Сравнительная характеристика автономных, бюджетных, казённых учреждений по некоторым признакам (по организации бюджетного и налогового учёта)

Цели создания

Казенное учреждение — государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 6 БК РФ)

Бюджетное учреждение — некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст. 9.2 Закона РФ от 12 января 1996г. № 7-ФЗ, далее — Закон № 7-ФЗ)

Автономное учреждение — некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п.1 ст. 1 Закона РФ от 3 ноября 2006 года N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», далее — Закон № 174-ФЗ)

Учредитель / ГРБС

РФ, субъект РФ или муниципальное образование

Сфера
деятельности

Достижение целей
создания
учреждения

Услуги в сферах образования, медицины, спорта, культуры, занятости населения и иных сферах

Осуществление приносящей доход деятельности и распоряжение полученными от нее средствами

Может заниматься приносящей доход деятельностью, если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ)

Вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которого оно создано. Приносящая доход деятельность должна соответствовать этим целям и быть указана в учредительных документах данного учреждения. Доходы, полученные от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в распоряжение учреждения (п .п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

Имущество
учреждения

Закрепляется на праве оперативного управления (п. 4 ст. 298 ГК РФ)

Распоряжение
имуществом

Не вправе отчуждать имущество, закрепленное за собственником или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных
собственником (п. 4 ст. 298 ГК РФ)

Вправе распоряжаться имуществом, за исключением недвижимого и ценного движимого имущества, распоряжение которым осуществляется с согласия собственника

Требования
Федерального
закона
N 94-ФЗ * о государственных закупках

Распространяются
в полной мере (ч. 1 ст. 4 Закона № 94-ФЗ)

Распространяются
в установленных
законодательством
случаях (ч. 1 ст. 4 Закона № 94-ФЗ)

С 2012г. применяется Закон от 18.07.2011г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»

Заключение
крупных сделок

С согласия
органа,
наделенного
функциями
и полномочиями
учредителя (ст. 161 БК РФ)

С согласия
органа,
наделенного
функциями
и полномочиями
учредителя (п. 13 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

С предварительного
одобрения
наблюдательного
совета учреждения (п. п. 9 п. 1 ст. 11 ч. 3 Закона № 174-ФЗ)

Ответственность
по
обязательствам

Отвечает
денежными
средствами,
а при их
недостаточности
по долгам
отвечает
собственник (ст. 161 БК РФ)

Отвечает
имуществом (кроме
недвижимого
и особо ценного),
собственник
не отвечает
по обязательствам
учреждения (п. 10 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

Отвечает имуществом
(кроме недвижимого
и особо ценного),
собственник
не отвечает по долгам
учреждения (п. 5, 6 ст. 2 Закона № 174-ФЗ)

Органы управления

Руководитель, назначенный учредителем

Руководитель, назначенный учредителем и одобренный наблюдательным советом (п. п. 4 п. 13 ст. 2, п.2 ст. 9 ч. 3 Закона № 174-ФЗ)

Финансовый документ для организации деятельности

Приказ Минфина РФ от 20.11.2007 N 112н «Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений»

Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»

(в ред. Приказа Минфина России от 02.10.2012 N 132н)

Финансовое обеспечение

На основании бюджетной сметы

(ст. 6, «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ)

Субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

(п. 6 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»>)

Субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иные не запрещенные федеральными законами источников.

(п. 4 ст. 4, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»)

Законодательный документ по учету

Федеральный закон от 06 декабря2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Учет (общий для всех государственных (муниципальных) учреждений)

Приказ Минфина РФ от 01 декабря 2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 12 октября 2012г. № 134н)

Первичные и сводные бухгалтерские документы, учетные регистры

Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственных органов), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»

(проект изменений — сайт Минфина РФ)

Применение бюджетной классификации

Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

Конкретные правила применения Единого плана счетов, в том числе по объектам учета

Приказ Минфина РФ от 06 декабря 2010г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (в редакции приказа Минфина России от 24.12.2012 N 174н «О внесении изменений в приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н»)

Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»

(проект изменений — сайт Минфина РФ)

Приказ Минфина РФ от 23 декабря 2010г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»

(проект изменений — сайт Минфина РФ)

Основные средства

Категории:

— недвижимое имущество,

— иное движимое имущество

Категории:

— недвижимое имущество,

— особо ценное движимое имущество

— иное движимое имущество

(Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества»)

Вопросы безвозмездного поступления

Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310) и кредиту счетов 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040110180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц), 040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов), 040110152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040110153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций» (п. 7 приказа № 162н)

Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом».

Одновременно данные принципы предусмотрены для формирования отчетности изменениями, внесенными в приказ № 33н приказом Минфина России от 26.10.2012 N 139н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н».

Следовательно, необходимо учитывать, что получая безвозмездно в 2013г. объекты нефинансовых активов от государственных (муниципальных) органов, от учредителя бухгалтерские записи необходимо составлять с использованием счета 4 40110 180 «Прочие доходы».

