МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

Прохождение аудита отчетности по МСФО. Опыт корпорации «Уралвагонзавод»

Пройти аудит — нелегкое дело. Наша компания «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод» в этом году прошла аудит по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) уже в пятый раз. Опыт у нас большой, но при этом значительные трудности все еще возникают. Отчетность улучшается год от года, и каждый новый аудитор привносит что-то новое и важное. К тому же международные стандарты постоянно меняются, улучшаются, появляются новые.

Чем известнее, крупнее и опытнее аудиторская компания, тем более консервативный и менее гибкий у нее подход к проверке компаний.

В этом году мы работали уже с третьим аудитором. Общий подход к проведению проверки у аудиторских компаний, которые работают по стандартам МСФО (одобренным к применению на территории Российской Федерации), приблизительно одинаковый. Кто-то из них предпочитает более консервативный подход, кто-то ищет нестандартные решения и является более либеральным или прогрессивным проверяющим. Нам приходилось работать и с теми, и с другими аудиторами. Но по своему опыту могу сказать, что в большей степени аудиторы придерживаются консервативных точек зрения. И чем известнее, крупнее и опытнее аудиторская компания, тем более консервативный и менее гибкий у нее подход к проверке компаний.

Справочно

АО «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод» является акционерным обществом и составляет консолидированную финансовую отчетность группы по МСФО в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

«Уралвагонзавод» возглавляет интегрированную структуру, объединяющую около 40 промышленных предприятий, научно-исследовательских институтов и конструкторских бюро в России и Европе.

На протяжении многих лет он лидирует в отечественном грузовом железнодорожном машиностроении, поскольку обладает мощным техническим и интеллектуальным потенциалом.

По данным американского издания «Defence News», «Уралвагонзавод» входит в сотню крупнейших военно-промышленных комплексов мира.

Руководствуясь законом 208-ФЗ, мы, как компания с консолидированной структурой, обязаны проходить аудит консолидированной финансовой отчетности по МСФО с получением аудиторского заключения, которое должно подтверждать достоверность подготовленной консолидированной финансовой отчетности группы по МСФО за определенный период. В соответствии с международными стандартами у нас нет необходимости проводить аудит промежуточных финансовых отчетностей (в крайнем случае, при хорошей финансово-экономической ситуации, проводится обзор готовой промежуточной отчетности).

Предприятие также является эмитентом ценных бумаг, представленных в виде биржевых облигаций, размещаемых на площадке ЗАО «Фондовая биржа ММВБ», поэтому мы обязаны соблюдать дополнительные требования, установленные федеральным законодательством и Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг (утвержденным Приказом ФСФР России от 30.12.2014 № 454-П), и публиковать консолидированную финансовую отчетность в определенные периоды:

• годовую — не позднее 120 дней после отчетной даты;
• промежуточную (для нас — полугодовую отчетность) — не позднее 60 дней после отчетной даты (на данный момент нет жесткого требования по проведению аудита или аудиторского обзора промежуточной отчетности, хотя такой обзор был бы очень кстати для подтверждения правильности наших действий).

Не уложившись однажды в указанные сроки, мы заплатили большие штрафы за нарушения, поэтому в следующем году приложили все усилия, чтобы соблюсти сроки и избежать санкций. При выявлении существенных нарушений нам могли дать время на их устранение, а в случае неустранения даже возникала угроза того, что ЗАО «Фондовая биржа ММВБ» вынесет решение о понижении нашего уровня листинга, что было бы крайне нежелательно и повредило бы корпорации в дальнейшей деятельности.

Строгий надзор за соблюдением вышеупомянутых законов и положений ведется несколькими органами, в том числе самой фондовой биржей ММВБ и Департаментом допуска на финансовый рынок Центрального банка Российской Федерации (Банка России). По нашему мнению, аудит и аудиторский обзор имеют очень важное значение для нормальной полноценной работы как обычного отдельного предприятия, так и группы предприятий, а в особенности такой большой и сложной машиностроительной группы, как наша.

Проаудированная консолидированная финансовая отчетность по международным стандартам пользуется большим спросом у заинтересованных в ней физических и юридических лиц, а именно у нашего руководства всех уровней, министерств и ведомств, банков, финансовых организаций и так далее.

