Учет и представление в бухгалтерской отчетности убытка от обесценения основных средств и капитальных вложений

Accounting and Reporting for Impairment Losses of Fixed Assets and Capital Investments

Институт управления, экономики и финансов, Казанский (Приволжский) федеральный университет, Российская Федерация, Казань

Institut upravleniya, ekonomiki i finansov, Kazanskiy (Privolzhskiy) federal’nyy universitet (The Institute of Management, Economics and Finance, Kazan Federal University), Russian Federation, Kazan

Анна Валериевна Ивановская

Anna V. Ivanovskaya

канд. экон. наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита

PhD in Economics, Associate Professor at the Accounting, Analysis and Audit Department

e-mail: anna_ivanovski@mail.ru

e-mail: anna_ivanovski@mail.ru

Эмилия Рамилевна Зайнуллина

Emiliia R. Zainullina

студентка 4 курса

4th year Student

е-mail: zaynullina.emiliya@mail.ru

е-mail: zaynullina.emiliya@mail.ru

Рената Дамировна Хамидуллина

Renata D. Khamidullina

студентка 4 курса

4th year Student

е-mail: renatah@bk.ru

е-mail: renatah@bk.ru

420008, Российская Федерация, г. Казань, ул. Кремлевская, д. 18. Тел. +7 (927) 402-71-88.

18 Kremlyovskaya st., Kazan 420008, Russian Federation. Phone +7 (927) 402-71-88.

Аннотация. С 2022 года в обязательном порядке подлежат применению новые федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязывают организации проводить проверку активов на обесценение по требованиям международных стандартов финансовой отчетности. В условиях нестабильной экономической ситуации последних лет многие организации столкнутся с необходимостью признания убытков от обесценения основных средств и капитальных вложений. Однако ни российские, ни международные бухгалтерские стандарты не содержат подробной методики отражения этих операций в бухгалтерском учете и четких требований к представлению информации об убытках от обесценения активов при формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период. Целью исследования является обоснование практического подхода к отражению в бухгалтерском учете и представлению в отчете о финансовых результатах убытка от обесценения основных средств и капитальных вложений. В данной статье предпринята попытка проанализировать и обобщить имеющиеся научные подходы, практическое решение данного вопроса в системе «1С: Бухгалтерия», опыт крупнейших российских организаций по представлению убытков от обесценения основных средств в финансовой отчетности, составленной по МСФО. При проведении исследования были использованы методы анализа и синтеза, сравнения и логического обобщения. В результате сформулированы практические рекомендации по учету убытка от обесценения капитальных вложений и представлению информации об убытках от обесценения активов в отчете о финансовых результатах.

Abstract. Since 2022, the application of new federal accounting standards FAS 6/2020 Fixed Assets and FAS 26/2020 Capital Investments are mandatory they oblige organizations to check assets for impairment according to the requirements of International Financial Reporting Standards. In the unstable economic situation of recent years, many organizations will face the need to recognize losses from impairment of fixed assets and capital investments. However, neither the Russian nor the International Financial Reporting Standards provide detailed accounting treatment of these transactions and clear disclosure requirements for impairment losses in the organization’s financial result during the reporting period. The purpose of the study is to substantiate a practical approach to accounting and presentation of an impairment loss of fixed assets and capital investments in the statement of financial results. This paper attempts to analyze and generalize available scientific approaches, practical solution of this issue in the system 1C: Accounting, experience of the largest Russian organizations in presenting impairment losses of fixed assets in financial statements prepared in accordance with IFRS. During the research methods of analysis and synthesis, comparison and logical generalization were used. As a result, practical recommendations on accounting for impairment loss of capital investments and presenting information on assets impairment losses in the statement of financial results are given.

Ключевые слова: убыток от обесценения; основные средства; капитальные вложения; учет; бухгалтерская отчетность.

Keywords: impairment loss; fixed assets; capital investments; accounting; financial statements.

Библиографический список

References

1. Адаменко А.А., Столярова М.А., Хорольская Т.Е. Модель учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Естественно-гуманитарные исследования. — 2021. — № 33(1). — С. 219-224.