Перевод с одного вида финансового обеспечения на другой

Не предусмотрен

Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом»

Счет 30406 «Расчеты с прочими кредиторами», в дальнейшем будет использоваться не только для приобретения активов учреждения (в том числе, и с использованием денежных средств в кассе учреждения«, но и для отражения операций по принятию учреждением к учету по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) нефинансовых, финансовых активов и обязательств, числящихся на ином виде финансового обеспечения (деятельности), отражаются на основании Справки (ф. 0504833)

Вопросы безвозмездной передачи

Безвозмездная передача объектов основных средств, передача объектов основных средств в доверительное управление отражается по дебету счетов 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных бюджетов), 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (п. 10 приказа № 162н)

Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом».

Одновременно данные принципы предусмотрены для формирования отчетности изменениями, внесенными в приказ № 33н приказом Минфина России от 26.10.2012 N 139н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н».

При этом передающая сторона должна отражать передачу — по дебету счета 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче государственным и муниципальным организациям), счета 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», счета 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», счета 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов имущества.

Амортизация основных средств

В общем порядке по видам основных средств и категориям

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

Применяется для формирования себестоимости по приносящей доход деятельности

Применяется для формирования себестоимости выполнения государственного (муниципального) задания и по приносящей доход деятельности

Денежные средства

Осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета.

(п. 4 ст. 161, «Бюджетный Кодекс РФ) с использованием не только счетов:

— 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

— 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации», но и

— 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»,

— 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

Осуществляет операции с поступающими ему средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

(п. 8 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

с использованием счетов:

— 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

— 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».

Вправе открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета соответственно в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

(п. 3 ст. 2, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 06.11.2011) «Об автономных учреждениях»)

с использованием счетов:

— 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

— 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».

Особенности казначейского обслуживания

Кассовые выплаты осуществляются на основании контролируемых Заявок на кассовый расход (ф. 0531801) и на получение наличных денег (ф. ф. 0531802, 0531844)

Приказ Казначейства России от 29.12.2012 N 24н «О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства»

Приказ Федерального казначейства от 10.10.2008г. № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующего бюджета

Кассовые выплаты осуществляются на основании контролируемых Заявок на кассовый расход (ф. 0531801) и на получение наличных денег (ф. ф. 0531802, 0531844)

Приказ Казначейства России от 29.12.2012 N 24н „О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства“

Приказ Федерального казначейства от 29.10.2010г. № 16н „О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений“

Кассовые выплаты осуществляются на основании платежных документов и Заявок на получение наличных денег (ф. ф. 0531802, 0531844)

Приказ Казначейства России от 29.12.2012 N 24н „О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства“

Приказ Федерального казначейства от 8.12.2011г. № 15н „О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений“

Наличные денежные средства

Приказ Минфина РФ от 31.12.2010 N 199н „Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства“ (с изменениями — приказ Минфина РФ от 28.12.2012г. № 177н)

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

Финансовые вложения

Могут осуществляться в соответствии со ст. 104, 79 БК РФ

Изменения в счета 204 «Финансовые вложения» (п. 72,73,74)

215 «Вложения в финансовые активы» (п.98) приказа № 162н

Не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами.

(п. 14 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

Вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе).

(ст. 4, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»)

Расчеты по доходам

Отражаются с использованием счетов:

— 020511000 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»;

— 020521000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»;

— 020531000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;

— 020541000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»;

— 020551000 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

— 020552000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— 020553000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;

— 020561000 «Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование»;

— 020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;

— 020572000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;

— 020573000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;

— 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;

— 020575000 «Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами»;

-020581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

Отражаются с использованием счетов:

— 020521000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»;

— 020531000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;

— 020541000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»;

— 020552000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— 020553000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;

— 020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;

— 020572000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;

— 020573000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;

— 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;

— 020581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов».

Отражаются с использованием счетов:

— 020520000 «Расчеты по доходам от собственности»;

— 020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;

— 020540000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;

— 020550000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»;

— 020552000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— 020553000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;

— 020570000 «Расчеты по доходам от операций с активами»;

— 020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;

— 020572000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;

— 020573000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;

— 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;

— 020580000 «Расчеты по прочим доходам».

Субсидия на осударственное (муниципальное задание)

При оформлении Соглашения на 2013 год необходимо также помнить, что в соответствии с п. 13 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1272 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» предоставление из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным учреждениям и на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) осуществляется в соответствии с графиком к соглашению о предоставлении субсидии, заключенному с учреждением федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя учреждения.

В соответствии с указанным графиком субсидия подлежит перечислению учреждению (за исключением учреждений, оказание услуг (выполнение работ) которых зависит от сезонных условий, если органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, не установлено иное), не реже 1 раза в квартал в сумме, не превышающей:

• 25 процентов годового размера субсидии в течение I квартала;
• 50 процентов (для образовательных учреждений — 65 процентов) годового размера субсидии в течение первого полугодия;
• 75 процентов годового размера субсидии в течение 9 месяцев.

