Учетная политика — 2020

27.03.2020

Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

Что такое учетная политика

Учетная политика — это совокупность допускаемых законодательством способов ведения учета, определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых показателей финансово­хозяйственной деятельности1. Различают учетную политику для целей бухучета и для целей налогообложения.

Вести бухучет и составлять бухгалтерскую учетную политику должны все организации — как коммерческие, так и некоммерческие. При этом неважно, какой режим налогообложения они применяют — ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН2.

А вот индивидуальные предприниматели, независимо от применяемого режима налогообложения, могут бухучет не вести и бухгалтерскую учетную политику не составлять. Ведь они ведут учет в соответствии с налоговым законодательством3. Так что если им и понадобится учетная политика, то только налоговая.

Большинству налогоплательщиков нужна налоговая политика:

• по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество — для организаций, применяющих общий режим налогообложения, а также совмещающих ОСН и уплату ЕНВД;
• по НДФЛ, НДС — для ИП, применяющих общий режим налогообложения, а также совмещающих ОСН и уплату ЕНВД;
• по УСН — для организаций и ИП, применяющих упрощенку, а также совмещающих УСН и уплату ЕНВД;
• по ЕСХН — для организаций, уплачивающих ЕСХН, а также совмещающих уплату ЕСХН и ЕНВД.

Пожалуй, не придется составлять налоговую учетную политику организациям и ИП, которые применяют УСН с объектом «доходы» либо уплачивают только ЕНВД, поскольку выбирать там нечего.

Как и когда утвердить/изменить учетную политику

Как правило, составляет бухгалтерскую и налоговую учетную политику главный бухгалтер, а утверждает ее руководитель организации своим приказом или распоряжением4. Форма приказа (распоряжения) — произвольная.

Каких­то специальных требований к порядку составления учетной политики нет. Поэтому вы можете:

• или составить единую учетную политику по организации в целом и сделать в ней отдельные разделы — бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС и т. д.;
• или составить отдельную политику для бухучета и отдельную — для налогового учета по всем уплачиваемым налогам (либо для каждого налога отдельный документ).

Если организация только создана (возникла в результате реорганизации), то учетную политику ей надо утвердить в такие сроки:

• по бухучету — не позднее 90 дней со дня госрегистрации5. Тем не менее считается, что принятая вновь созданной организацией учетная политика применяется со дня ее госрегистрации;
• по НДС — не позднее окончания квартала, в котором зарегистрирована организация6. Допустим, компании, которая зарегистрирована 5 ноября 2019 г., учетную политику по НДС надо утвердить до 31.12.2019. Но считается, что она применяется с 5 ноября 2019 г.

Хотя для учетной политики по налогу на прибыль сроков утверждения нет, ее, так же как и политику по НДС, лучше утвердить или не позднее окончания первого отчетного периода, в котором зарегистрирована организация, или до окончания года7.

Разрабатывают и утверждают учетную политику только один раз при создании организации. Но по мере необходимости ее можно дополнить (в любое время) или изменить.

Применять измененные в бухгалтерской и налоговой учетной политике методы (способы) учета можно только с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений8. Так что приказ об изменении каких­либо положений бухгалтерской и налоговой учетной политики на 2020 г. надо утвердить не позднее 31 декабря 2019 г.

Но из этого правила есть исключение. Если в течение года приняты поправки в НК или в стандарты бухучета, которые действуют с момента их опубликования, и в связи с ними нужно внести изменения в бухгалтерскую или налоговую учетную политику, то утвержденные новые способы учета действуют уже в текущем году, а не со следующего года9.

Правила составления учетной политики

Каждая организация разрабатывает учетную политику, ориентируясь на особенности своей деятельности.

Но есть общие правила формирования учетной политики, которые касаются всех организаций и предпринимателей.

Правило 1. Если в ПБУ/НК есть лишь один способ (метод) учета имущества/операции, указывать его в учетной политике не нужно. Например, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат — или на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки10. Выбора здесь нет, поэтому и переписывать эти положения гл. 21 НК в налоговую учетную политику не нужно.

Организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн руб., за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль11. Повторять эту норму гл. 25 НК в налоговой учетной политике ни к чему.

А вот закрепить в учетной политике, какой период у вас является отчетным по налогу на прибыль — месяц, 2 месяца и так далее до конца календарного года или I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, — необходимо12.