2. Полонская О.П., Филатова О.А., Долгова М.А. Актуальные вопросы в учете и оценке основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 // Естественно-гуманитарные исследования. — 2021. — № 33(1). — С. 258-262.

3. Алборов Р.А., Концевая С.М., Хоружий Л.И. Учет земельных участков в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2022. — № 6. — С. 34-40.

4. Бунина А.Ю., Павлюченко Т.Н. Анализ изменений, вносимых в российскую учётную практику в связи с введением в действие ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. — 2021. — Том 14. — № 2(69). — С. 131-141.

5. Верников В.А., Коноваленко И.Е. Новый порядок учета капитальных вложений ФСБУ 26/2020 // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2021. — № 4(57). — С. 200-219.

6. Агафонова М.Н. Учет капитальных вложений с 2022 года: новые нормы и порядок перехода // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. — 2021. — № 27. — С. 8-14.

7. Гонин В.Н., Панченко Е.Ю., Кибирева Е.Б., Номоконова О.А. Подходы к оценке и переоценке основных средств по российским и международным стандартам // Вестник Забайкальского государственного университета. — 2021. — Том 27. — № 3. — С. 87-98.

8. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Новое в бухгалтерском учёте основных средств // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2022. — № 2. — С. 7-20.

9. Дружиловская Т.Ю. Учет материальных нефинансовых активов: сближение с МСФО, достижения, проблемы, перспективы // Международный бухгалтерский учет. — 2021. — 

Том 24. — № 2(476). — С. 142-165.

10. Дружиловская Э.С. Развитие российских и международных подходов к оценке после признания основных средств в учете коммерческих и некоммерческих организаций негосударственного сектора: исторические аспекты и современный этап // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2021. — № 4(508). — С. 2-23.

11. Купрюшина О.М., Рахматуллина Р.Р. Внедрение во внутрифирменные правила учета основных средств Федеральных стандартов бухгалтерского учета «Капитальные вложения» и «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. — 2021. — Том 24. — № 10(484). — С. 1188-1204.

12. Куликова Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. — Москва: Компания КноРус, 2019. — 280 с.

13. Куликова Л.И. Формирование резервов под обесценение запасов: историческая ретроспектива, современные проблемы и решения // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2022. — № 5. — С. 15-25.

1. Adamenko A.A., Stolyarova M.A., KHorolskaya T.E. Model’ ucheta osnovnyh sredstv v sootvetstvii s mezhdunarodnymi standartami finansovoy otchetnosti [Fixed Asset Accounting Model in accordance with International Financial Reporting Standards]. Estestvenno-gumanitarnye issledovaniya, 2021, no. 33 (1), pp. 219-224 (in Russ.).

2. Polonskaya O.P., Filatova O.A., Dolgova M.A. Aktual’nye voprosy v uchete i ocenke osnovnyh sredstv v sootvetstvii s FSBU 6/2020 [Topical Issues in Accounting and Valuation of Fixed Assets in accordance with FSBU 6/2020]. Estestvenno-gumanitarnye issledovaniya, 2021, no. 33 (1), pp. 258-262 (in Russ.).

3. Alborov R.A., Kontsevaya S.M., Horuzhy L.I. Uchet zemel’nyh uchastkov v sootvetstvii s trebovaniyami FSBU 6/2020 «Osnovnye sredstva» [Accounting for Land in accordance with the Requirements of the FSBU 6/2020 Fixed Tools]. Ekonomika sel’skohozyaystvennyh i pererabatyvayushchih predpriyatiy, 2022, no. 6, pp. 34-40 (in Russ.).

4. Bunina A.YU., Pavlyuchenko T.N. Analiz izmeneniy, vnosimyh v rossiyskuyu uchetnuyu praktiku v svyazi s vvedeniem v deystvie FSBU 26/2020 «Kapital’nye vlozheniya» [Analysis of the Introduced Amendments into Russian Accounting Practice in connection with Implementation of Federal Accounting Standard 26/2020 Capital Investments]. Vestnik Voronezhskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta, 2021, Vol. 14, no. 2 (69), pp. 131-141 (in Russ.).

