СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«Лучший бухгалтер России — 2023»: давайте разберемся!

На нашем сайте размещен разбор заданий конкурса «Лучший бухгалтер России — 2023». Полная информация о решении конкурсных заданий будет представлена в личных кабинетах действительных членов ИПБ России в январе 2024 г.

В размещенных материалах участники конкурса и другие заинтересованные лица смогут ознакомиться с темами/аспектами, которые вызвали определенные трудности у конкурсантов. В этом году, в отличие от конкурсов предшествующих лет, оценивалась не каждая ситуация конкурсного задания в целом, а правильность выполнения отдельных элементов каждой ситуации, что способствовало получению более объективной оценки знаний и умений участников.

Надеемся, что разбор заданий поможет выбрать специалистам соответствующие направления для повышения своей квалификации в 2024 г. и явится стимулом к приобретению новых профессиональных умений.

Номинация «Лучший бухгалтер коммерческой организации»

Конкурсная задача была разработана применительно к требованиям, установленным Профессиональным стандартом «Бухгалтер» для 5 уровня квалификации.

Наибольшую сложность у конкурсантов вызвала Ситуация 7 (сложный уровень), ориентированная на проверку знаний и умений по определению величины обязательства по НДФЛ.

Условие: Программист Воронов И.В. (гражданин Российской Федерации) работает в IT-компании (г. Санкт-Петербург) с 01.11.2022 г. и выполняет трудовые функции, установленные трудовым договором, дистанционно. 28.02.2023 г. Воронов И.В. временно сменил место жительства, переехав из Санкт-Петербурга в Белград до конца 2023 г. В течение всего 2022 г. Воронов И.В. находился в Российской Федерации. В соответствии с обязанностями, предусмотренными трудовым договором, специалист своевременно уведомил компанию о своем переезде в Республику Сербия, подтвердив этот факт документально. Согласно трудовому договору место работы Воронова И.В. — Россия. Организация придерживается консервативной политики в сфере налогообложения.

Должностной оклад специалиста в месяц составляет, ₽ 220 000
В компании установлены следующие сроки выплаты заработной платы: 
аванс 20 числа в сумме, ₽ 88 000
окончательный расчет 5 числа, ₽ 132 000
Первая выплата в 2023 г. произведена 20.01.2023

Задание/Ответ:

Необходимо произвести расчет по следующей форме:

Дата получения дохода в 2023 году Дни пребывания в РФ Налоговый статус Источник дохода Сумма дохода, руб. Ставка налога, % Сумма НДФЛ, исчисленная налоговым агентом, руб.
20 января 365 Резидент РФ 88 000 13 11440
03 февраля 365 Резидент РФ 132 000 13 17160
20 февраля 365 Резидент РФ 88 000 13 11440
03 марта 362 Резидент РФ 132 000 13 17160
20 марта 345 Резидент РФ 88 000 13 11440
05 апреля 329 Резидент РФ 132 000 13 17160
20 апреля 314 Резидент РФ 88 000 13 11440
05 мая 299 Резидент РФ 132 000 13 17160
19 мая 285 Резидент РФ 88 000 13 11440
05 июня 268 Резидент РФ 132 000 13 17160
20 июня 253 Резидент РФ 88 000 13 11440
05 июля 238 Резидент РФ 132 000 13 17160
20 июля 223 Резидент РФ 88 000 13 11440
04 августа 208 Резидент РФ 132 000 13 17160
18 августа 194 Резидент РФ 88 000 13 11440
05 сентября 176 Нерезидент РФ 132 000 30 39600
      перерасчет 1 628 000 17 276 760
      Итого      316 360

Подробное обоснование выполнения этого задания приведено в рамках проекта «ИПБ — практикум» в документе «ПР 4/2023- налогообложение/налоговое консультирование. Особенности исчисления НДФЛ в 2023 году при дистанционной работе».