Правило 2. При составлении учетной политики указывайте способы учета только того имущества (тех операций), которое (которые) у вас уже есть или скоро появится. Не стремитесь записать в нее способы учета всех операций, по которым бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет вам право выбора.

Например, если у вас торговая деятельность, то зафиксируйте порядок определения покупной стоимости товаров и затрат на их доставку при их приобретении и продаже (выбытии). В то же время вам не нужно прописывать порядок учета готовой продукции и незавершенного производства, поскольку у вас их нет.

Если у вас есть товары, облагаемые НДС по разным ставкам, вам нужно разработать и утвердить правила раздельного учета НДС. Но вам это не нужно, если все продаваемые товары облагаются НДС по одной ставке и нет операций, освобожденных от НДС.

Когда у вас впоследствии впервые появится какая­то операция (будет куплено имущество), вот тогда вы и внесете дополнения в учетную политику, касающиеся ее (его) учета. И наверняка эти дополнения будут более продуманными, нежели те положения учетной политики, которые вы можете принять «на всякий случай» заранее (см. правило 7).

Правило 3. Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством о бухучете и/или НК РФ, надо выбрать один наиболее подходящий вам вариант учета имущества (хозяйственной операции). Однако имейте в виду, что, если в законодательстве методика учета выбранного способа детально расписана, нет необходимости повторять ее в учетной политике.

Например, в бухучете можно выбрать один из трех вариантов списания материалов при их отпуске в производство и ином выбытии (продаже) — по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)13. Вы выбираете тот из них, который для вас удобнее. Допустим, вы выбрали метод списания по средней стоимости. А дальше еще надо определить, какой вариант оценки вы будете использовать — по взвешенной или по скользящей оценке.

Указываете его в приказе о бухгалтерской учетной политике, например: материалы списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке). А вот методику этого способа в учетной политике расписывать не надо, поскольку она изложена в п. 18 ПБУ 5/01, в пп. 75, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ и в приложении 1 к ним14.

Правило 4. Если в НК методика применения какого­либо способа не прописана, ее можно взять из бухучета. Так, в гл. 25 НК предусмотрен выбор одного из трех методов списания товаров при их продаже — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по средней стоимости, по стоимости каждой единицы15. Но в ст. 268 НК нет порядка применения ни одного из этих методов. В связи с этим методику можно взять из бухучета.

Допустим, вы выбрали метод списания по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Тогда его указываете в налоговой учетной политике. И, кроме того, дописываете еще, что товары оцениваются по методу ФИФО в том же порядке, который используется в бухучете — в п. 19 ПБУ 5/01, в пп. 76, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ и в приложении 1 к ним14.

Правило 5. Если способ учета какой­то операции бухгалтерским или налоговым законодательством не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и зафиксировать в учетной политике. Например, вам самим придется разрабатывать:

• если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции — правила ведения раздельного учета входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для ведения облагаемых и не облагаемых налогом операций16. Допустим, отражая эти операции на разных субсчетах к счетам бухучета. При этом, чтобы правильно применить правило «пяти процентов» и принять к вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, нужно разработать специальный регистр по НДС (пример такого регистра см. в , 2018, № 11, с. 41);
• если совмещаете ОСН и ЕНВД или УСН и ЕНВД — методы распределения17:
  • доходов между ОСН/УСН и ЕНВД;
  • расходов между ОСН/УСН и ЕНВД;
  • страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности между ОСН/УСН и ЕНВД;
  • основных средств между ОСН и ЕНВД;
• если у вас есть производство с длительным (переходящим на следующий год) технологическим циклом и договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) — порядок определения выручки с учетом принципа равномерности признания дохода18.

Правило 6. Отразите в учетной политике организационно­технические вопросы. Например, в приложении к учетной политике приведите формы первичных документов, разработанных вами самостоятельно. Укажите, применяете ли вы УПД или стандартную первичку, кто подписывает первичные документы или счета­фактуры. Зафиксируйте порядок и сроки проведения инвентаризации, составьте график документооборота.

Правило 7. Дополнять учетную политику можно в момент появления новых видов деятельности, новых операций, приобретения новых объектов. Применять дополнения можно сразу после утверждения19. Допустим, вы всегда покупали новые основные средства, а в октябре приобрели ОС, бывшее в употреблении. Вам в октябре нужно дополнить налоговую учетную политику положением о том, как в целях исчисления налога на прибыль вы будете определять норму амортизации вновь приобретенного ОС — с учетом срока эксплуатации этого ОС у предыдущего собственника или без учета этого срока эксплуатации.