Начисление дохода в сумме субсидии, предоставленной из бюджета на выполнение государственного задания, производится на основании заключенного соглашения на выполнение государственного задания и по кредиту счета 4 40110 180 «Прочие доходы» и дебету счета 4 20581 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» (изменения п. п. 93, 150 приказа № 174н).

Субсидии на иные цели

В соответствии с п. 14 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1272 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» предоставление субсидий на иные цели производится в порядке, установленном по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя. При этом указанный порядок содержать следующие цели предоставления субсидии, а также условие о заключении договора (соглашения) о предоставлении субсидии между учредителем и учреждением, в котором предусматриваются:

• право учредителя, на проведение проверок соблюдения учреждением условий, установленных заключенным договором (соглашением);
• порядок возврата сумм, использованных учреждением, в случае установления по итогам проверок, проведенных органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, а также уполномоченными органами государственного финансового контроля, факта нарушения целей и условий, определенных соответствующим порядком (правилами) предоставления субсидий и заключенным договором (соглашением);
• порядок и сроки представления отчетности об использовании субсидий, установленной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
• условие о перечислении субсидий на счета, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации учитываются операции со средствами, поступающими учреждениям, в соответствии с заявками и (или) отчетами по форме и в сроки, которые установлены органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, устанавливающими порядок (правила) предоставления субсидий, или соглашениями (договорами).

Неиспользованные на начало текущего финансового года остатки целевой субсидии подлежат возврату в федеральный бюджет в порядке, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 2010 г. N 82н «О взыскании в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации государственным (муниципальным) учреждениям».

Бюджетные инвестиции

Порядок осуществления в 2013 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации устанавливается Правительством Российской Федерации (ст. 24, Федеральный закон от 03.12.2012 N 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»).

Вопросы адресной инвестиционной помощи при перераспределении бюджетных инвестиций рассмотрены Постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 N 1272 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (п. 21). При этом установлено, что бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации и приобретение объектов недвижимости в государственную собственность Российской Федерации осуществляются в соответствии с государственными контрактами на строительство (реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение) и на приобретение объектов, заключенными в установленном статьей 72 БК РФ (п.2).

Постановление Правительства РФ от 28.12.2012 N 1456 «О порядке осуществления в 2013 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации» определило «Правила осуществления в 2013 году за счет средств федерального бюджета бюджетных инвестиций (капитальных вложений) в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации федеральных бюджетных и автономных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий», а также порядок заключения Соглашений (договоров) о предоставлении субсидий на капитальные вложения.

Соглашение (договор) должен содержать в отношении каждого объекта:

• предмет (наименование объекта, его мощность, сроки строительства (приобретения), сметную стоимость либо предполагаемую (предельную) стоимость (стоимость приобретения), рассчитанные в ценах соответствующих лет, общий объем капитальных вложений за счет всех источников финансового обеспечения, а также права и обязанности сторон
• условия о соблюдении организациями при использовании субсидий на капитальные вложения положений, установленных законодательством Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд в отношении бюджетных учреждений;
• положения, устанавливающие обязанность организаций по открытию лицевых счетов в органах Федерального казначейства для учета операций по получению и использованию субсидий на капитальные вложения;
• сроки (порядок определения сроков) перечисления субсидий на капитальные вложения;
• положения, устанавливающие право проведение проверок соблюдения организациями условий, установленных лицами, выделяющими субсидии и органами финансового контроля,
• порядок возврат средств, не использованных на начало очередного финансового года ранее перечисленных им субсидий на капитальные вложения,
• порядок и сроки предоставления отчетности об использовании субсидий на капитальные вложения.

Предусмотрено также:

• санкционирование кассовых выплат по исполнению денежных обязательств, возникающих на основании государственного контракта (Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 02-13-10/185 «Об особенностях санкционирования в 2013 году расходов федерального бюджета, связанных с осуществлением бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства специального комплекса»)
• ведение бюджетного учета, составляет и представляет в орган власти бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, установленном Минфином РФ для получателей бюджетных средств.

Расчеты с учредителями

Нет учредителя, следовательно, счет 021006000 «Расчеты с учредителем» не применяется.

