МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

Обновленная форма 0420001 «Отчетность об операциях с денежными средствами некредитных финансовых организаций». Практика составления

Указание ЦБ РФ от 13 января 2017 года № 4263-У (далее — Указание № 4263-У) устанавливает новый порядок представления некредитными финансовыми организациями (далее — НФО) в Банк России отчетности об операциях с денежными средствами. Форма отчетности 0420001 «Отчетность об операциях с денежными средствами некредитных финансовых организаций» (далее — форма 0420001) значительно изменилась: появились новые коды, одна часть кодов отменена, другая претерпела изменения. В июне 2017 года все НФО впервые заполнили форму 0420001 в соответствии с новыми требованиями. Проанализируем, с какими трудностями столкнулись НФО при первом заполнении обновленной формы.

Выплаты денежных средств под отчет и командировка

Учитывая, что расчеты (то есть и выдача, и возврат) по подотчетным суммам осуществляются между организациями и их работниками, в целях учета операций с денежными средствами и составления формы 0420001 такие операции ранее отражались по кодам видов операций, соответствующим выплатам на основании трудовых договоров. После введения Указанием № 4263-У новых кодов, детализирующих расчеты, связанные с выдачей работникам денежных средств под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, необходимость приравнивать эти виды выплат к выплатам на основании трудовых договоров отпала. Регулятор разгрузил коды, используемые для отражения операций, связанных с трудовыми отношениями. Изменения можно представить следующим образом.

Выплата денежных средств под отчет

Вид НФО / код	Указание № 3719-У*	Новые коды, введенные Указанием № 4263-У
Страховые компании	02840	02856
НПФ	03850	03856
МФО	04850	04856
КПК	05850	05856

* Указание Банка России от 9 июля 2015 года № 3719-У «Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами» (далее — Указание № 3719-У)

С учетом вышеизложенного на практике возникает вопрос, какой код следует использовать организациям для отражения выплат работнику в счет возмещения затрат работника в случае направления его в служебную командировку?

Практика применения кодов для отражения данной ситуации оказалась противоречивой: часть НФО настаивала на применении кодов видов операций, соответствующих выплатам на основании трудовых договоров. Главный аргумент — работник направлен в командировку для целей выполнения своих трудовых обязанностей. Действительно, инициатива поездки работника в командировку всегда исходит от работодателя, ведь в ее процессе будут решаться рабочие вопросы. Вместе с тем, направляясь в командировку, работник подает на имя руководителя заявление о выдаче ему денежных средств под отчет. Далее получивший деньги работник должен отчитаться за них, то есть представить авансовый отчет. А значит, данная ситуация как нельзя лучше соответствует характеристике кода 0_856: расчеты, связанные с выдачей денежных средств под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. Применяя данный код, мы не опровергаем наличие трудовых взаимоотношений между работником и НФО, наоборот, только уточняем, что денежный поток связан с выдачей средств под отчет. Поэтому, по нашему мнению, в данной ситуации целесообразно применять специально введенные для этого новые коды 0_856.

Расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, также следует отражать с использованием нового кода 0_856.

Трудовой договор и связанные с ним операции

Разные подходы к выбору кода продемонстрировали страховые компании при отражении возврата переплаты денежных средств по трудовым договорам. Одна часть компаний выбрала код 02850 «Выплаты денежных средств на основании трудовых договоров», другая — 02990 «Прочие расчеты, связанные с текущей финансово-хозяйственной деятельностью страховой организации (общества взаимного страхования, страхового брокера), не указанные по кодам видов операций 02070–02950». Главный аргумент тех, кто выбирал код 02990, — характеристика кода 02850 преду­сматривает только выплаты, но не возврат.

Исходя из общеэкономического смысла, можно отметить, что ситуация возврата переплаты денежных средств по трудовым договорам является продолжением операции по выплате заработной платы. Соответственно, без факта выплаты (в нашем случае — переплаты) возврата не было бы. В связи с этим, по-нашему мнению, целесообразно применять код 02850.

Расчеты с ИП. Все ли расчеты с ИП одинаковы?

Каждая НФО задавалась вопросом: какой код вида операции следует использовать при кодировании выплат на основании заключенных организациями с физическими лицами гражданско-правовых договоров, связанных с использованием их личного труда?

