СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

Автоматизация учета по МСФО: унификация методологии, как способ сокращения затрат

Манько Снежана Владимировна
К.э.н., АССА, главный редактор журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты», управляющий директор в издательском доме «Методология»

Чем меньше различий между методологией бухгалтерского учета и методологией учета по МСФО, принятым в холдинге, тем меньше усилий и времени требуется на подготовку отчетности по МСФО. Поэтому в рамках проектов по автоматизации часто возникает вопрос: можно ли приблизить (унифицировать) методологии таким образом, чтобы сократить затраты на автоматизацию учета по МСФО?

Справочно

Унификация — это метод устранения излишнего многообразия посредством сокращения перечня возможных элементов и решений, приведения их к однотипности.

Под унификацией методологии по бухгалтерскому учету (далее БУ) и МСФО будем понимать ведение учета на различных предприятиях холдинга по единой методологии, единым формам и плану счетов БУ, адаптированным для целей МСФО.

Как известно, учетный процесс представляет собой выполнение учетных работ в определенной последовательности, по отдельным стадиям, тесно связанным между собой и представляющим единую систему. В компаниях помимо МСФО ведется бухгалтерский и налоговый учет, составляется отчетность, предусмотренная российским законодательством.

Часто автоматизация МСФО затруднена в многопрофильных холдингах в силу того, что компании холдинга работают в разных учетных системах, используют разные учетные политики, справочники и классификаторы на уровне российского БУ. Поэтому задача унификации, прежде всего, сводится к разработке единой методологии ведения БУ для всех компаний холдинга, которая была бы адаптированной для целей подготовки отчетности по МСФО, и только во вторую очередь непосредственно к разработке методологических документов по МСФО.

Результатом работ по унификации БУ должна стать единая методология, применимая в дальнейшем для целей реализации проекта по автоматизации БУ и МСФО. Схематично последовательность этапов можно представить следующим образом:

Под единой методологией БУ в данном случае понимается пакет документов, содержащий принципы и порядок отражения хозяйственных операций и формирования отчетности:

  1. Учетная политика для целей БУ.
  2. План счетов для целей БУ.
  3. Альбом типовых хозяйственных операций по БУ и их отражения на плане счетов БУ.
  4. Единая методика ведения учета для отдельных участков БУ (перечень определяется по результатам обследования; как правило, это наиболее сложные участки, которые нельзя ограничить лишь рамками учетной политики).
  5. Единая нормативно-справочная информация (НСИ) для целей БУ и МСФО.
  6. Альбом нетиповых печатных форм первичных документов.

Методологические документы по МСФО включают, как правило:

  1. План счетов (ПС) МСФО.
  2. Карту соответствия (мэппинга) между планами счетов БУ и МСФО.
  3. Описание типовых корректировок для получения отчетности по МСФО и методики их выполнения — производится, если учет в программном продукте будет выполняться методом трансформации.
  4. Карта функционального покрытия — разрабатывается, если учет будет выполняться методом трансляции данных РСБУ с частичным параллельным учетом по отдельным участкам.
  5. Альбом отчетных форм по МСФО.

В виде отдельного документа целесообразно зафиксировать принципы и регламенты по переходу на новую методологию БУ и МСФО.

Рассмотрим подробнее, какие шаги необходимо предпринять для разработки унифицированной методологии и, как следствие, для получения экономии за счет сокращения затрат на этапе автоматизации.

Унификация методологии БУ в компаниях холдинга

Унификация учетных политик по БУ

Приступая к формированию единой учетной политики, необходимо детально изучить структуру организаций, входящих в холдинг, характер и особенности их деятельности, а также взаимоотношения компаний внутри холдинга. Также необходимо учитывать информацию о способах ведения учета, которая будет получена в ходе исследования учетных процессов при разработке альбома типовых хозяйственных операций.

За тщательным анализом элементов учетных политик компаний группы должна последовать их корректировка с целью унификации правил ведения учета. Выбор унифицированных методов учета должен определяться их способностью обеспечить наибольшую эффективность учета, целесообразную оценку финансовых результатов деятельности группы при минимальных затратах.