Рассмотрим некоторые важные моменты прохождения аудиторской проверки, которые позволят быстро, эффективно и экономно преодолеть возможные трудности, получить аудиторское заключение, рекомендации, консультации и другие услуги, а главное — обрести уверенность, что деятельность предприятия ведется в соответствии с нашим законодательством и что подготовленная консолидированная финансовая отчетность достоверно отражает текущее состояние дел всей группы.

Как выбрать аудиторскую компанию для аудита по МСФО

Начнем с выбора аудиторской компании. Это дело непростое, к тому же от него зависит, как пойдет ваше дальнейшее общение, сама проверка и к каким совместным результатам вы придете.

Сейчас очень много аудиторских компаний на рынке услуг предлагают аудит по международным стандартам и данная услуга довольно востребована в стране. Однако наши многолетние запросы предложений для проведения конкурса позволили нам сделать вывод, что не все компании действительно имеют достаточно опыта и ресурсов для проведения полноценного аудита по МСФО.

У многих компаний упрощенный взгляд на соответствие стандартам, и их аудит по МСФО часто рискует стать просто некой проверкой, просмотром первичной документации. Поэтому лучше выбирать компанию из первой пятерки рейтинга компаний, работающих в сфере услуг (аудит и консалтинг) именно по МСФО.

Так как наша корпорация является акционерным обществом со 100-процентным капиталом Российский Федерации и конечной контролирующей стороной компании является Правительство Российской Федерации в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимущество), мы обязаны выполнять требования закона и проводить конкурс при совершении закупок, в том числе закупок услуг аудита и консалтинга. При закупке товаров, работ и услуг мы, как заказчик, руководствуемся Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в сфере закупок товаров, работ, услуг, а также положением, которое разработано нашим предприятием для собственных нужд корпорации.

На основе сделанного запроса предложений первых пяти аудиторских компаний на рынке услуг по МСФО нами осуществляется отбор аудиторской организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно требованиям Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

При выборе аудитора следует хорошо понимать, что вы хотите получить в итоге, какое качество услуги, какие консультации, в какие сроки, то есть надо ясно осознавать и обозначить конечную цель выбора для полноценного осуществления проекта. Конечно, очень важно, чтобы сложился и простой человеческий контакт как с руководством, так и с рядовым составом, потому что команде аудиторов придется очень много работать и общаться с сотрудниками предприятия — скорее всего, в очень сжатые сроки. Поэтому, на наш взгляд, важен уровень не только аудиторской компании вообще, но и уровень рядовых сотрудников команды. Они должны обладать определенным образованием, опытом и профессионализмом. Это также поможет успешно преодолеть отбор всех комиссий, в том числе и строгих закупочных комиссий государственных предприятий.

Для нас было важно, чтобы аудиторы не просто показывали нам свои знания и умения, а с пониманием относились к нашим трудам, заботам и сложным условиям, в которых работает наше предприятие. Но при этом честно и в соответствии с аудиторскими стандартами и законодательством Российской Федерации выполнили свою работу, провели все необходимые процедуры и выдали нам аудиторское заключение. В итоге мы выбрали наиболее подходящую именно нам аудиторскую компанию.

Также при выборе аудитора одним из важных вопросов является наличие у аудиторской компании достаточного количества филиалов и представительств в нашей стране, особенно в известных промышленных регионах, а также за рубежом.

Кроме проведения самого аудита по МСФО, часто возникает необходимость провести дополнительные процедуры, например оценку активов, тест на обесценение, актуарные расчеты и оценки и так далее. Для этих целей по правилам независимости аудитора невозможно использовать ресурсы выбранного аудитора. Поэтому нанимают дополнительных консультантов, которые должны защитить свою точку зрения, свои результаты и выводы перед аудитором по МСФО. И очень важно, чтобы аудитор и независимый консультант были профессионалами в равной степени, чтобы они могли между собой общаться на одном языке.

Хорошо, если выбранный аудитор обладает достаточной гибкостью в подходе и, исходя из возможностей и условий предприятия, помогает найти достойный выход из трудных ситуаций, основываясь на своем профессионализме. Иногда в процессе проведения проверки могут случаться непредвиденные ситуации. От разрешения таких ситуаций зависит очень многое: каким будет заключение независимого аудитора, цель, результат, ради которого все затевается, который является отражением текущей ситуации и реального положения дел на предприятии.

