обоснованных управленческих решений и должна занимать ведущее место в системе управления.

В настоящее время крупные розничные компании рассматривают систему управленческого учета и контроля как систему регистрации, идентификации, систематизации информации для принятия управленческих решений. Но пока управленческий учет в России находится на начальном этапе своего развития.

Торговые предприятия существуют на рынке в условиях жесткой конкуренции. Одним из основных факторов успеха в конкурентном соперничестве являются правильные, экономически обоснованные управленческие решения о величине и структуре товарооборота, оптимальных издерж¬ках по приобретению и реализации товаров, ценах продаж, торговых скидках и наценках.

Эти решения должны основываться на специально подготовленной информации управленческого учета. Все вышесказанное требует активации и расширения научных исследований, проблем методологии и организации управленческого учета и внутреннего контроля в торговых розничных организациях.

Построение информационной системы управленческого учета и контроля обусловлено прежде всего организационно-технологическими особенностями розничной торговли. Исследование отрасли розничной торговли позволило выделить те ее особенности, которые оказывают влияние на построение системы управленческого учета и контроля.

Проведенное исследование показало, что основными объектами управленческого учета в организациях розничной торговли являются издержки обращения, выручка от продаж, торговая наценка и прибыль.

Эффективная организация управленческого учета на предприятии розничной торговли в решающей степени зависит от децентрализации управления и как следствие — внутрифирменного расчета, что способствует четкому определению всех уровней управления.