Отражаются операции по формированию расчетов с учредителями по счету 021006000 «Расчеты с учредителем» раз в год перед составлением отчетности или изменения типа учреждения

1) Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом»

2) Письмо Минфина России от 17.01.2013 N 02-06-07/111 «О порядке ведения бухгалтерского учета нефинансовых активов, приобретенных государственными (муниципальными) учреждениями в рамках деятельности в сфере обязательного медицинского страхования»

3) Письмо Минфина России от 10.10.2012 N 02-06-10/4191 «Об отражении в бухгалтерском учете учреждения операций с недвижимым имуществом, которым учреждение не отвечает по принятым им обязательствам, при изменении типа данного учреждения; о порядке составления бухгалтерской отчетности при изменении типа государственного (муниципального) учреждения»

Расчеты по принятым обязательствам (поставщики)

При заключении трудового договора с руководителем бюджетного учреждения предусматривает в нем:

— условие о расторжении трудового договора по инициативе работодателя в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации при наличии у бюджетного учреждения просроченной кредиторской задолженности, превышающей предельно допустимые значения, установленные органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

(ст. 30, Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»)

Внутриведомственные расчеты

По счету 030404000 «Внутриведомственные расчеты» отражаются:

— расчеты с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств,

— расчеты между обособленными подразделениями

По счету 030404000 «Внутриведомственные расчеты» отражаются:

— расчеты между обособленными подразделениями

Расчеты с прочими кредиторами

Счет 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» применяется при изменении типа казенного учреждения

По счету 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» отражаются операции, связанные:

— направление средств, полученных по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) на исполнение в пределах остатка на лицевом счете бюджетного учреждения (кассе учреждения) обязательства, принятого в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), на основании Справки (ф.0504833) с последующим восстановлением иного источника финансового обеспечения

— операции по принятию учреждением к учету по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) нефинансовых, финансовых активов и обязательств, числящихся на ином виде финансового обеспечения (деятельности), отражаются на основании Справки (ф. 0504833)

— списание оборотов по счету 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» на финансовый результат прошлых отчетных периодов отражается по дебету (кредиту) счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»

(проеты на сайте Минфина РФ)

Финансовый результат (доходы)

Применяются счета

— 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»;

— 040200000 «Результат по кассовому исполнению бюджета»

Счет 040110000 «Доходы текущего финансового года» классифицируется по КОСГУ:

— 110 — налоговые доходы,

— 120 — доходы от собственности,

— 130 — доходы от оказания платных услуг

— 140 — доходы от сумм принудительного изъятия

— 150 — доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов

— 151 — доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ

— 152 — доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств

— 153 — доходы от поступлений от международных финансовых организаций

— 160 — доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование

— 170 — доходы по операциям с активами

— 171 — доходы от переоценки активов

— 172 — доходы от операций с активами

— 173 — чрезвычайные доходы от операций с активами

— 180 — прочие доходы

Применяются счета:

— 040110120 «Доходы от собственности»;

— 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;

— 040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

— 040110150 «Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов»;

— 040110152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— 040110153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;

— 040110170 «Доходы по операциям с активами»;

— 040110171 «Доходы от переоценки активов»;

— 040110172 «Доходы от операций с активами»;

— 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

— 040110180 «Прочие доходы».

Финансовый результат (расходы)

Произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства» по КОСГУ

— отнесение себестоимости выполненных учреждением работ, оказанных услуг, на уменьшение финансового результата учреждения от оказания платных услуг (работ) отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 240110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 210960200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»

— отнесение себестоимости выполненных учреждением работ, оказанных услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 440110180 «Прочие доходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 410960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

— отнесение себестоимости выполненных учреждением работ, оказанных услуг, произведенных учреждением в рамках программ обязательного медицинского страхования, на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счетов 740110180 «Прочие доходы», 740110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 710960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

— отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Товарного отчета, Справки (ф. 0504833) по дебету счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счетов 010527440 «Уменьшение стоимости готовой продукции — особо ценного движимого имущества учреждения», 010537440 «Уменьшение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения»;«

(проекты на сайте Минфина РФ)

Санкционирование расходов

Учет ведется в разрезе следующих счетов:

— 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств»;

— 050200000 «Принятые обязательства»;

— 050300000 «Бюджетные ассигнования»;

— 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности»

— 050600000 «Право на принятие обязательств»

(Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155 «О порядке отражения обязательств в бухгалтерском учете организаций сектора государственного управления»)

По аналитическим счетам:

— 050200000 «Принятые обязательства»;

— 050400000 «Сметные (плановые) назначения»;

— 050600000 «Право на принятие обязательств»;

— 050700000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»;

— 050800000 «Получено финансового обеспечения».

(Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155 «О порядке отражения обязательств в бухгалтерском учете организаций сектора государственного управления»)

Забалансовые счета

В порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н

Бухгалтерская отчетность

Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

(в ред. Приказа Минфина РФ от 29.12.2011 N 191н)

1. Письмо Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335 «Об особенностях составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2012 году»

2. Письмо Казначейства России от 05.02.2013 N 42-7.4-05/2.1-77 «Об особенностях составления и представления месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2013 году»

Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений

(в ред. Приказа Минфина России от 26.10.2012 N 139н)

1. Письмо Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335 «Об особенностях составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2012 году»

2. Письмо Казначейства России от 05.02.2013 N 42-7.4-05/2.1-77 «Об особенностях составления и представления месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2013 году»

Промежуточная отчетность

На следующие даты: месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года.