При этом нельзя забывать, что изменение учетной политики в той или иной организации, равно как и в целом по холдингу, будет сопровождаться ретроспективным пересчетом показателей в балансе за предыдущие годы. Это значит, что при унификации учетных политик необходимо выбирать в качестве унифицированных такие варианты, затраты на внедрение которых в холдинге не превысят выгоды от их использования.

Унификация учетных политик по БУ предусматривает анализ существующих учетных политик по БУ и МСФО и разработку единой учетной политики по БУ с учетом особенностей хозяйственной деятельности организаций и политики, выбранной для целей МСФО.

Результатом работы по анализу существующих учетных политик должен стать разработанный аналитический отчет по всем разделам БУ примерно следующей структуры:

  1. Назначение документа.
  2. Описание области анализа и подхода к анализу учетных политик.
  3. Сводная таблица с текущими учетными политиками и предлагаемыми способами унификации (табл. 1).

Таблица 1
Сводная таблица с текущими учетными политиками и предлагаемыми способами унификации (пример)

Положение
УП БУ

Наиме­нование органи­зации 1

Наиме­нование органи­зации 2

УП холдинга

по МСФО

Результат
анализа

Предло­жения
по унифи­кации

Обосно­вание предло­жений

 

Раздел учетной политики БУ «наименование раздела»

   
 

Положение УП БУ «наименование»

             
 

Положение УП БУ «наименование»

             
                 

Далее на основании такого аналитического отчета проводится работа по созданию единого для всех организаций холдинга документа «Положение по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 20хх г.». Данный документ обычно состоит из двух разделов:

С целью максимальной унификации необходимо во всех случаях, где это возможно и целесообразно, выбирать учетную политику, приближенную к МСФО, так как каждое остающееся отличие будет требовать выполнения корректировки на этапе подготовки отчетности.

Создание единого плана счетов БУ

Рабочий план счетов БУ является элементом централизованной НСИ, неотъемлемой частью учетной политики и системы регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, а также способствует соблюдению учетной политики.

Справочно

Под единым планом счетов понимается план счетов, разработанный по принципу достаточности для всех организаций холдинга таким образом, чтобы на уровне организаций не было необходимости самостоятельно вносить в него дополнительные субсчета и аналитики, менять структуру. Впоследствии все изменения вносятся централизованно и обязательны для всех организаций холдинга.

В едином плане счетов должны быть предусмотрены счета БУ для отражения специфических операций, характерных для деятельности каждой конкретной организации.

Начинать создание единого плана счетов БУ необходимо с анализа уже существующих в организациях планов счетов БУ на предмет их сходства/ различия между собой и соответствия типовому плану счетов конфигурации программного продукта, в котором будет выполняться автоматизация учета.

В результате анализа необходимо сформулировать заключение о необходимости внесения изменений в типовой план счетов (по принципу «чем меньше изменений типового функционала, тем проще автоматизация»).

Далее разрабатывается и утверждается окончательный вариант единого плана счетов с описанием назначения счетов, субсчетов и субконто для всех организаций холдинга, который будет являться неотъемлемой частью новой единой учетной политики для всех организаций холдинга по БУ.

Для целей МСФО можно либо разработать отдельный план счетов, либо адаптировать план счетов БУ. Приоритет целесообразно отдавать решению, при котором план счетов БУ будет максимально приближен к типовому плану счетов в программном продукте, так как изменения типового плана счетов часто влекут за собой существенные доработки в других объектах и элементах программного продукта (документы, обработки, отчеты и пр.). И, как правило, таким решением является разработка отдельного плана счетов для целей МСФО.

Альбом типовых хозяйственных операций по БУ

Создание единого альбома типовых хозяйственных операций является неотъемлемой частью работ по унификации методологии по БУ. Данный документ фактически будет являться пособием для работы бухгалтерских служб после вступления в силу новых положений по учетной политике для целей БУ и нового единого плана счетов.

Для того чтобы выявить и разработать единый альбом типовых хозяйственных операций, необходимо изучить сложившуюся в организациях практику учета первичных хозяйственных операций.