До введения Указания № 4263-У такие операции отражались по кодам видов операций, соответствующим выплатам на основании трудовых договоров, сейчас же появились новые коды, соответствующие выплатам физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг.

Выплаты на основании гражданско-правовых договоров, заключенных организациями с физическими лицами

Вид НФО / код	Указание № 3719-У	Новые коды, введенные Указанием № 4263-У
Страховые компании	02840	02855
НПФ	03850	03855
МФО	04850	04855
КПК	05850	05855

Таким образом, расчеты с индивидуальными предпринимателями по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг теперь должны отражаться обособленно. Но все ли расчеты с индивидуальными предпринимателями одинаковы? Какой код следует применять для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги как поставщики?

Для ответа на данный вопрос необходимо отталкиваться от типа договора. Кроме того, нужно учитывать, что гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного вида работ или услуг. Если между НФО и индивидуальным предпринимателем заключен именно гражданско-правовой договор, то отражать движение денежных средств по нему целесообразно с использованием кода 0_855.

В чем существенная разница между кодами 02690 и 02990?

Проанализировав классификатор видов операций с денежными средствами, совершаемых страховыми организациями, обществами взаимного страхования, страховыми брокерами, коды можно условно разделить на две группы:

1. коды, которые могут применяться только страховым бизнесом, содержащие в себе операции, характеризующие основную деятельность страховой компании (коды с 02070 по 02680);
2. коды, которые отражают операции, универсальные для всех НФО:
1. переводы с одного банковского счета на другой;
2. расчеты с небанковской кредитной организацией;
3. внесение наличных денежных средств из кассы на банковский счет;
4. снятие наличных денежных средств с банковского счета для пополнения кассы;
5. выплаты денежных средств на основании трудовых договоров;
6. расчеты, связанные с выдачей работникам денежных средств под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы;
7. расчеты, связанные с взысканием денежных средств по решению судебных органов;
8. расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

Поэтому, выбирая между кодами 02690 и 02990, необходимо в первую очередь учитывать данное смысловое разграничение. Если операция, которую требуется отразить, связана с основным видом деятельности, специфична только для страховых компаний и если в перечне кодов с 02070 по 02680 отсутствует подходящий код, то целесообразно отразить данную операцию по коду 02690. Если же операция, которую требуется отразить, связана непосредственно с текущей финансово-хо­зяйственной деятельностью страховой организации, то целесооб­разно выбрать код 02990.

Когда следует применять код 02620?

Это новый код, он применяется для отражения расчетов по договорам страхования, сострахования, заключенным при участии страховых брокеров, иных посредников. Для его применения необходимо выполнение двух условий:

1. страховыми организациями являются страховые брокеры и иные посредники;
2. страхователи не являются страховыми организациями.

Особенность данного кода в том, что по нему одновременно отражаются и сами расчеты, и выплаты вознаграждения страхователями страховым брокерам, иным посредникам, являющимся страховыми организациями.

Судебные разбирательства

Рассмотрим отражение операции добровольного (не через судебного пристава-исполнителя) погашения должником своей задолженности перед организациями по договору займа. Если операция осуществляется по решению суда в рамках исполнительного производства, то целесооб­разно применение следующих кодов.

Отражение выплат по судебным разбирательствам

Вид НФО / код	Указание № 3719-У	Новые коды, введенные Указанием № 4263-У
Страховые компании	02910	02910
НПФ	03910	03910
МФО	04910	04910
КПК	05910	05910

Государственная пошлина

Операция по уплате организациями государственной пошлины в связи с взысканием ими долга с должника в судебном порядке вызывает на практике массу вопросов. Одни НФО склоняются к выбору кода по отражению прочих расчетов, связанных с текущей финансово-хозяйственной деятельностью (0_990), другие настаивают на том, что без судебного разбирательства данного вида расхода не возникло бы, и в связи с этим выбирают код 0_910.

Считаем необходимым отметить, что в соответствии с информационным письмом ЦБ РФ от 17 марта 2016 года № ИН-014-12/13 «Об обоб­щении практики применения некредитными финансовыми организациями — участниками рынка микрофинансирования Указания Банка России от 9 июля 2015 года № 3719-У „Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами“» в данной ситуации рекомендуется применять код 0_990.