На следующие даты:

квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года,

На следующие даты:

квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года,

Учреждение представляет учредителю квартальный Отчет об исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности и годовую бухгалтерскую отчетность после рассмотрения отчетности наблюдательным советом.

Дополнительная отчетность

Дополнительные формы бюджетной отчетности могут быть установлены главным распорядителем (распорядителем)

Приказ Минфина РФ от 21.07.2011 N 86н «Об утверждении порядка предоставления информации государственным (муниципальным) учреждением, ее размещения на официальном сайте в сети Интернет и ведения указанного сайта»

Соответствующий финансовый орган, учредитель вправе установить для представления в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления.

Дополнительно составляется отчетность в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 114н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества»

Приказ Минфина РФ от 21.07.2011 N 86н «Об утверждении порядка предоставления информации государственным (муниципальным) учреждением, ее размещения на официальном сайте в сети Интернет и ведения указанного сайта»

Необходимость оказания платных услуг в соответствии с нормативными документами

Может заниматься приносящей доход деятельностью, если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ)

Вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которого оно создано. Приносящая доход деятельность должна соответствовать этим целям и быть указана в учредительных документах данного учреждения. Доходы, полученные от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в распоряжение учреждения (п .п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

Вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которого оно создано. Приносящая доход деятельность должна соответствовать этим целям и быть указана в учредительных документах данного учреждения. Доходы, полученные от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в распоряжение учреждения (п .п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, часть 7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ)

Лицензирование отдельных видов деятельности

Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

Планирование платных услуг

Бюджетная смета
учреждения (приказ Минфина РФ от 20.11.2007г. № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений», далее — приказ № 112н)

Задание учредителя,
план финансово-
хозяйственной
деятельности (п. 2 Требований к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного, муниципального учреждения, утвержденных приказам Минфина РФ от 28.07.2010г. № 81н, далее приказ- № 81н)

Задание учредителя,
план финансово-
хозяйственной
деятельности

(п. 2 Требований к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного, муниципального учреждения, утвержденных приказам Минфина РФ от 28.07.2010г. № 81н, далее приказ- № 81н)

Алгоритм по сферам деятельности

1. Законодательная база

2. Перечень платных услуг

3. Цена платной услуги

4. Правила предоставления платной услуги

5. Использование доходов

Медицинская деятельность

1. Федеральный закон «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»

2.- 3. С целью совершенствования и развития финансово-экономической самостоятельности субъектов Российской Федерации орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно принимает решение о формировании и утверждении единого исчерпывающего перечня платных услуг (услуг), а государственные учреждения субъектов Российской Федерации и муниципальные учреждения определяют, какие услуги (работы) из данного перечня они оказывают. При этом орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации вправе утверждать предельные цены (тарифы) на каждую платную услугу (работу), оказываемую подведомственными ему учреждениями.

При формировании нормативных правовых актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, определяющих порядок определения платы за оказание услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности государственных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных учреждений, находящихся в их ведении, могут быть использованы ведомственные нормативные правовые акты, утвержденные Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации, в том числе:

— Приказ Минздравсоцразвития России от 12.05.2010 N 351н «Об утверждении Методики расчета платы за санитарно-эпидемиологические экспертизы, расследования, обследования, исследования, испытания, токсикологические, гигиенические и другие виды оценок, осуществляемые в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти государственных услуг»;

— Приказ Минздравсоцразвития России от 12.05.2010 N 349н «Об утверждении Методики расчета платы за экспертизу качества, эффективности и безопасности изделий медицинского назначения в целях государственной регистрации изделий медицинского назначения и размера платы за экспертизу качества, эффективности и безопасности изделий медицинского назначения в целях государственной регистрации изделий медицинского назначения».

4. Постановление Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006 «Об утверждении Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг»

Образовательная деятельность

1. Статья 45. Платные дополнительные образовательные услуги государственного и муниципального образовательных учреждений (Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании»)

2. Вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги), не предусмотренные образовательными программами и федеральными государственными образовательными стандартами.

3. Размер платы в расчете на единицу оказания платных услуг не может быть ниже величины финансового обеспечения таких же услуг в расчете на единицу оказания государственных услуг, выполняемых в рамках государственного задания.

— Приказ Минобрнауки РФ от 20.12.2010 N 1898 «Об утверждении Порядка определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, оказываемые ими сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания»

4. Постановление Правительства РФ от 05.07.2001 N 505 (ред. от 15.09.2008) «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг»

5. Доход от указанной деятельности государственного или муниципального образовательного учреждения используется данным образовательным учреждением в соответствии с законодательством Российской Федерации и уставными целями (ст. 45, Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 (ред. от 10.07.2012) «Об образовании»)

В сфере культуры

1. Ст. 52 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре» (утв. ВС РФ 09.10.1992 N 3612-1)

2. — 3. Цены (тарифы) на платные услуги и продукцию, включая цены на билеты, организации культуры устанавливают самостоятельно.