Ключевые аспекты, которые подлежат анализу:

В результате анализа составляются таблицы с указанием перечня хозяйственных операций и способа их отражения в БУ в разрезе организаций, а также аналитический отчет, содержащий способы унификации оформления хозяйственных операций, имеющих различия между организациями.

Далее выполняются непосредственно разработка, согласование и утверждение единого альбома типовых хозяйственных операций в разрезе всех участков БУ.

Формат альбома типовых хозяйственных операций можно представить в виде табл. 2.

Таблица 2
Формат альбома типовых хозяйственных операций

№ п/п

Наименование операции

Счет Дт

Субконто 1–3
счет Дт

Счет Кт

Субконто 1–3
счет Кт

Способ отражения
в учете (автоматизированный документ, ручная операция)

Участок учета «наименование участка»

             

Участок учета «наименование участка»

             

Формирование методик учета для отдельных участков БУ

Главной задачей описания методик ведения учета по отдельным участкам является их детальная проработка и регламентирование ведения учета по наиболее сложным вопросам отражения операций в БУ.

Анализ существующих методик ведения учета по отдельным участкам выполняется по наиболее сложным разделам с точки зрения учета, например по следующим:

По итогам анализа составляется отчет, содержащий результаты сравнения по методикам ведения учета, применяемым в различных организациях холдинга, на основе которого будет сформирован единый документ «Методика ведения учета по отдельным участкам БУ». Этот документ должен содержать примерно следующие разделы:

Формирование единой НСИ для целей БУ и МСФО

Единая НСИ (справочники и классификаторы) способствует унификации аналитической информации, используемой в холдинге для ведения БУ и подготовки отчетности по МСФО.

Подход к построению НСИ целесообразно ориентировать на максимальную унификацию справочников для целей БУ и МСФО. Это значит, что приоритет следует отдавать изменению структуры и наполнения справочников БУ таким образом, чтобы они удовлетворяли целям МСФО по сравнению с созданием независимых справочников для целей МСФО.

Ключевые аспекты существующей в организациях холдинга НСИ, которые необходимо проанализировать:

Справочно

Минимальный перечень элементов НСИ БУ, относящихся к НСИ, подлежащей унификации, включает:

  1. Справочник «Основные средства» (структура).
  2. Справочник «Нематериальные активы» (структура).
  3. Справочник «Номенклатура» (структура).
  4. Справочник «Ценные бумаги» (структура).
  5. Справочник «Контрагенты» (структура).
  6. Справочник «Расходы будущих периодов» (структура, наполнение).
  7. Справочник «Статьи затрат» (структура, наполнение).
  8. Справочник «Статьи движения денежных средств» (структура, наполнение).
  9. Справочник «Номенклатурные группы» (структура, наполнение).
  10. Справочник «Прочие доходы и расходы» (структура, наполнение).

Основой для определения перечня элементов НСИ является их использование в качестве аналитики на едином плане счетов БУ.

Анализ должен выполняться по следующим параметрам:

По результатам анализа формируются предложения по унификации НСИ. В основу предложений целесообразно заложить следующие принципы:

Результатом работы по данному этапу будут составленные таблицы НСИ всех организаций в едином формате и аналитический отчет об имеющихся расхождениях в НСИ и предложениях по унификации НСИ. На основании отчета будет формироваться единая НСИ для целей БУ и МСФО с учетом специфики всех организаций.

Данный документ («Единая НСИ») должен содержать перечень справочников и перечислений, используемых в холдинге для целей ведения учета по БУ и МСФО, а также их описание: назначение использования, состав и структуру.

В отдельных разделах данного документа подлежат описанию:

Формирование альбома нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов

С целью разработки единого альбома форм для всех организаций холдинга прежде всего выполняется анализ существующих печатных форм первичных документов, используемых в организациях. В ходе анализа необходимо выявить:

Анализ выполняется по следующим параметрам:

В результате анализа необходимо зафиксировать перечень нетиповых печатных форм первичных документов, используемых в организациях холдинга для ведения БУ, и подготовить отчет об имеющихся расхождениях и предложения по их унификации с учетом имеющихся форм в типовом функционале программного продукта.