Номинация «Лучший главный бухгалтер коммерческой организации»

Конкурсная задача была разработана применительно к требованиям, установленным Профессиональным стандартом «Бухгалтер» для 6 уровня квалификации.

Рассмотрим ситуацию 6, которая вызвала трудности у большинства участников Конкурса.

Условие: Организация планирует в отчетном году получить на условиях долгосрочной аренды без права выкупа пять погрузчиков с дистанционным управлением. Прежде чем приступить к заключению договора руководство приняло решение оценить финансовые последствия сделки. Для этих целей, в первую очередь, необходимо было проанализировать влияние финансовых последствий аренды на взаимоотношения с кредиторами в сфере заимствований. Для анализа были использованы, в том числе, следующие показатели:

Показатели План 20Х1 Факт 20Х0
1. Выручка, тыс. ₽ 1 260 000 1 050 000
2. Норма операционной прибыли, % 20 20
3. Проценты к уплате (без учета процентов по аренде), тыс.₽  63 000 31 500

 Задание: Определите максимальную сумму процентов по аренде, которую допустимо включить в план. Прочие факторы не рассматриваются. Ответ: не более, тыс. ₽ – 189 000.

Решение: При анализе отчета о финансовых результатах кредиторы обращают внимание на то, чтобы расходы по уплате процентов покрывались прибылью до вычета процентов и налогов. В рассматриваемой ситуации, прибыль до вычета процентов и налогов равна операционной прибыли. Поэтому, в первую очередь, необходимо определить величину операционной прибыли, которую организация планирует получить в 20Х1 г. Для этого используем формулу для определения нормы операционной прибыли: прибыль от продаж/выручка. Величина операционной прибыли = выручка * норма операционной прибыли =1 260 000*20/100 = 252 000 тыс.₽. Запланированная сумма расходов по уплате процентов по заимствованиям (за исключением аренды) согласно условию — 63 000 тыс.₽. Следовательно, максимальная сумма процентов по аренде не должна быть более 189 000 тыс.₽ (252 000 – 63 000).

Уважаемые коллеги, профессиональная жизнь требует от нас больших трудов. Но, когда мы вместе, УСПЕХ – рядом!!!

До встречи на конкурсе «Лучший бухгалтер России — 2024»!

Номинация «Лучший главный бухгалтер бюджетной сферы»

Конкурсная задача 2023 года была разработана применительно к требованиям, установленным Профессиональным стандартом «Бухгалтер» для 6 уровня квалификации.

Наибольшую трудность вызвала ситуация 6 (средний уровень сложности, 39% правильных ответов). В ней требовалось найти ошибку в приведенных бухгалтерских записях, связанных с расчетами по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и затратами учреждения в рамках мероприятий по сокращению травматизма.

Согласно условию задачи страховые взносы были начислены учреждением в сумме 45 000 рублей. В отчетном периоде учреждение в рамках мероприятий по сокращению травматизма произвело затраты на покупку спецодежды в сумме 15 000 руб. Указанные затраты были компенсированы учреждению в установленном порядке. Следовательно, сумма обязательства по взносам к погашению должна составить 45 000 рублей. В исходных данных по операции погашения обязательства приведена сумма 30 000 рублей.

Уважаемые участники конкурса! Ждем ваши отзывы о прошедшем конкурсе, а также предложения по проведению конкурса «Лучший бухгалтер России — 2024».

Номинация «Лучший налоговый консультант»

Конкурсное задание заключалось в определении налоговых последствий в предложенных ситуациях, а в отдельных случаях — и в отражении показателей в налоговой отчетности.

При выполнении конкурсного задания следовало учитывать особенности исчисления НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций, их отражения в налоговой отчетности, а также позицию контролирующих органов по спорным вопросам налогообложения и современные тенденции судебной практики.

Рассмотрим одну из наиболее интересных ситуаций, входящих в конкурсное задание.

На наш взгляд, это ситуация № 4.