При организации платных мероприятий организации культуры могут устанавливать льготы для детей дошкольного возраста, учащихся, инвалидов, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву. Порядок установления льгот для организаций культуры, находящихся в федеральном ведении, устанавливается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, для организаций культуры, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, — органами государственной власти субъектов Российской Федерации, для организаций культуры, находящихся в ведении органов местного самоуправления, — органами местного самоуправления (ст. 52, «Основы законодательства Российской Федерации о культуре» (утв. ВС РФ 09.10.1992 N 3612-1) (ред. от 08.05.2010))

— Приказ Минкультуры России от 18.11.2010 N 715 «Об утверждении Порядка определения платы за оказание бюджетными учреждениями, подведомственными Минкультуры России, гражданам и юридическим лицам услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности бюджетного учреждения»

В сфере спорта

Отраслевая специфика по данному разделу отсутствует.

В сфере молодежной политики

Процесс формирования перечня платных услуг и тарифов на услуги, оказываемые сверх государственного (муниципального) задания учреждениями молодежной политики, определяется органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Если в соответствии с федеральными законами с физических или юридических лиц предусматривается взимание платы за оказываемые в рамках государственного (муниципального) задания услуги (работы), то тарифы на такие услуги (работы) должны определяться органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

В сфере охраны, защиты и воспроизводства природных ресурсов

Формирование перечня платных услуг рекомендуется осуществлять на основе сложившейся практики работы по оказанию учреждениями услуг физическим и юридическим лицам на платной основе на основе предложений о составе платных услуг, поступающих от учреждений.

Рекомендуется установление цен и тарифов на платные услуги так, чтобы оплата покрывала издержки учреждения на оказание данных услуг.

В этих целях определение цены (тарифа) на оказание платных услуг рекомендуется основывать на информации о себестоимости оказания платных услуг с учетом прямых затрат на оплату труда, расходов на приобретение материальных запасов, оплату услуг связи, транспортных услуг, а также части косвенных затрат, которые должны быть отнесены на себестоимость оказания платных услуг. Отнесение части косвенных затрат на себестоимость оказания платных услуг рекомендуется осуществлять пропорционально размерам оплаты труда персонала, включаемого в себестоимость оказания платных услуг, по сравнению с общим объемом оплаты труда персонала.

В сфере транспорта

Отраслевая специфика по данному разделу отсутствует.

В сфере МЧС РФ

Порядок определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности бюджетного учреждения, оказываемые им сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания.

Услуги (работы) оказываются бюджетными учреждениями по ценам, покрывающим издержки бюджетного учреждения на оказание данных услуг (работ).

Бюджетное учреждение самостоятельно определяет возможность оказания услуг, выполнения работ с учетом наличия материальной базы, квалификации персонала, спроса на услугу (работу).

Исчерпывающий перечень видов деятельности, в том числе осуществляемых за плату для граждан и юридических лиц и относящихся к основным видам деятельности бюджетного учреждения, должен содержаться в уставе бюджетного учреждения.

Руководителем бюджетного учреждения утверждается расчет платы (цены) на оказываемые услуги (выполняемые работы) в соответствии с затратами бюджетного учреждения на оказание услуг (выполнение работ) по согласованию с вышестоящим учреждением (органом), осуществляющим руководство его деятельностью.

Плата (цена) за оказание услуги (выполнение работы) формируется на основе расчета затрат на оказание услуги (выполнение работы), включая налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах, требований к качеству услуги (работы) в соответствии с показателями государственного задания, а также на основании:

установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации цен (тарифов) на оказание услуги (выполнение работы) по основным видам деятельности бюджетного учреждения (при наличии);

размера расчетных и расчетно-правовых затрат на оказание бюджетным учреждением платных услуг (выполнение работ) по основным видам деятельности, а также размера расчетных и расчетно-нормативных затрат на содержание имущества учреждения;

размера расчетных затрат на развитие и совершенствование деятельности бюджетного учреждения в части оказания платных услуг (выполнения работ) по основным видам деятельности с учетом отраслевых особенностей состава затрат;

анализа фактических затрат учреждения на оказание платных услуг (выполнение работ) по основным видам деятельности в прошедшие периоды;

прогнозной информации о динамике изменения уровня цен (тарифов) в составе затрат на оказание платных услуг (выполнение работ) по основным видам деятельности, включая регулируемые государством цены (тарифы) на товары, работы, услуги субъектов естественных монополий;

анализа существующего и прогнозируемого объема рыночных предложений на аналогичные платные услуги (работы) и уровня цен (тарифов) на них;

анализа существующего и прогнозируемого объема спроса на аналогичные платные услуги (работы).