Структура отчета может быть представлена следующим образом:

  1. Описание области анализа и подхода к анализу нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов.
  2. Выявленные расхождения в разрезе организаций (перечень форм, назначение форм, структура форм).
  3. Предложения по унификации нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов (перечень форм, назначение форм, структура форм).

На основании этих данных проводится работа по созданию единого альбома нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов. Данный документ должен содержать:

Разработка методологических документов по МСФО

Методологические документы являются основой для формализации функциональных и технических требований к подсистеме МСФО в рамках программного продукта холдинга.

Разработка методологических документов для составления отчетности по МСФО предусматривает, как правило, выполнение следующих минимальных работ:

Анализ существующей методологии по МСФО

Анализ существующей методологии (если таковая уже имеется в холдинге) является неотъемлемой частью работ по подготовке методологических документов для составления отчетности по МСФО. Результаты данного анализа будут положены в основу методологии по МСФО, адаптированной для целей разработки функциональных и технических требований к автоматизации учета в рамках Подсистемы МСФО.

Ключевые элементы методологии, которые подлежат анализу:

Результатом анализа должен стать аналитический отчет, содержащий описание необходимых изменений в регламентах и процедурах трансформации и консолидации в связи с переходом на унифицированную учетную политику БУ.

Формирование ПС МСФО

На данном этапе выполняется разработка документа «План счетов МСФО» в формате, необходимом для целей последующей автоматизации подготовки отчетности по МСФО на базе выбранного программного продукта.

ПС МСФО необходим для использования в Подсистеме МСФО при выполнении трансформации или трансляции данных и построения отчетных форм по МСФО.

На основании проведенного анализа входящей документации по МСФО, разработанной единой унифицированной методологии БУ, а также аналитического отчета, содержащего описание изменений в процедуре трансформации и консолидации в связи с переходом на унифицированную учетную политику БУ, проводится работа по созданию документа «План счетов МСФО». Данный документ должен содержать:

При разработке ПС МСФО необходимо учесть следующие требования:

Результатом работы по данному этапу будет являться согласованный и утвержденный документ «План счетов МСФО» (табл. 3).

Таблица 3
План счетов МСФО (пример формата)

Код

Наиме­нование англ.

Наиме­нование
рус.

Вал.

Кол.

А/П

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3

F04

Intangible assets

Немате­риальные активы

           

F04.1

Intangible assets — Costs

Немате­риальные активы — первона-чальная стоимость

           

F04.1.1

Goodwill

Гудвилл

А

Немате­риальные активы

F04.1.2

Other Intangible assets

Прочие немате-риальные активы

А

Немате­риальные активы

Формирование Карты соответствия (мэппинга) между планами счетов БУ и МСФО

Карта соответствия необходима для автоматического выполнения реклассификационных корректировок при трансформации отчетности и для трансляции проводок (если выбрана автоматизация методом трансляции данных).

Работа по созданию документа «Карта соответствия (мэппинг) между планами счетов БУ и МСФО» проводится на основании разработанного и утвержденного ПС МСФО и Плана счетов БУ. Документ должен содержать:

При этом правила соответствия между счетами РСБУ и МСФО должны предусматривать порядок определения счетов и значений субконто МСФО в зависимости от значений счетов и субконто в остатках и оборотах БУ и дополнительных фильтров и признаков (например, признак контрагента) (табл. 4–5).

Таблица 4
Карта соответствия данных РСБУ и МСФО (пример формата)

Таблица 5
Проводки РСБУ, исключенные из конвертации (пример формата)

Д/К

Счет РСБУ

Корсчет РСБУ

Причина исключения

Код

Наименование

Субконто 1

Код

Наименование

Д/К

01.4

Выбытие основных средств

Любой

Выбытие ОС — отдельный документ МСФО

Д/К

02.1

Амортизация основных средств

Любой

Начисление амортизации — отдельный документ МСФО

К

20

Основное производство

Любой

Закрытие месяца — отдельный документ МСФО

Д/К

63

Резервы по сомнительным долгам

Любой

Отдельный расчет по МСФО

Описание типовых корректировок по МСФО и методики их выполнения

Если отчетность по МСФО будет формироваться в холдинге методом трансформации, то необходимо подготовить описание типовых корректировок по МСФО в разрезе участков учета и методики их выполнения.