Библиографический список
References

1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. — 9-е изд. — М. : Омега-Л, 2011. — 570 с. 1. Vahrushina M. A. Buhgalterskij upravlencheskij uchet [Management accounting] : textbook. — the 9th ed. — Moscow : Omega-L, 2011. — 570 p.
2. Волкова О. Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. — М. : Финансы и статистика, 2005. — 272 с. 2. Volkova O. N. Bjudzhetirovanie i finansovyj kontrol’ v kommercheskih organizacijah [Budgeting and financial control in commercial organizations]. — Moscow : Finansy i statistika, 2005. — 272 p.
3. Войко А. В., Зеленов В. В. Анализ материально-технической базы строительной организации // Бухучет в строительных организациях. — 2011. — № 8. — С. 47–50. 3. Vojko A. V., Zelenov V. V. Analiz material’no-tehnicheskoj bazy stroitel’noj organizacii [Analysis of the material-technical base of construction organizations] // Buhuchet v stroitel’nyh organizacijah. — 2011. — № 8. — P. 47-50.
4. Войко А. В., Зеленов В. В. Анализ обеспеченности материальными ресурсами строительной организации // Бухучет в строительных организациях. — 2011. — № 11. — С. 52–53. 4. Vojko A. V., Zelenov V. V. Analiz obespechennosti material’nymi resursami stroitel’noj organizacii [Analysis of provision with material resources of construction organization] // Buhuchet v stroitel’nyh organizacijah. — 2011. — № 11. — P. 52-53.
5. Зеленов В. В. Методологические аспекты организации внутреннего контроля деятельности ремонтно-строительной службы санаторно-курортной организации: автореф. дис. канд. экон. наук. — Москва, 2012. — 25 с. 5. Zelenov V. V. Metodologicheskie aspekty organizacii vnutrennego kontrolja dejatel’nosti remontno-stroitel’noj sluzhby sanatorno-kurortnoj organizacii [Methodological aspects of internal control of the activities repair and construction services of sanatorium and resort organization] : author’s abstract of candidate of economic Sciences. — Moscow, 2012. — 25 p.
6. Международные стандарты аудита: учебник и практикум [под общ. ред. Т. М. Рогуленко]. — М. : Юрайт, 2015. — 341 с. 6. Mezhdunarodnye standarty audita [International standards on auditing] : tutorial and workshop [under general ed. of T. M. Rogulenko]. — Moscow : Jurajt, 2015. — 341 p.
7. Мироненко В. М., Зеленов В. В. Учет операций с иностранной валютой на валютных счетах // Сибирская финансовая школа. — 2015. — № 3 (110). — С. 79–83. 7. Mironenko V. M., Zelenov V. V. Uchet operacij s inostrannoj valjutoj na valjutnyh schetah [Accounting of foreign currency transactions on foreign currency accounts] // Sibirskaja finansovaja shkola. — 2015. — № 3 (110). — P. 79-83.
8. Мироненко В.М. Аудит отчетности экономических субъектов топливно-энергетического комплекса // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2015. — № 3. — С. 159–163. 8. Mironenko V.M Audit otchetnosti jekonomicheskih sub’ektov toplivno-jenergeticheskogo kompleksa [Audit of accounts of economic entities of fuel and energy complex] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2015. — № 3. — P. 159-163.
9. Мироненко В. М. Аудит отчетности товариществ собственников жилья: автореф. дис. канд. экон. наук. — М., 2009. — 26 с. 9. Mironenko V. M. Audit otchetnosti tovarishhestv sobstvennikov zhil’ja [Audit reporting of homeowners associations] : author’s abstract of candidate of economic Sciences. — Moscow, 2009. — 26 p.
10. Новоселова Н. А. Учет и контроль в розничном магазине. — СПб. : Питер, 2007. — 192 с. 10. Novoselova N. A. Uchet i kontrol’ v roznichnom magazine [Accounting and control in a retail store]. — Saint-Petersburg : Piter, 2007. — 192 p.
11. Пономарева С. В. Концептуальные положения финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). —2013. — № 15. — С. 59–68. 11. Ponomareva S. V. Konceptual’nye polozhenija finansovoj strategii razvitija kompanij sfery intellektual’nyh biznes-uslug [Conceptual statements of financial development strategy of companies in the sphere of intellectual business services] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). —2013. — № 15. — P. 59-68.
12. Пономарева С. В. Концепции аналитического обеспечения целей управления рыночной стоимостью компании, ее бизнес-процессами и формирования отчетности: монография. — М. : ЗАО «Лика», 2012. — C. 269. 12. Ponomareva S. V. Koncepcii analiticheskogo obespechenija celej upravlenija rynochnoj stoimost’ju kompanii, ee biznes-processami i formirovanija otchetnosti [Concept and analytical support for management purposes, the market value of the company, its business processes and reporting] : monograph. — Moscow : ZAO «Lika», 2012. — P. 269.
13. Пономарева С. В. Особенности учета налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 // Бухучет в строительных организациях. — 2012. —№ 6. — С. 50–56. 13. Ponomareva S. V. Osobennosti ucheta naloga na pribyl’ v sootvetstvii s PBU 18/02 [Specific features of accounting of income tax in accordance with the rule of accounting 18/02] // Buhuchet v stroitel’nyh organizacijah. — 2012. —№ 6. — P. 50-56.
14. Пономарева С. В. Перспективы развития услуг сетевых сервисов — «онлайн-бухгалтерий» // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2012. — № 9–1. — С. 182–188. 14. Ponomareva S. V. Perspektivy razvitija uslug setevyh servisov — «onlajn-buhgalterij» [Prospects of development of services network services — «online accounting»] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2012. — № 9-1. — P. 182-188.
15. Пономарева С. В. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО // Вестник Университета (Государственный университет управления). —2012. — № 18. — С. 206–213. 15. Ponomareva S. V. Principy podgotovki i predstavlenija finansovoj otchetnosti po MSFO [Principles of preparation and presentation of financial statements under IFRS] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). —2012. — № 18. — P. 206-213.
16. Пономарева С. В. Учет основных средств // Бухучет в строительных организациях. — 2012. — № 5. — С. 22–31. 16. Ponomareva S. V. Uchet osnovnyh sredstv [Asset accounting] // Buhuchet v stroitel’nyh organizacijah. — 2012. — № 5. — P. 22-31.
17. Рогуленко Т. М., Пономарева С. В., Бодяко А. В. Аудит: учебник. — 5-е изд., пер. и доп. — М. : КноРус, 2015. — 432 с. 17. Rogulenko T. M., Ponomareva S. V., Bodjako A. V. Audit [Audit] : tutorial. — the 5th ed., rev. and aug. — Moscow : KnoRus, 2015. — 432 p.
18. Рожкова Н. К. Учет затрат методом «директ-костинг» // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2012. — № 3. — С. 243–248. 18. Rozhkova N. K. Uchet zatrat metodom «direkt-kosting» [Cost accounting method «direct-costing»] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2012. — № 3. — P. 243-248.
19. Рожкова Н. К. Контроль был всегда // Управление компанией. — 2007. — № 9. — С. 40. 19. Rozhkova N. K. Kontrol’ byl vsegda [Control was always] // Upravlenie kompaniej. — 2007. — № 9. — P. 40.
20. Рожкова Н. К., Никишина А. Н. Особенности учета затрат методом кайзен-кост // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2013. — № 10. — С. 103–108. 20. Rozhkova N. K., Nikishina A. N. Osobennosti ucheta zatrat metodom Kajzen-kost [Features of cost accounting the method of Kaizen coast] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2013. — № 10. — P. 103-108.
21. Рожкова Н. К., Блинова У. Ю., Рожкова Д. Ю. Парадоксы теории Клейтона Кристенсена // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2013. — № 4. — С. 191–199. 21. Rozhkova N. K., Blinova U. Ju., Rozhkova D. Ju. Paradoksy teorii Klejtona Kristensena [Paradoxes of the theory of Clayton Christensen] // Vestnik Universiteta (Gosudarstvennyj universitet upravlenija). — 2013. — № 4. — P. 191-199.

Поделиться