Правило 8. По возможности максимально сближайте бухгалтерскую и налоговую учетную политику. Разумеется, это возможно и удобно только в том случае, если, кроме налоговой инспекции, вы свою бухотчетность больше никому не представляете (в частности, акционерам) и ее содержание особо никого не интересует. Сближение двух видов учета позволит сократить количество разниц по ПБУ 18/02. А кроме того, это даст возможность при исчислении налога на прибыль пользоваться данными бухучета.

Например, можно не применять при исчислении налога на прибыль амортизационную премию, предусмотреть создание в бухучете резервов по правилам, максимально близким к указанным в гл. 25 НК РФ. В частности, можно установить одинаковые:

• методы списания сырья и материалов в производство и товаров при продаже;
• перечни затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, стоимость сырья, материалов, товаров;
• методы начисления амортизации по основным средствам;
• способы признания коммерческих расходов. Например, отнесение их в бухучете к расходам на продажу в полном размере, а в налоговом учете — к косвенным расходам20;
• перечни затрат, включаемых в прямые расходы. В бухучете перечень прямых расходов экономически обоснован (если не применяются упрощенные методы ведения бухучета), поэтому его можно применять и в налоговом учете.

Правда, если налоговые и бухгалтерские доходы еще могут совпасть, то полное совпадение расходов в двух видах учета вряд ли возможно. Поскольку некоторые расходы в целях исчисления налога на прибыль нормируются, а в бухучете все расходы отражаются в полной сумме. Есть и принципиальные различия в формировании резервов.

Что предусмотреть в налоговой политике на 2020 г. в связи с поправками

1. Для организаций, у которых есть ОП, меняется порядок уплаты НДФЛ. Сейчас организации, у которых есть ОП, перечисляют НДФЛ и представляют НДФЛ­отчетность как в ИФНС по месту нахождения организации, так и в ИФНС по месту нахождения каждого ОП. Причем этот порядок действует и в том случае, когда организация и все ее ОП или только все ОП находятся на территории одного муниципального образования (МО)21.

А со следующего года благодаря поправкам в НК порядок меняется.

Организации, у которых есть несколько ОП на территории одного муниципального образования, вправе уплачивать НДФЛ и представлять расчеты 6­НДФЛ и справки 2­НДФЛ22:

• либо в ИФНС по месту нахождения одного из таких ОП, выбранного самой организацией (ответственного ОП), если все ОП находятся в одном МО, а ГП в другом МО;
• либо в ИФНС по месту нахождения организации (ГП), если ГП и ее ОП находятся в одном МО.

Если хотите использовать такой порядок, то о выборе ИФНС, куда будете перечислять НДФЛ и сдавать отчетность за все ОП, нужно уведомить все ИФНС, в которых состоят на учете ОП. И сделать это необходимо не позднее 1 января. При этом в течение года изменить выбранную ИФНС нельзя. Если в вашей организации есть такие ОП, порядок уплаты НДФЛ и представления отчетности с 2020 г. лучше закрепить в учетной политике по НДФЛ.

Имейте в виду, что, если в течение года изменится количество ОП на территории одного МО, например открыли новое или закрыли старое ОП, об этом тоже нужно уведомить все ИФНС. А если в одном МО было только одно ОП, то при открытии в этом МО в течение года второго ОП, которое состоит на учете в другой ИФНС, в учетной политике надо будет прописать порядок уплаты НДФЛ и представления отчетности.

2. Для организаций, у которых есть ОП, меняется порядок уплаты страховых взносов. Сейчас ОП являются плательщиками взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ и, как следствие, представляют расчет по взносам только при наличии одного условия — ОП наделено организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц. При этом в течение 1 месяца со дня наделения ОП указанными полномочиями организация должна подать в свою ИФНС сообщение об этом24.

С нового года вносятся поправки в НК, изменяющие этот порядок.

С 01.01.2020 ОП будут признаваться плательщиками страховых взносов и должны будут представлять РСВ в ИФНС по своему месту нахождения только при одновременном выполнении двух условий25:

• обособленному подразделению открыт счет в банке;
• ОП само начисляет и производит выплаты физлицам.

И именно о таком ОП со следующего года организация должна будет сообщать в ИФНС по своему местонахождению.