Необходима проверка возможностей аудиторской компании, профессионального опыта, опыта работы в определенной области. Для нас, например, это машиностроение.

На этапе определения стоимости аудита важно не занизить цену услуги, чтобы потом не пострадало качество. Аудитор должен обеспечить процесс ресурсами. Конечно, мы хотим видеть команду, состоящую из квалифицированных и сертифицированных кадров международного уровня, и нам не надо, чтобы проверку провели малоопытные стажеры, а менеджер просто подписал аудиторское заключение. Поэтому еще на стадии запроса коммерческого предложения надо указывать ваши требования к опыту и квалификации аудиторов, которые будут заняты в проекте. Более опытные аудиторы обычно работают эффективнее, чем стажеры, в связи с чем и работы по аудиторской проверке могут быть сделаны быстрее, что очень важно для соблюдения наших сжатых сроков публикации консолидированной финансовой отчетности.

Но завышать расценки тоже не следует, нужно реально оценивать стоимость аудиторских работ. Поэтому, изучая коммерческое предложение, целесообразно ознакомиться с нормативами аудиторской компании, запросить планируемое количество часов проверки в соответствии со ставками привлекаемых аудиторов, их статусом, опытом и квалификацией.

Как повысить качество аудита финансовой отчетности по МСФО

Из личного опыта

Чрезвычайно важно соблюдать сроки — как подготовки трансформации и консолидации, так и аудиторской проверки готовой или еще не законченной консолидированной финансовой отчетности.

Для этих целей я, как начальник отдела консолидированной отчетности по МСФО, каждый отчетный период составляю график работ с учетом наших немногочисленных кадровых ресурсов. График составляется по каждому сотруднику, по видам работ, по дням (с учетом выходных и праздничных дней, а также возможных отпусков работников).

Часто в самые пиковые моменты подготовки отчетности мы выходим на работу в выходные и праздничные дни или задерживаемся допоздна в рабочие дни. Так как на нашем предприятии существует определенная режимность работы, установленная службой безопасности предприятия, нам необходимо оформлять специальные разрешения для работы в официально не установленное время. Оформление и согласование документов и разрешений на работу и оплату сверхурочных отработанных часов занимает достаточно много времени.

Я полагаю, что многие руководители могут столкнуться с такими ситуациями, поэтому рекомендую заблаговременно подготовиться к отчетному периоду и оформить все необходимые бумаги: и сами почувствуете себя уверенней, и ваши подчиненные будут спокойно работать, не переживая и не отвлекаясь.

Я отслеживаю исполнение графика и могу сказать, что всем сотрудникам, руководителям и аудиторам это удобно: все знают, кто, что и когда должен делать. Если нужны изменения, по просьбе сотрудников я меняю график либо в процессе закрытия отчетности периода каждый сотрудник может сам перераспределить свои задания во времени по мере поступления необходимой информации.

Понимая всю важность составления плана работ, мы и от нашего аудитора требуем предоставить график проверки с указанием ответственных аудиторов. Проходя год за годом процедуру аудита, мы изобрели определенный формат плана-графика проведения работ, удобный и для нас, и для людей, находящихся на основных наших предприятиях во многих городах России. Он включает основные вопросы (аудиторские запросы на предоставление информации), имена ответственного аудитора и ответственного лица с нашей стороны, дату передачи нам запроса и ожидаемую дату получения информации, статус исполнения и комментарии. Обычно такой график обновляется ежедневно. Это способствует повышению скорости и качества работ, поскольку если возникают затруднения, то о них моментально становится известно и нам, и аудиторам, соответствующие меры для устранения сложностей принимаются своевременно. Если у вас нет ограничений на выбор и ротацию аудиторской компании, то вы можете заключать договор на проведение аудита по МСФО, например, на несколько лет. Аудитор, который провел уже хотя бы один аудит на предприятии, знает процессы и условия, в которых оно работает, гораздо лучше вновь пришедшего.