В сфере лесных отношений

Отраслевая специфика по данному разделу отсутствует.

В сфере сельского хозяйства

Минсельхоз России при оказании платных услуг учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, осуществляющими деятельность в сферах агропромышленного комплекса, рекомендует руководствоваться Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2009 г. N 984 «О перечне платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти государственных услуг», Приказом Минсельхоза России от 23 июля 2010 г. N 261 «Об утверждении методик расчета платы за оказание платных услуг».

В сфере социального обслуживания

Возможность предоставления учреждениями социального обслуживания платных услуг определена нормами статьи 15 и статьи 24 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации», в силу которых социальное обслуживание осуществляется социальными службами бесплатно и за плату. Учреждения социального обслуживания имеют право осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Оказание платных услуг возможно лишь сверх утвержденного государственного задания.

При формировании перечня дополнительных платных услуг и размера платы на дополнительные платные услуги в сфере социального обслуживания необходимо руководствоваться следующими положениями.

Дополнительная платная социальная услуга — социальная услуга, оказываемая сверх установленных перечнем гарантированных государством социальных услуг и предоставляемая гражданам — потребителям социальной службы на условиях полной оплаты в соответствии с установленным тарифом.

Рекомендуется устанавливать приказом органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, порядок определения платы за указанные услуги, который может содержать положение о том, что требования к оказанию платных услуг определяются по соглашению сторон на основании заключаемого договора на их оказание.

Учреждение самостоятельно определяет возможность и объем оказания дополнительных платных услуг (работ) по основным видам деятельности, исходя из наличия материальных и трудовых ресурсов, спроса на соответствующие услуги (работы) и иных факторов, формирует перечень оказываемых им дополнительных платных услуг (работ) по основным видам деятельности. Порядок определения платы за дополнительные платные услуги устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Не допускается оказание дополнительных платных услуг, не отнесенных к основным видам деятельности учреждения, определенным учредительными документами и не служащих достижению целей, ради которых оно создано (услуги по ксерокопированию, оказание транспортных услуг, за исключением услуг «Социального такси», сдача имущества в аренду и другие).

В случаях, если федеральным законом предусматривается оказание учреждением платной услуги в пределах государственного задания, в том числе для льготных категорий потребителей, такая платная услуга включается в перечень государственных услуг, по которым формируется государственное задание.

Учреждение, оказывающее платные услуги, обязано своевременно и в доступном месте предоставлять гражданам и юридическим лицам необходимую и достоверную информацию о перечне платных услуг и их стоимости.

Для учреждений, оказывающих услуги одного вида, может быть установлен повышающий или понижающий коэффициент, учитывающий объективные различия (место нахождения, укомплектованность учреждения специалистами и их квалификация; наличие и состояние специального и табельного технического оснащения учреждений (оборудование, приборы, аппаратура и т.д.)), в размерах нормативов затрат на оказание одной и той же платной услуги. При использовании корректирующих коэффициентов цена единицы платной услуги для конкретного учреждения определяется путем умножения среднего значения на корректирующий коэффициент. При этом цена, умноженная на соответствующий корректирующий коэффициент, не должна превышать предельную цену, установленную для данной платной услуги.

При определении платы должен быть использован метод экономически обоснованных расходов. Размер платы за услуги должен обеспечивать возмещение обоснованных и документально подтвержденных расходов на дополнительные социальные услуги за истекший период текущего. Размер платы за дополнительные платные услуги (работы) определяется на основании:

— установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации цен (тарифов) на соответствующие платные услуги (работы) по основным видам деятельности учреждения;

— размера расчетных и расчетно-нормативных затрат на оказание учреждением платных услуг (работ) по основным видам деятельности, а также на содержание имущества учреждения с учетом:

анализа фактических затрат учреждения на оказание платных услуг (работ) по основным видам деятельности в предшествующие периоды;

прогнозной информации о динамике изменения уровня цен (тарифов), входящих в состав затрат учреждения на оказание платных услуг (производство работ) по основным видам деятельности, включая регулируемые государством цены (тарифы) на товары, работы, услуги субъектов естественных монополий;

анализа существующих и прогнозируемых объема рыночных предложений на аналогичные услуги (работы) и уровня цен (тарифов) на них;

анализа существующего и прогнозируемого объема спроса на аналогичные услуги (работы).

(Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 12-08-22/1959 «Комплексные рекомендации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»)

Документы г. Москва

Постановление Правительства Москвы от 29.09.2009 N 1030-ПП «О регулировании цен (тарифов) в городе Москве»

Приказ Департамента экономической политики и развития г. Москвы и Департамента финансов г. Москвы от 05.09.2011 N 123-ПР/264 «Об утверждении Методических рекомендаций по установлению порядка определения платы за оказание государственными бюджетными учреждениями города Москвы гражданам и юридическим лицам за плату государственных услуг (выполнение работ), относящихся к их основным видам деятельности»

Приказ Департамента социальной защиты населения г. Москвы от 27.05.2011 N 1083 «Об утверждении Порядка определения платы за оказание государственными бюджетными учреждениями города Москвы, находящимися в ведении Департамента социальной защиты населения города Москвы, гражданам и юридическим лицам за плату государственных услуг (работ), относящихся к их основным видам деятельности, оказываемых сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания»

Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 30.11.2010 N 2086 (ред. от 16.02.2012) «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных бюджетных учреждений, подведомственных Департаменту здравоохранения города Москвы»

Приказ Департамента социальной защиты населения г. Москвы от 27.05.2011 N 1081 «Об утверждении Общих требований к порядку составления и утверждения Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждений, подведомственных Департаменту социальной защиты населения города Москвы»

Приказ Департамента образования г. Москвы от 27.05.2011 N 372 «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных бюджетных учреждений системы Департамента образования города Москвы»

Приказ Департамента культуры г. Москвы от 21.02.2011 N 105 «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных бюджетных и автономных учреждений города Москвы, подведомственных Департаменту культуры города Москвы»

Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 09.12.2011 N 1608 «Об утверждении Правил оказания платных услуг гражданам и юридическим лицам государственными учреждениями всех типов Департамента здравоохранения города Москвы»

Документы Московская область

Распоряжение Минпечати МО от 21.12.2011 N 139 «Об установлении порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности подведомственных государственных автономных учреждений Московской области»

Распоряжение Комитета по физической культуре, спорту, туризму и работе с молодежью МО от 11.10.2011 N 177/РП «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственного автономного и бюджетного учреждения сферы физической культуры, спорта, туризма и работы с молодежью»

Распоряжение Минкультуры МО от 22.04.2011 N 100-Р «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственного автономного и бюджетного учреждения сферы культуры»

Распоряжение Министерства образования МО от 01.03.2011 N 03 «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных образовательных учреждений, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования Московской области»

Приказ Минздрава МО от 31.12.2010 N 1087 «Об установлении порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений Московской области»

Конкретный алгоритм

1. Учредительные документы

2. Получение лицензии (в отдельных случаях)

3. Установления порядка определения платы за оказание учреждением услуг (выполнение работ) по приносящей доход деятельности (с учетом регулирования цен)

4. Утверждение плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы — для казенных учреждений)

5. Утверждение Правил оказания платной услуги

6. Приказ о платных услугах с их перечнем и расценкой

7. Закрепление внутренними локальными нормативными документами порядка оказания платных услуг (с закреплением работников): права, обязанность, ответственность, учет и отчетность

8. Локальный акт о использовании прибыли от оказания платных услуг

НДС (гл. 21 НК РФ)

Уплачивают только со средств от приносящей доход деятельности, выполняют обязанности налогового агента [п. 3, ст. 161] и уплачивают налог при ввозе товаров на территорию Российской Федерации [п. п. 5п. 1, ст. 151]

Имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (со ст. 145 НК РФ)

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Учреждения, осуществляющие производство спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным в п. п. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ условиям освобождения их от обложения акцизом, не являются плательщиками акцизов по этой продукции. Кроме того, отдельные операции по реализации освобождаются от налогообложения (п. п. 6 п. 1 ст. 183 НК РФ)

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Признается налоговым агентом

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)

Не учитывает доходы от приносящей доход деятельности, не уплачивает налог с бюджетных и целевых средств

Уплачивает только со средств от приносящей доход деятельности, не уплачивает налог с субсидий и целевых средств

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)

Являются плательщиками при наличии объектов обложения в соответствии со ст. 333.2 НК РФ

Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)

Признаются плательщиками учреждения, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения (ст. 333.9 НК РФ)

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)

Уплачивают налог при добыче полезных ископаемых по отдельным видам, приведенным в п. 2 ст. 337 НК РФ

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Уплачивает в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования [ст. 356 НК РФ]

Налог на имущество (гл. 30 НК РФ)

Признается плательщиком, если не предусмотрены налоговые льготы законами субъектов Российской Федерации [п. 2, ст. 372 НК РФ]

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

Уплачивает с земельных участков, принадлежащих на праве постоянного (бессрочного) пользования [п. 1 ст. 388 НК РФ], если налог установлен в соответствии с Кодексом нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований [ п. 1 ст. 387 НК РФ]. При установлении налога нормативно-правовые органы муниципальных образований могут предусматривать налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков

Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

Не уплачивает [п. п. 1 п. 1 ст. 333.35]

Уплачивает, за исключением отдельных льгот, предусмотренных ст. 333.35 НК РФ

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Прямого указания на запрет применения НК РФ не содержит, применяется добровольно

Упрощенная система налогообложения

Не вправе применять [5, подп. 17 п. 3 ст. 346.12]

Ограничений по применению нет, кроме общих условий по ограничениям [5, ст. 346.12]