СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Выпуск 216. Из истории налоговой службы царской России
Версия для сохранения и печати (<1 Мб)
Начиная анализ исторического становления налогового контроля в России, необходимо углубиться в корни истории российского государства — Древнюю Русь. Общественно-хозяйственная жизнь в обществе того времени зависела исключительно от воли князя и его решений. На Руси налогового контроля, в современном его виде, не существовало, как и налоговых органов. Прообразом налогового контроля являлись действия, совершаемые князем (единоличный налоговый орган), которые заключались в экспедициях князя на подконтрольные территории для сбора дани и податей, имеющие определенный интервал совершения и порядок.
В древней Руси налоги сыграли важную роль в формировании государственности и обеспечении обороноспособности страны. Одним из первых известных налогов был «вечный пост», взимавшийся с жителей городов и сёл. Великокняжеская власть также взимала налоги с торговых сделок, землевладения и производства.
В результате развития общества и усиления роли князя становилось проблематично осуществлять полномочия самостоятельно, в результате чего часть его полномочий, в том числе и по сбору дани, делегируется должностным лицам, приближенным к князю.
Начиная с XI века на Руси зарождается институт должностей, осуществляющих различные функции, в том числе и сбор податей в государстве, к таким должностям относились: данщики, таможенники и верующие. Именно это позволяет обозначить значимость этого этапа для зарождения должностей налогового контроля в России. Внутренние междоусобицы на Руси сменились на монголо-татарское иго, что в определенной степени изменило существующий прообраз налогового контроля. Сбор дани и податей осуществлялся представителями захватчиков, в лице чиновников (баскаков).
Именно в этот момент происходит зарождение института учёта лиц, на которых лежала обязанность выплаты налогов.
К началу XIV века восстанавливается государствен-ность России в лице одного правителя и происходят изменения в системе сборов налогов. Появляются казначеи, дьяки и подьячие. В их обязанности входила работа по сбору оброков и ведению учётных записей. Зарождение самостоятельной налоговой службы России произошло с созданием института податной инспекции при Казённых палатах. Податные инспекторы должны были стать налоговыми агентами на местах, выполняющими экспертные и наблюдательные функции.
В 1573 году в царской России был учреждён Приказ Большого Прихода — иначе говоря, в России впервые был создан орган, объединивший под своим управле-нием сбор основных государственных доходов, практически государствен-ная налоговая служба.
С развитием государства в 1655 году учреждается Счётный приказ. Это орган государственной власти, который осуществлял контроль за средствами, поступающими в казну и их расходованием впоследствии.
Эпоха Петра I принесла радикальные изменения в налоговой системе России. В 1704 году была введена «ревизия» — новый налог на дворянское имущество, которое стало базой для расчёта других налогов. Важным событием стала также реформа монетного дела, что способствовало развитию налоговой системы и торговли.
При Александре III произошло важнейшее изменение налоговой системы: была отменена подушная подать.
Так была уничтожена сословная система налогообложения — отныне налоги платили все сословия. Также при нём был реформирован налоговый контроль — введены должности налоговых инспекторов.
Казна ведала сбором государевых налогов и архивов. При дворцах (учреждениях), которые управляли личным хозяйством Государя, и казне служили опытные чиновники — дьяки и подьячие. Они вели государственную документацию.
Налоговая служба царской России имела следующую иерархическую структуру:
Центр — Министерство финансов и департаменты по окладным и неокладным сборам, которые являлись контролёрами по всем видам существовавших сборов.
В губерниях деятельность в налоговой политике осуществлялась казёнными и акцизными палатами, казначейством и податной инспекцией.
Помимо государственных органов, в сборе и распределении налоговых средств участвовали губернские и уездные присутствия, состоящие из представителей налогоплательщиков. Присутствия делились на торговые, промысловые, подоходные, военные и квартирные, крестьянские и другие.
Налоговая система во времена императорской России XIX века стала более сложной и многообразной. Введены налоги на имущество, землю, сборы с торговли и другие. Значительная часть доходов государства поступала из сельского хозяйства. Бюрократический аппарат, ответственный за сбор налогов, был хорошо развит и стал инструментом централизованного контроля и финансового управления.
Периодически в стране проводились налоговые реформы, которые сопровождались перестройкой центральных и местных органов налогового управления. Министерство финансов, исходя из возрастания роли косвенных налогов, разделило в 1863 году Департамент разных податей и сборов на два — неокладных и окладных сборов. Первый заведовал акцизами, различными пошлинами (гербовыми, судебными, канцелярскими, паспортными, страховыми и др.); второй — руководил системой прямого обложения.
Аналогичное разделение было осуществлено и на местном уровне. В губерниях в дополнение к Казённым палатам и казначействам, занимавшимся сбором прямых (окладных) налогов, были созданы губернские акцизные управления, отвечавшие за поступление косвенных податей. Однако эти преобразования, осуществленные при министре финансов М.Х. Рейтерне, по мнению его преемника Н.Х. Бунге, не соответствовали задачам податной реформы. Если функционирование недавно созданных учреждений — губернских акцизных управлений было достаточно эффективным, то этого нельзя было сказать об образованных ещё при Екатерине II Казённых палатах, в работе которых применение современных финансовых приёмов сочеталось с устаревшими патриархальными основами.
Одной из самых действенных мер взыскания в 80-е годы XIX века была задержка в выдаче или обмене паспортов уходящим на заработки, вплоть до уплаты суммы сборов. В виде устрашения составлялись описи имущества неисправных плательщиков, однако на практике торги назначались сравнительно редко, а продаж с торгов было совсем мало.
Подобная система сборов, не отличаясь гуманностью, была, тем не менее, достаточно эффективной. Это объяснялось не только жёсткостью применяемых полицией мер, но и крайней простотой принципа подушного обложения, при котором техника исчисления и взимания сборов не требовала особой квалификации и допускала привлечение малограмотных выборных от крестьянских обществ и контролировавших их действия низших чинов полиции. В начале 80-х годов было осуществлено преобразование податной системы, суть которого состояла в переходе от простейшего обложения личного труда к обложению получаемого от имуществ дохода. Это повлекло введение новых налогов (дополнительный сбор с промышленных предприятий, сбор с доходов от денежных капиталов, пошлины на наследство) и потребовало повышения квалификации всех сотрудников финансового ведомства. Налоговая система России XVIII века отличалась взиманием косвенных налогов, их доля составляла 42% доходов казны.
Интересно это время тем, что в 1810 году Государственный совет России утверждает программу финансовых преобразований, разработанную М.М. Сперанским (1772-1839). Многие идеи организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни.
Список использованных источников
- История развития налогового контроля в России | Статья в журнале «Молодой ученый»
- НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ИМПЕРИИ — История отечественного государства и права
- История развития налоговой системы России | Статья в журнале «Молодой ученый»
- Развитие налогообложения в российской империи (в период с XVII до 1917 года) — Налоговый механизм российской сисемы