Из личного опыта

Аудитора лучше выбирать на несколько лет (как минимум на два года), особенно для таких крупных, сложных и разноплановых предприятий, как наша корпорация. Бывалый аудитор уже со второй поверки не будет тратить время на понимание и исследование деятельности предприятия, а сконцентрируется на других моментах, которых он как «новое лицо» даже не заметил бы. Все это благоприятно скажется на качестве выполняемых аудиторских работ.

Однако не стоит забывать и о ротации проверяющих аудиторских компаний. На одном из предприятий, где я раньше работала, рекомендовалось менять аудиторскую команду каждые четыре года. Это было не самое крупное добывающее предприятие. Сейчас я прихожу к выводу, что это правомерное требование, ведь аудиторы тоже люди, и у них, бывает, «глаз замыливается», особенно если они проверяют одно и то же предприятие не в первый раз. Довольно сложно одновременно проводить аудит и знакомиться с такими крупными холдингами или машиностроительными корпорациями, как наша, но и в этом случае, я полагаю, будет уместна ротация аудиторской компании каждые пять лет.

Большую помощь в работе внешнего аудитора оказывает внутренний аудит и наличие внутренних контролей на предприятии. На данный момент в нашей компании служба внутреннего аудита только создается, поэтому она пока не работает в полную силу. Это накладывает определенный отпечаток на взаимодействие с аудиторами. Мы не всегда можем оперативно и качественно ответить на правомерные запросы аудитора, а ведь проверка состояния системы внутреннего контроля и подтверждение ответственности руководства предприятия за ее правильное функционирование считается одной из самых важных областей при проведении внешней проверки. Совместная работа внутреннего и внешнего аудиторов, а именно использование внешним аудитором информации, уже полученной внутренним аудитором, всегда помогает повысить качество проводимой проверки.

Качество аудита также во многом зависит от хорошей профессиональной команды как аудиторов, так и специалистов по МСФО, работающих в отделе консолидированной отчетности по МСФО, и бухгалтеров на предприятиях (важно, чтобы на местах были люди, хотя бы знакомые с МСФО и понимающие значение аудита по международным стандартам). В нашем отделе отчетности по МСФО работают специалисты, имеющие опыт работы в крупных аудиторских компаниях, поэтому они хорошо знают, что, когда и в каком виде может потребовать и должен получить проверяющий аудитор. В то же время и в команде аудиторов хотелось бы видеть не только профессионалов, но и просто людей, интересующихся историей, жизнью и рабочими процессами проверяемого предприятия.

Как снизить стоимость аудита по МСФО

Мы уже говорили, что еще на стадии планирования аудита надо понимать, какой квалификации и сертификации аудиторы будут вас проверять. Более опытный и профессиональный аудитор работает быстрее, правильнее распределят свои силы и ресурсы и затрачивает меньше часов на аналогичные работы, чем менее опытный сотрудник. Хотя такие сотрудники стоят дороже, надо правильно оценить количество планируемых часов и сотрудников аудиторской компании, чтобы работы были проведены без лишних затрат. Возможно, надо комбинировать команду, выбирая более дешевых сотрудников на менее сложные участки проверки.

Если вы планируете, что ежегодные и промежуточные аудиты и аудиторские обзоры будет проводить одна и та же аудиторская компания на протяжении нескольких лет (хотя бы двух-трех отчетных периодов), то вы смело можете обсуждать существенное снижение стоимости услуги, потому что трудозатраты аудитора на проверку снизятся, поскольку уже на второй проверке аудитор будет хорошо знаком со спецификой и особенностями проверяемой группы предприятий. К тому же долгосрочный контракт выгоден и аудиторской компании: он обеспечивает им стабильный доход на несколько лет.

Как правило, аудиторская проверка состоит из выездной части, части проверки трансформации и консолидации, части формирования финального отчета (включая проверку и помощь в составлении описаний и раскрытий) и этапа формирования заключения. Для значительного снижения стоимости аудита можно сократить до минимума этап выездных проверок на предприятиях в городах России, где нет представительств аудиторской компании, и длительность таких командировок.

Подобное сокращение возможно только при очень слаженной работе предприятий, а точнее сказать, ответственных за предоставление информации и проведение аудиторской проверки на местах выездных проверок и в центре, в головном офисе, где также находится и главный офис аудиторов. Информация по запросам должна оперативно раскрываться, появляющиеся вопросы и необходимые пояснения — быстро, аккуратно и в надлежащем формате предоставляться в центральный офис предприятия, а затем и аудиторам.