Несмотря на то что Указание № 4263-У заменило собой Указание № 3719-У, никаких изменений относительно отмены, корректировки или добавления новых кодов в части отражения судебных разбирательств и государственной пошлины не было, поэтому логика, изложенная в рассматриваемом выше информационном письме, является актуальной. Таким образом, для отражения операций по уплате организациями государственной пошлины в связи с взысканием ими долга с должника в судебном порядке рекомендуем использовать следующие коды.

Отражение государственной пошлины

Вид НФО / код	Указание № 3719-У	Новые коды, введенные Указанием № 4263-У
Страховые компании	02990	02990
НПФ	03990	03990
МФО	04990	04990
КПК	05990	05990

Договоры займа: сложные вопросы

Рассмотрим ситуацию: организацией предоставлен заем физическому лицу. При этом денежные средства физическому лицу организацией не выдаются, а по поручению физического лица перечисляются в безналичном порядке в пользу иного лица в оплату товаров (услуг), проданных (оказанных) физическому лицу — заемщику этим иным лицом, либо в счет предоставления электронных денежных средств. Каким образом отражаются сведения об этом переводе в данных об операциях?

В данной ситуации целесообразно применение следующих кодов.

Отражение расчетов по договорам займа

Вид НФО / код	Новые коды, введенные Указанием № 4263-У
МФО	04010
КПК	05110

Какой код вида операции следует использовать при поступлении на банковский счет или в кассу организаций денежных средств в счет погашения задолженности по выданному организациями займу (основного долга и/или начисленных процентов), а также денежных средств в виде штрафов и иных платежей, предусмотренных договором займа? В данной ситуации целесообразно применение тех же кодов: 04010 или 05110.

Идентификация и определение статуса клиента

Определение понятий «резидент» и «нерезидент» содержится в пп. 6 и 7 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». На основании п. 4.5 Приложения 3 и п. 2.5 Приложения 4 к Указанию № 4263-У идентификационные сведения о клиенте следует указывать с учетом требований Федерального закона от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Нельзя не отметить, что в финансовом сообществе в последнее время активно обсуждается проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон „О валютном регулировании и валютном контро­ле“». Он подготовлен инициативно в рамках реализации Публичной декларации целей и задач Минфина России на 2016 год в части упрощения валютного регулирования и валютного контроля.

Целью проекта являются:

• определение валютного резидентства физических лиц;
• устранение отдельных избыточных обременений для физических лиц — резидентов при совершении валютных операций с использованием счетов (вкладов) физических лиц — резидентов, открытых ими в банках за пределами Российской Федерации;
• расширение перечня разрешенных случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) физических лиц — резидентов, открытые ими в банках за пределами Российской Федерации, минуя уполномоченные банки;
• установление особенностей выполнения физическими лицами — резидентами обязанностей по уведомлению налоговых органов о счетах (вкладах), открытых этими физлицами в банках за пределами Российской Федерации.

Рассмотрим, как меняется понятие валютного резидента

Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ

Проект закона

6) резиденты а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года

6) резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами РФ

Таким образом, законопроект исключает требование об обязательности представления физическим лицом — резидентом уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления (исключен абз. 3 ч. 4 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ).

Дополнительно предлагаемое законопроектом изменение устранит излиш­нее административное обременение как для физических лиц — резидентов, так и для уполномоченных банков.

Данные поправки еще не вступили в силу, предположительно это произойдет 1 января 2018 года. Впоследствии такие изменения необходимо будет учесть во внутренних документах НФО, раскрывающих подходы к определению статуса клиента.

Итак, в заключение можно сказать, что Указание № 4263-У серьезно скорректировало порядок заполнения формы 0420001. Теперь у всех НФО появилась возможность отражать некоторые виды доходов/расходов обособленно, в специально предусмотренной для этого строке (например, расчеты по аренде, уступке), кроме того, каждый вид НФО получил новые коды, специфичные именно для него. В результате всех этих изменений количество операций с денежными средствами, классифицируемых как «Прочие операции», заметно уменьшилось, детализация и прозрачность отчета существенно повысились.

Другие статьи рубрики

Рекомендуем

Поделиться