5. Vernikov V.A., Konovalenko I.E. Novyy poryadok ucheta kapital’nyh vlozheniy FSBU 26/2020 [New Procedure for Accounting for Capital Investments FAS 26/2020].

Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii, 2021, no. 4 (57), pp. 200-219 (in Russ.).

6. Agafonova M.N. Uchet kapital’nyh vlozheniy s 2022 goda: novye normy i poryadok perekhoda [Accounting for Capital Investments from 2022: New Standards and Procedures for Transition]. Uchet, analiz i audit: problemy teorii i praktiki, 2021, no. 27, pp. 8-14 (in Russ.).

7. Gonin V.N., Panchenko E.YU., Kibireva E.B., Nomokonova O.A. Podhody k otsenke i pereotsenke osnovnyh sredstv po rossiyskim i mezhdunarodnym standartam [Approaches to the Valuation and Revaluation of Fixed Assets according to Russian and International Standards]. Vestnik Zabaykal’skogo gosudarstvennogo universiteta, 2021, Vol. 27, no. 3, pp. 87-98 (in Russ.).

8. Mizikovsky E.A., Mizikovsky I.E. Novoe v buhgalterskom uchyote osnovnyh sredstv [What’s New in Fixed Asset Accounting]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2022, no. 2, pp. 7-20 (in Russ.).

9. Druzhilovskaya T.YU. Uchet material’nyh nefinansovyh aktivov: sblizhenie s MSFO, dostizheniya, problemy, perspektivy [Accounting for Non-Financial Tangible Assets: Convergence with IFRS, Achievements, Challenges, Prospects]. Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet, 2021, Vol. 24, no. 2 (476), pp. 142-165 (in Russ.).

10. Druzhilovskaya E.S. Razvitie rossiyskih i mezhdunarodnyh podhodov k otsenke posle priznaniya osnovnyh sredstv v uchete kommercheskih i nekommercheskih organizatsiy negosudarstvennogo sektora: istoricheskie aspekty i sovremennyy etap [Development of Russian and International Approaches to Assessment after Recognition of Fixed Assets in the Accounting for Commercial and Non-Profit Organizations in the Private Sector: Historical Aspects and Modern State]. Buhgalterskiy uchet v byudzhetnyh i nekommercheskih organizatsiyah, 2021, no. 4 (508), pp. 2-23 (in Russ.).

11. Kupryushina O.M., Rahmatullina R.R. Vnedrenie vo vnutrifirmennye pravila ucheta osnovnyh sredstv Federal’nyh standartov buhgalterskogo ucheta «Kapital’nye vlozheniya» i «Osnovnye sredstva» [Implementation of the Federal Accounting Standards Capital Investments and Fixed Assets in Internal Accounting Rules for Fixed Assets].Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet — International Accounting, 2021, Vol. 24, no. 10(484), pp. 1188-1204 (in Russ.).

12. Kulikova L.I. Mezhdunarodnye standarty finansovoy otchetnosti [International Financial Reporting Standards]. Moscow, Kompaniya KnoRus Publ., 2019, 280 p.

13. Kulikova L.I. Formirovanie rezervov pod obestsenenie zapasov: istoricheskaya retrospektiva, sovremennye problemy i resheniya [Creation of Provisions for Impairment of Inventories: Historical Retrospective, Modern Problems and Solutions]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2022, no. 5, pp. 15-25 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Ивановская А.В., Зайнуллина Э.Р., Хамидуллина Р.Д. Учет и представление в бухгалтерской отчетности убытка от обесценения основных средств и капитальных вложений // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2023. — № 1. — С. 8-17.

Ivanovskaya A.V., Zainullina E.R., Khamidullina R.D. Uchet i predstavlenie v buhgalterskoyotchetnosti ubytka ot obestseneniya osnovnyh sredstv i kapital’nyh vlozheniy [Accounting and Reporting for Impairment Losses of Fixed Assets and Capital Investments]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2023, no. 1, pp. 8-17 (in Russ.).