Еще одним из способов снижения стоимости аудиторских услуг является использование собственных трудовых ресурсов либо привлечение более дешевых компаний, оказывающих аналогичные аудиторские и консультационные услуги по тем задачам, которые не могут быть решены аудиторской компанией в рамках заключенного с ними договора на оказание услуг в течение проводимой проверки на предприятиях группы.

Когда и где лучше привлекать консультантов

К консультантам обычно приходится обращаться, когда должно быть соблюдено правило независимости аудитора и аудиторская компания не может (или по каким-то причинам не хочет) оказывать дополнительные услуги, официальное независимое заключение по которым нужно для подтверждения отчетности.

Может требоваться проведение оценки активов (ОС, НМА, НИОКР, незавершенного строительства и т. д.) и обязательств по справедливой стоимости, работа с нетипичными операциями (например, объединение бизнеса), ежегодное обесценение (например, сегментов деятельности предприятия), проведение тестов на обесценение активов. А также иногда возникают сложные вопросы консолидации, как было в нашем случае.

Мы привлекали консультантов, также сотрудников аудиторской компании, для подготовки субконсолидации группы компаний, которые на отчетную дату должны были войти в нашу корпорацию. Решение о субконсолидации было принято в последние дни перед отчетной датой и до последнего момента было неясно, каким образом будет производиться учет по МСФО вновь входящей подгруппы. Поскольку сроки подготовки отчетности были сжаты и мы не обладали на тот момент достаточными ресурсами, нам пришлось в срочном порядке обращаться к консультантам для проведения такой работы.

В итоге могу сказать, что правильно проведенный аудит по международным стандартам — это не просто проверка. Это некий залог стабильности и надежности предприятия не только для владельцев и руководства, но и для внешних пользователей и потенциальных контрагентов, клиентов и финансовых институтов, а также подтверждение текущего статуса и новые возможности в деле формирования позитивного имиджа предприятия в целом как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

Комментарий эксперта

Е. В. Кулага,
старший менеджер отдела методологии
аудита и контроля качества «БДО Юникон»

Отличается ли аудит отчетности по МСФО, подготовленной согласно требованиям закона 208-ФЗ, от аудита отчетности по МСФО, подготовленной компанией добровольно согласно стандартам IFRS?

Закон 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» требует, чтобы компании, которые попадают в сферу его действия, готовили консолидированную финансовую отчетность по МСФО и проводили ее обязательный аудит. Обязательный аудит, согласно закону об аудиторской деятельности, проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Таким образом, пока в РФ не приняты международные стандарты аудита (до 2017 года), аудит консолидированной финансовой отчетности по МСФО, подготовленной в рамках требований закона 208-ФЗ, проводится по ФПСАД.

Что касается отчетности по МСФО, подготовленной добровольно, то ее аудит, как правило, проводится по международным стандартам аудита (МСА). ФПСАД отличаются от МСА, хотя и были разработаны на их основе. Например, отличается формат аудиторского заключения. Есть множество других, более фундаментальных различий — например, для аудита группы в международных стандартах применяется МСА 600 «Аудит групп», который отличается от аналогичного ФПСАД как минимум тем, что полную ответственность за организацию и проведение аудита и аудиторское заключение несет аудитор группы, не разделяя эту ответственность с аудиторами компонентов.

Как Вы полагаете, насколько часто компании следует менять аудитора?

В аудиторских стандартах есть требование о ротации партнера, то есть лица, ответственного за выражение мнения. Это ограждает компании от рисков «близкого знакомства» и прочих рисков, связанных с длительным проведением аудита одной и той же аудиторской командой. Если ротация партнеров действительно происходит (один раз в 5–7 лет), то, на наш взгляд, это позволяет не менять аудитора без потери качества аудита.

Каким образом и за счет чего можно сократить сроки прохождения аудита без потери качества?

Наличие сильной системы внутреннего контроля компании позволяет аудиторам провести тесты применяющихся в компании контролей, и это значительно сокращает необходимость в процедурах по существу, а значит, времени на аудит требуется меньше и качество при этом не страдает.

Другие статьи рубрики

Рекомендуем

Поделиться