В частности, при выполнении задания необходимо было рассмотреть правовую природу сделки по приобретению оборудования, предусматривающей особый переход права собственности, оценить налоговые последствия этой сделки в части налога на прибыль организаций с учетом минимизации возможных налоговых рисков. Также следовало оценить влияние на исчисление налога на прибыль прощения долга на основании мирового соглашения. Данная ситуация наглядно демонстрирует, как форма сделки, ее отдельные условия оказывают влияние на размер налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

Так, покупатель обязан оплатить товар (в данном случае — оборудование) непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486; п. п. 1 и 4 ст. 488; п. 1 ст. 489 ГК РФ). В соответствии со ст. 491 ГК РФ стороны договора вправе предусмотреть, что право собственности сохраняется за продавцом и после передачи имущества покупателю до момента его оплаты, однако покупатель в этом случае не вправе распоряжаться этим имуществом.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что одним из условий признания имущества амортизируемым является нахождение такого имущества у налогоплательщика на праве собственности. Поскольку покупатель согласно условиям договора не становится собственником полученного имущества до его оплаты, у него нет права амортизировать основное средство, даже если оно введено в эксплуатацию. Поэтому начислять амортизацию налогоплательщик вправе только после оплаты станка (п. 4 ст. 259 НК РФ) и учитывать ее расходом в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Консервативный подход, направленный на снижение налогового риска в части неправомерного признания расхода в целях налогообложения прибыли в размере начисленной амортизации до перехода права собственности на оборудование, следует непосредственно из п. 1 ст. 256 НК РФ и позиции Минфина России (письма Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348, от 15.09.2009 № 03-03-06/2/170).

Прощение долга в порядке ст. 415 ГК РФ может быть квалифицировано как дарение между коммерческими лицами. При этом в случае, если целью прощения долга является обеспечение возврата задолженности хотя бы в части непрощённой суммы (в том числе и без обращения в суд), то в этом случае отсутствует намерение одарить должника (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104).

Сумма прощеного долга по оплате включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 18 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом прощение долга не влечет изменения цены приобретенного оборудования, а следовательно, и его первоначальной стоимости.

Номинация «Лучший студент-бухгалтер»

Основная идея конкурсной задачи заключалась в проверке у участников конкурса знаний и умений в части ведения бухгалтерского учета в одном из филиалов организации при децентрализованной форме ведения бухгалтерского учета. В основном, все задания были ориентированы на оформление фактов хозяйственной жизни двойной записью.

Наибольшую трудность вызвало выполнение первого задания в ситуации 4 (средний уровень сложности, 13% правильных ответов).

Согласно условию, приведенному в Ситуации, филиал в рамках обычной деятельности поставляет другим структурным подразделениям организации необходимые для них инструменты и специальные приспособления. При этом расчеты между филиалами осуществляются непосредственно (т.е. без участия Центральной дирекции) по внутренним ценам, утверждаемым организацией. В отчетном году филиал поставил готовую продукцию по фактической себестоимости на сумму 100000 рублей, по внутренним ценам (в том числе наценка 15%) на сумму 115 000 рублей. Требовалось оформить эти операции двойной записью.

При этом для отражения в учете прямых расчетов между филиалами по внутренним поставкам продукции (выполнению работ, оказанию услуг) в Рабочем плане счетов организации предусмотрены счета: 10.00, 43.00, 60.00, 62.00, 90.1.00, 90.2.00. Следовательно, указанные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 90.2.00  К 43.00 100 000;
Д 62.00 К 90.1.00  115 000

(п.5, п.6, п.6.1 ПБУ 9/99, п.5, п.6, п.6.1 ПБУ 10/99, п.28, п.43 ФСБУ 5/2019, План счетов бухгалтерского учета/Инструкция по применению, счета 43,62,90).

Поздравляем участников с хорошими результатами конкурса — 2023!

Надеемся на активное участие студентов в конкурсе — 2024!

Темы: ИПБ России, Лучший бухгалтер России — 2023

Поделиться