Наконец­то все встало на свои места. Именно такой порядок уплаты и представления 4­ФСС действует для взносов на травматизм. Так что с нового года положения НК в части взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ будут соответствовать положениям Законов об обязательном социальном страховании. Ведь в них всегда была предусмотрена постановка на учет в качестве страхователя только тех ОП, у которых открыты счета в банках и которые сами начисляют выплаты физлицам26.

Таким образом, если у вас есть ОП, в учетной политике вам надо указать, будут они являться у вас плательщиками страховых взносов (будете наделять их полномочиями по начислению выплат и открывать счет в банке) или нет. Если нет, тогда взносы за всех физлиц будете уплачивать по месту нахождения организации (ГП).

Если у вас сейчас плательщиком взносов является ОП, которое только начисляет выплаты в пользу физлиц, то, чтобы оно и дальше оставалось плательщиком, вам нужно до конца года открыть ему счет в банке. А если не хотите, чтобы оно было плательщиком взносов, тогда до 31.12.2019 лишите его полномочий по начислению выплат. Только не забудьте сообщить об этом в свою ИФНС27.

3. Для плательщиков налога на прибыль меняется срок смены метода начисления амортизации по ОС. Поскольку гл. 25 НК РФ допускает два метода начисления амортизации по ОС (линейный и нелинейный), выбранный способ вы должны зафиксировать в учетной политике. При этом если вы выбрали нелинейный метод, то перейти на линейный можно только после 5 лет применения нелинейного метода28.

С нового года вносятся поправки, разрешающие менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет29. То есть с 1 января 2020 г. и линейный метод надо применять не меньше 5 лет.

В связи с этим имейте в виду, что если вы перешли с нелинейного метода начисления амортизации на линейный, например, в 2016 г., 2017 г. и позднее, то в учетной политике вы пока еще не можете с 2020 г. зафиксировать нелинейный метод. Вернуться на него можно будет только в 2021 г. и позднее.

---

В бухгалтерской учетной политике на 2020 г. новшества связаны с новым порядком учета разниц по ПБУ 18/02, а также с принятием новых форм бухгалтерской отчетности. Об этом подробно читайте в статье на с. 54.

Упомянутые в статье ПБУ можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс.

Внимание
По общему правилу в течение года нельзя изменять методы учета, зафиксированные в учетной политике.

Составить нужную вам учетную политику вы можете с помощью Конструктора учетной политики, размещенного на сайте нашего издательства в свободном доступе: glavkniga.ru — Калькуляторы — Конструктор учетной политики — 2020.

---

• 1) п. 2 ст. 11 НК РФ; п. 2 ПБУ 1/2008; ч. 1 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402­ФЗ (далее — Закон № 402­ФЗ)
• 2) подп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 402­ФЗ; Письмо Минфина от 04.02.2013 № 07­01­06/2253
• 3) п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402­ФЗ; п. 2 ст. 54, п. 1 ст. 221, ст. 346.24, пп. 2, 9 ст. 346.29, ст. 346.53 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2012 № 03­11­11/233
• 4) ч. 2 ст. 8 Закона № 402­ФЗ; пп. 4, 8 ПБУ 1/2008; п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ
• 5) п. 9 ПБУ 1/2008
• 6) ст. 163, п. 12 ст. 167 НК РФ
• 7) п. 2 ст. 285 НК РФ
• 8) п. 12 ПБУ 1/2008; п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ
• 9) пп. 10, 12 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ
• 10) п. 1 ст. 167 НК РФ
• 11) п. 3 ст. 286 НК РФ
• 12) п. 2 ст. 285 НК РФ
• 13) п. 16 ПБУ 5/01
• 14) утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н
• 15) подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
• 16) п. 4 ст. 170 НК РФ
• 17) п. 7 ст. 346.26 НК РФ
• 18) п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ
• 19) п. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ
• 20) пп. 7, 9, 20, 21 ПБУ 10/99; пп. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ
• 21) п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ
• 22) подп. «б» п. 16, подп. «а» п. 19 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325­ФЗ (далее — Закон № 325­ФЗ)
• 23) п. 7 ст. 6.1 НК РФ
• 24) подп. 7 п. 3.4 ст. 23, п. 7 ст. 431 НК РФ
• 25) подп. «б» п. 3 ст. 1, подп. «а» п. 85 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 325­ФЗ
• 26) подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125­ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255­ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167­ФЗ
• 27) подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ
• 28) п. 1 ст. 259 НК РФ
• 29) п. 23 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 325­ФЗ

Темы: учетная политика

Статья предоставлена журналом «Главная книга».

Получите 5 дней пробного доступа к электронному журналу «Главная книга»