МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых в схемах и задачах»

Яговцева Анна Алексеевна

Заместитель начальника департамента консолидированной отчетности и бюджетирования ООО «Руссдрагмет» (управляющая компания Highland Gold Mining Limited). АССА Member с февраля 2013 года.

МСФО (IFRS) 6 определяет порядок ведения учета расходов по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.

Сфера применения МСФО (IFRS) 6 и порядок учета расходов по разведке и оценке

Признание актива по разведке и оценке

Актив по разведке и оценке первоначально признается по себестоимости.

Принцип включения (капитализации) затрат в стоимость актива по разведке и оценке: включаются те затраты, без которых создание актива невозможно и которые прямо относятся к проекту по разведке и оценке.

Классификация активов по разведке и оценке

Тестирование актива по разведке и оценке на обесценение

Раскрытие информации

Пример

В 2013 г. компания «Голд» решила провести геологоразведку и оценить техническую осуществимость добычи золота на участке «Золоторудное».

Компания «Голд» понесла следующие затраты, связанные с этим проектом по геологоразведке:

300 тыс. долл. — приобретенная у государства 1 апреля 2013 г. лицензия на проведение геолого-разведочных работ на участке «Золоторудное»;
1 млн долл. — приобретенное тогда же оборудование для проведения работ с предполагаемым сроком полезного использования 5 лет;
50 тыс. долл. ежемесячно — заработная плата сотрудников, которые занимаются проведением геолого-разведочных работ и оценкой полезных ископаемых;
300 тыс. долл. в 2013 г. и еще 100 тыс. долл. в 1 квартале 2014 г. — анализ образцов геологических пород и разработка технического проекта;
100 тыс. долл. в 1 квартале 2014 г. — составление экономической модели для определения коммерческой целесообразности.

31 марта 2014 г. компания «Голд» приняла решение о том, что добыча золота на участке «Золоторудное» технически осуществима и экономически целесообразна. Чистая возмещаемая стоимость всех активов по разведке и оценке составила на 31 марта 2014 г. 2 100 тыс. долл.

Отчетность за 2013 г. / на 31 декабря 2013 г.

Отчетность за 1 квартал 2014 г. / на 31 марта 2014 г.

Тест на обесценение на 31 марта 2014 г.

На 31 марта 2014 г. прекращается признание актива по разведке и оценке. Нужно реклассифицировать его балансовую стоимость в размере 1 600 тыс. долл. за вычетом убытка от обесценения в размере 200 тыс. долл. (итого 1 400 тыс. долл.) в проекты развития.

Таким образом, актив выходит за пределы МСФО (IFRS) 6: нематериальный актив по разведке и оценке попадает в сферу применения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», а оборудование теперь учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Амортизация оборудования будет относиться на стоимость проекта развития (нематериального актива) до тех пор, пока проект развития не будет запущен в эксплуатацию.

Другие статьи рубрики

Первое применение МСФО: организационные аспекты

В. В. Ермакова

Первое применение МСФО для компании и для сотрудников финансовой службы является значительным испытанием. Чтобы данное применение прошло менее болезненно, следует учесть следующие организационные аспекты.

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» в вопросах и ответах. Часть 1

Т.Ю. Чунихина

При оценке финансового состояния организации выручка, наряду с чистой прибылью, является важнейшей статьей финансовой отчетности. При этом чистая прибыль не может быть определена без оценки выручки, которая, как правило, представляет собой наиболее значительную статью отчета о совокупном доходе.

МСФО в схемах. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

А. В. Красникова

Многие МСФО требуют проведения оценки справедливой стоимости, например для финансовых инструментов, биологических активов, активов для продажи и некоторых других. До выпуска МСФО 13 в разных стандартах существовали разрозненные руководства по проведению оценки, причем часто они противоречили друг другу. Для разрешения этих конфликтов и был выпущен МСФО 13. Кроме этого, он стал одним из результатов конвергенции МСФО и ГААП США: правила оценки справедливой стоимости в обеих системах учета сейчас практически одинаковые.