Данный документ должен содержать перечень трансформационных и консолидационных корректировок, выполняемых при подготовке отчетности по МСФО в холдинге по участкам учета (включая операции, не учитываемые в бухгалтерском учете) и описание методики выполнения корректировок на ПС МСФО.

Типовые корректировки должны быть описаны по видам:

Методики выполнения корректировок содержат описание правил выполнения корректировок:

Результатом работы по данному этапу будет являться согласованный и утвержденный документ «Описание типовых корректировок по МСФО в разрезе участков учета и методики их выполнения».

Разработка документа «Карта функционального покрытия по МСФО»

Если отчетность по МСФО будет формироваться в холдинге методом трансляции данных БУ в подсистему МСФО, то необходим документ, в котором содержатся перечень типовых хозяйственных операций холдинга по участкам учета (включая операции, не учитываемые в БУ) и описание выбранных способов отражения каждой конкретной операции на ПС МСФО в Подсистеме МСФО.

Такой документ формируется по результатам анализа данных БУ предприятий холдинга за прошедшие периоды (как минимум 1 год) и подготовленной отчетности по МСФО (заполненных трансформационных таблиц).

Способы отражения операций на ПС МСФО:

Пример формата документа приведен в табл. 6.

Таблица 6
Карта функционального покрытия (пример формата)

Код

Дт

Наименование

Кт

Наименование

Содержание операции

Отражение в МСФО

01.1

01.1

Собственные основные средства

08.3

Строительство объектов ОС

Ввод в эксплуатацию ОС

Документ МСФО «Принятие к учету ОС МСФО»

01.1

01.1

Собственные основные средства

08.4

Приобретение отд. объектов ОС, не требующих компл. сборки

Ввод в эксплуатацию ОС

Документ МСФО «Принятие к учету ОС МСФО»

01.1

01.1

Собственные основные средства

79.2

По текущим операциям

Авизо входящее (филиал)

Конвертация из РСБУ

01.1

01.4

Выбытие основных средств

01.1

Собственные основные средства

Списание, выбытие ОС

Документ МСФО «Выбытие ОС МСФО»

01.1

79.1

По выделенному имуществу

01.1

Собственные основные средства

Авизо исходящее (филиал)

Конвертация из РСБУ

02.1

02.1

Амортизация собственных основных средств

01.4

Выбытие основных средств

Списание, выбытие ОС (аморт.)

Документ МСФО «Выбытие ОС МСФО»

02.1

91.2

Прочие расходы

02.1

Амортизация собственных основных средств

Начисление амортизации

Документ МСФО «Амортизация ОС МСФО»

Разработка альбома отчетных форм по МСФ

На данном этапе необходимо зафиксировать перечень, состав и структуру форм, используемых для подготовки отчетности по МСФО, а также методику расчета и заполнения показателей в этих формах.

Альбом отчетных форм по МСФО должен содержать:

В дальнейшем при автоматизации данный документ станет приложением к техническому заданию в части разработки отчетов в Подсистеме МСФО.

Разработка документации по переходу на новую методологию БУ и МСФО

После разработки и согласования вышеописанных документов по унификации методологии БУ и МСФО необходимо разработать рекомендации по переходу холдинга в целом и отдельных организаций на новую методологию учета:

Основными задачами на данном завершающем этапе являются разработка, согласование и утверждение Рекомендаций по переходу на применение новой методологии и рекомендации по подготовке отчетности при переходе на применение положений новой методологии БУ и МСФО. Чем качественнее и детальнее будет подготовлена документация, тем быстрее и проще будет выполнен переход на новую унифицированную методологию.

Заключение

Мы рассмотрели основные этапы проекта по унификации методологии БУ и МСФО в холдинге для целей последующей автоматизации. Безусловно, унификация позволяет сократить затраты на внедрение/доработку системы и дальнейшую работу с ней, повышает прозрачность учетных процессов и в конечном итоге управляемость бизнесом.

Однако сама задача унификации довольно трудоемка и требует большой аналитической работы. Как правило, она сопровождается длительными процессами обсуждений и согласований необходимых изменений со многими заинтересованными сторонами. Поэтому прежде чем принимать решение об унификации, необходимо оценить целесообразность и риски проекта, чтобы быть уверенными в том, что выгоды, получаемые от проекта, будут существенно выше затрат на его реализацию.

______________________________
[1] Особое внимание следует уделить регламентам сверки остатков и оборотов между организациями холдинга.

Другие статьи рубрики

Понятие активного рынка в РСБУ и МСФО

А. Н. Ивенкова

В настоящее время регулирующие органы существенным образом изменяют порядок бухгалтерского учета и составления отчетности по РСБУ. Происходит активное сближение российских стандартов с международными стандартами. Одним из наиболее значимых процессов такого сближения является внедрение в реалии российского бухгалтерского учета понятия «справедливая стоимость». Оценка справедливой стоимости активов согласно требованиям международных стандартов — довольно трудоемкий, сложный процесс, и одним из его этапов является оценка активности рынка, на котором обращается оцениваемый актив. В данной статье мы рассмотрим, какие шаги уже были сделаны для сближения российских и международных стандартов в сфере применения справедливой стоимости для оценки финансовых инструментов, какие шаги еще предстоит совершить, а также изучим подходы к оценке активности рынка в РСБУ и МСФО.

Методология автоматизации: сокращение трудозатрат на ведение учета по МСФО в «1С»

Л. В. Шуклов

Предприятия, которые автоматизируют процесс подготовки отчетности по МСФО на базе программных продуктов «1С», стремятся не только повысить качество и достоверность отчетности по МСФО. Сокращение сроков и снижение стоимости подготовки отчетности и аудита — также довольно важная задача. Эти выгоды обеспечивают окупаемость затрат на внедрение программного продукта за два-три года.

Оценка справедливой стоимости для целей МСФО

О. В. Литвиненко

Цель оценки справедливой стоимости, согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», заключается в том, чтобы определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. В данной статье рассматриваются основные методы оценки справедливой стоимости и их разновидности, а также критерии их выбора.

Особенности подготовки международной отчетности инвестиционных компаний

Д. И. Нечаев

Среди различных категорий финансовых институтов особое место занимают инвестиционные компании (в том числе инвестиционные банки, фонды и аналогичные структуры). Подготовка консолидированной финансовой отчетности таких организаций в соответствии с МСФО имеет ряд особенностей, принципиально отличающих отчетность таких компаний от аналогичной отчетности в других сферах бизнеса.

Учет золота по МСФО

А.Н. Фумина

Во все времена золото выступало как средство защиты активов от нестабильной экономической ситуации в мире. В наше время в условиях кризиса его резервная функция остается актуальной. Усиление колебаний курсов валют, падение рынка недвижимости и банковского сектора вынуждают организации искать альтернативные пути создания резервов. И золото как запас богатства здесь занимает главенствующее место. Слитки драгоценных металлов являются высоколиквидным товаром, они имеют рыночную котировку, а также способны приносить доход за счет роста курсовой стоимости.

Учет инфляции по МСФО

О. В. Рожнова

Кризисное состояние российской экономики находится в центре внимания бухгалтерского сообщества.

Принцип непрерывности деятельности: последние изменения

А. В. Красникова

В последние годы проблема определения принципа непрерывности деятельности компаний привлекает к себе внимание как Совета по МСФО (IASB), так и Совета по стандартам финансового учета (FASB). Данная тема подверглась детальному рассмотрению со стороны обоих Советов, в частности, были изучены следующие основные вопросы: должны ли компании раскрывать в своей финансовой отчетности факт наличия значительных неопределенностей, способных привести к прекращению деятельности, и какова цель раскрытия информации об этих неопределенностях? Рассмотрим инициативы IASB и FASB, направленные на улучшение качества отчетности в части раскрытия существенной информации о непрерывности деятельности компаний.

Рекомендуем

Поделиться